第七章期末賬項調(diào)整與財產(chǎn)清查課件

《基礎(chǔ)會計學》課程組第七章期末賬項調(diào)整與

財產(chǎn)清查

1《基礎(chǔ)會計學》課程組第七章期末賬項調(diào)整與

第七章主要內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

1財產(chǎn)清查

24基礎(chǔ)會計學2第七章主要內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整1財產(chǎn)清查24基礎(chǔ)

會計期間與配比原則

權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

賬項調(diào)整

工作底稿

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學3會計期間與配比原則第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會一、

會計期間與配比原則確定會計期間是進行會計工作的一個重要前提條件。企業(yè)中收入和費用的確定，成本的計算，利潤的確定和分配，稅金的計征，都與會計期間直接相聯(lián)系。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學4一、會計期間與配比原則第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計分期對企業(yè)會計核算的影響：產(chǎn)生了費用和收入的期間問題。強化了會計信息的預(yù)計性質(zhì)。它是以一貫性原則為基礎(chǔ)的。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學5會計分期對企業(yè)會計核算的影響：第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)

配比原則的涵義：

費用應(yīng)該在耗用貨物和勞務(wù)而又產(chǎn)生營業(yè)收入的會計期間內(nèi)予以承認。應(yīng)該將營業(yè)收入產(chǎn)生過程中所發(fā)生的費用，同該營業(yè)收入相配合，并應(yīng)在報告營業(yè)收入的時期內(nèi)報告費用。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學6配比原則的涵義：第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計二、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。在會計處理上有兩種方法可供選擇：權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學7二、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學

權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。

8第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學權(quán)責發(fā)生

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。收付實現(xiàn)制對于收入和費用按照收付日期確定其歸屬期。9第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學收付實現(xiàn)制，也三、賬項調(diào)整

期末按照權(quán)責發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為，就是賬項調(diào)整。

調(diào)整分錄是與賺到收入和收到進款兩者之間的時間差距，以及與發(fā)生費用和付出款項兩者之間的時間差距有關(guān)的。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學10三、賬項調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學

⑴應(yīng)計項目的調(diào)整

應(yīng)計項目是指那些已經(jīng)發(fā)生而尚未記錄確認的項目，主要包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。

應(yīng)計收入的調(diào)整：計提尚未記錄的各項收入——即本期內(nèi)已經(jīng)賺到，但要到本期以后才能收款的各項來入賬的收入。

應(yīng)計費用的調(diào)整：計提尚未記錄的各項費用——即本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但要到本期以后才付款的各項未入賬的費用。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學11⑴應(yīng)計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)

⑵預(yù)計項目的調(diào)整

預(yù)計項目是預(yù)先在賬戶中記錄的項目，確切講，指的是已經(jīng)在賬戶中記錄為資產(chǎn)或負債，而在本期需要進行調(diào)整的項目，包括預(yù)付費用和預(yù)收收入等項目。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學12⑵預(yù)計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會

預(yù)收收入的分配：按賺取期攤配已記錄的預(yù)收客戶款——即本期內(nèi)所賺得的收入，但與之有關(guān)的款項則在本期以前預(yù)先收訖。

預(yù)付費用的攤銷：按受益期攤配已記錄的成本——本期內(nèi)所發(fā)生的費用，但與之有關(guān)的款項則已在本期以前預(yù)先收訖。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學13預(yù)收收入的分配：按賺取期攤配已記錄的第一節(jié)權(quán)責發(fā)生

⑶估計項目的調(diào)整

估計項目是指暫時無法取得客觀憑據(jù)而只能靠主觀估計和判斷確定其數(shù)額的項目，主要包括固定資產(chǎn)折舊費、壞賬費用等。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學14⑶估計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會四、工作底稿（1）工作底稿概述

工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集一起，為最終取得一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學15四、工作底稿第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學15

（2）試算表的填制

首先，將總分類賬各賬戶的名稱填入會計科目欄內(nèi)，同時將各賬戶的余額填入試算表的借方欄或貸方欄。在將總分類賬戶填入會計科目欄時，考慮到期末賬項調(diào)整的需要，有些賬戶需要空留若干行，以滿足登記調(diào)整金額的需要。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學16（2）試算表的填制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計

（3）賬項調(diào)整的填寫

對于期末應(yīng)予調(diào)整的賬項，首先應(yīng)確定其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額，然后，在賬項調(diào)整欄內(nèi)填寫賬項調(diào)整分錄。如果賬項調(diào)整分錄所涉及的會計科目在“會計科目”欄內(nèi)尚未列上，則要補上。然后，再把應(yīng)借應(yīng)貸金額填寫在相應(yīng)的欄、行之中。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學17（3）賬項調(diào)整的填寫第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基

為了反映調(diào)整分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系和便于核對，“賬項調(diào)整”欄內(nèi)所登記的調(diào)整金額前面，應(yīng)標明調(diào)整分錄的順序號，同時，在工作底稿下面，就調(diào)整分錄的內(nèi)容作簡要說明。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學18為了反映調(diào)整分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系和便于核對，“賬項調(diào)整”

待所有調(diào)整分錄填寫完后，將“賬項凋整”的借方欄和貸方欄的金額加計，并在“賬項調(diào)整”欄的最后一行填寫借方欄金額總計和貸方欄金額總計，借方與貸方總計金額必須相等。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學19待所有調(diào)整分錄填寫完后，將“賬項凋整”的借方欄和貸方欄

（4）調(diào)整后試算表的填制將“試算表”與“賬項調(diào)整”兩欄相同科目的借、貸金額合并，同方向金額相加，反方向金額相減。合并所得的金額就是“調(diào)整后試算表”相應(yīng)會計科目的金額，將其填入“調(diào)整后試算表”欄內(nèi)。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學20（4）調(diào)整后試算表的填制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的組織程序和方法財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理第二節(jié)財產(chǎn)清查基礎(chǔ)會計學21財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財產(chǎn)清查基礎(chǔ)會計學21一、財產(chǎn)清查意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)進行盤點和核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)、債務(wù)的實存數(shù)，并與賬存數(shù)核對，從而檢查賬實是否相符的一種會計核算的專門方法?；A(chǔ)會計學核對結(jié)果？目的？22一、財產(chǎn)清查意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念基礎(chǔ)會計學核對結(jié)果（二）賬實不符的原因

●正常原因

■

自然溢余、損耗

■未達賬項

●非正常原因

■計量誤差

■登記誤差

■管理不善

■營私舞弊基礎(chǔ)會計學保證財務(wù)信息資料的真實性，是對會計核算最重要的質(zhì)量要求23●正常原因●非正常原因基礎(chǔ)會計學（三）財產(chǎn)清查的意義1.確保會計核算資料的真實可靠；2.保護財產(chǎn)安全與完整；3.挖掘財產(chǎn)潛力，合理使用財產(chǎn)物資；4.保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。有關(guān)法規(guī)規(guī)定：《會計法1999》[第十七條]《企業(yè)財務(wù)會計報告條例2000》[第二十條]

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范1996》[第六十三條]各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)額相符……。企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當按下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)，核實債務(wù)……。各單位應(yīng)當定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次?；A(chǔ)會計學24（三）財產(chǎn)清查的意義1.確保會計核算資料的真實可靠；有關(guān)法規(guī)（四）財產(chǎn)清查的種類1.按清查范圍不同(1)全面清查：對本單位的全部財產(chǎn)進行盤點和核對基礎(chǔ)會計學何時進行？

①年終決算前；②企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系；③開展清產(chǎn)核資；④單位主要負責人調(diào)離工作等。清查對象？1.所有財產(chǎn)物資,如原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等；2.貨幣資金；3.各項債權(quán)債務(wù)等。25（四）財產(chǎn)清查的種類1.按清查范圍不同基礎(chǔ)會計學何時進行？（2）局部清查：是指根據(jù)需要對企業(yè)部分財產(chǎn)進行清查基礎(chǔ)會計學局部清查對象？①現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日營業(yè)終了時點清，做到日清月結(jié)；②銀行存款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；③對于流動性較大的材料、庫存商品，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或有計劃地每月重點抽查。對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點一次；④對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時解決。26（2）局部清查：是指根據(jù)需要對企業(yè)部分財產(chǎn)進行清查基礎(chǔ)會計學2.按清查時間不同

(1)定期清查定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的清查。定期清查一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行例如：每日結(jié)賬時，要對現(xiàn)金進行賬實核對；每月結(jié)賬時，要對銀行存款日記賬進行對賬(2)不定期清查不定期清查是指根據(jù)需要進行的臨時清查。

通常發(fā)生在：

①更換財產(chǎn)物資保管員和現(xiàn)金出納；②發(fā)生非常損失；③有關(guān)單位對本企業(yè)進行審計查賬等?；A(chǔ)會計學272.按清查時間不同(1)定期清查基礎(chǔ)會計學27定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查；反之亦然。舉例：某倉庫保管員調(diào)離工作崗位，需要進行（）清查。A、全面清查B、局部清查C、定期清查D、不定期清查基礎(chǔ)會計學答案：BD28定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查；3.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同（1）內(nèi)部清查

（2）外部清查

基礎(chǔ)會計學又稱自查，是指由本單位有關(guān)人員對本企業(yè)的財產(chǎn)所進行的清查。指由企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員根據(jù)國家法律規(guī)定對企業(yè)進行的財產(chǎn)清查293.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同基礎(chǔ)會計學又稱自查，是指由本單二、財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度是指企業(yè)確定財產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)量的方法（后面以原材料為例）基礎(chǔ)會計學企業(yè)確定財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法？實地盤存制和永續(xù)盤存制30二、財產(chǎn)物資的盤存制度基礎(chǔ)會計學企業(yè)確定財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方（一）實地盤存制1．實地盤存制的概念采用這一方法，平時賬上只記財產(chǎn)物資的購進或收入數(shù)量，而不登記銷售或耗用的數(shù)量，期末通過實地盤點確定數(shù)量后，據(jù)以計算結(jié)存成本，再倒擠出銷售或耗用成本，因此有人稱之為“以存計耗制”或“以存計銷制”。2.計算公式期末結(jié)存成本＝結(jié)存數(shù)量（實地盤存數(shù)）×單位成本本期銷售或耗用成本＝期初結(jié)存成本＋本期購進或收入成本－期末結(jié)存成本基礎(chǔ)會計學也稱“定期盤存制”，它是指期末通過實物盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出結(jié)存成本和已銷售成本的一種方法。31（一）實地盤存制1．實地盤存制的概念基礎(chǔ)會計學也稱“定期盤存3．實地盤存制的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點由于平時賬簿中不登記財產(chǎn)減少數(shù)，所以大大減少了會計核算的工作量。（2）缺點由于以存計銷或以存計耗來確定減少數(shù)，因此，手續(xù)不夠嚴密，不利于加強管理和保護財產(chǎn)的安全、完整。舉例：基礎(chǔ)會計學實地盤存制適用范圍？323．實地盤存制的優(yōu)缺點基礎(chǔ)會計學實地盤存制適用范圍？321月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價50元；1月3日，購進數(shù)量1000千克，單價50元；1月12日，購進數(shù)量1800千克，單價52元；1月24日，購進數(shù)量1700千克，單價54元；1月31日，期末實地盤點數(shù)量600千克。在實地盤存制下，請計算期末存貨的數(shù)量及成本、甲材料的加權(quán)平均單價、發(fā)出存貨的成本（見表1）。例12009年1月，國盛公司有關(guān)甲材料結(jié)存及購進情況如下：基礎(chǔ)會計學331月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價50元；例120092009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量千克單價元金額元1111131224略期初結(jié)存購進購進購進

100018001700

505254

500009360091800

5005025000131

本月合計4500－235400440022915260052.083124852.08表1

甲材料明細賬（實地盤存制）基礎(chǔ)會計學34憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額甲材料加權(quán)平均單價＝(元/千克)期末結(jié)存成本＝600×52.08＝31248（元）本月發(fā)出成本＝25000＋235400－31248＝229152（元）基礎(chǔ)會計學35基礎(chǔ)會計學35（二）永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制的概念2.計算公式本期銷售或耗用成本＝本期銷售或耗用數(shù)量×單位成本期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期購進或收入數(shù)量－本期銷售或耗用數(shù)量期末結(jié)存成本＝期初結(jié)存成本＋本期購進或收入成本－本期銷售或耗用成本基礎(chǔ)會計學也稱“賬面盤存制”，是指對于各項財產(chǎn)物資的增加和減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆、逐日在有關(guān)賬簿中進行登記，并隨時結(jié)算出該項物資的結(jié)存數(shù)額的一種方法。36（二）永續(xù)盤存制基礎(chǔ)會計學也稱“賬面盤存制”，是指對于各項財3.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點一是在財產(chǎn)物資明細賬中，可以隨時反映出每種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況二是明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點隨時與實存數(shù)量相核對有利于加強財產(chǎn)物資的管理工作；三是在賬上隨時可以算出本期耗用或銷售成本（加權(quán)平均法除外）。（2）缺點財產(chǎn)物資明細分類賬核算的工作量比較大，耗用的人力、物力也較多。舉例基礎(chǔ)會計學永續(xù)盤存制適用范圍？373.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點基礎(chǔ)會計學永續(xù)盤存制適用范圍？371月5日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1200千克；1月15日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1500千克；1月25日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1400千克。在永續(xù)盤存制下，請計算期末存貨的數(shù)量及成本、甲材料的加權(quán)平均單價、發(fā)出存貨的成本（見表2）。例2承例1，國盛公司2009年1月有關(guān)甲材料的領(lǐng)用情況如下：基礎(chǔ)會計學381月5日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1200千克；例2承例1，國盛公表2

甲材料明細賬（永續(xù)盤存制）2009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額111111113512152425略期初結(jié)存購進領(lǐng)用購進領(lǐng)用購進領(lǐng)用

1000

1800

1700

50

52

54

50000

93600

91800

1200

1500

1700

50015003002100600230060050131

本月合計4500－235400440022915260052.0852.083124825000甲材料加權(quán)平均單價＝(元/千克)本月發(fā)出成本＝4400×50.08＝229152（元）基礎(chǔ)會計學39表2甲材料明細賬（三）永續(xù)盤存制和實地盤存制比較基礎(chǔ)會計學

比較1永續(xù)盤存制可以從數(shù)量和金額兩方面對財產(chǎn)物資進行控制管理，隨時掌握動態(tài)資料。

比較2實地盤存制可以簡化明細分類賬的登記工作，工作量小。

比較3兩種制度都必須進行實物盤點。永續(xù)盤存制下的實物盤點是揭示賬存數(shù)與實存數(shù)的差異，加強財產(chǎn)物資的控制和管理。實地盤存制下的實物盤點是確定期末實際財產(chǎn)物資的數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨成本和銷售（耗用）成本。40（三）永續(xù)盤存制和實地盤存制比較基礎(chǔ)會計學比較1比三、財產(chǎn)清查的組織程序和方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織由主管廠長和總會計師領(lǐng)導，財會、設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)及行政等有關(guān)部門組成。2.業(yè)務(wù)準備工作

◆會計部門在清查前做到賬賬相符、賬證相符；

◆財產(chǎn)物資保管部門要結(jié)出保管賬余額，并做好實物準備；

◆清查人員要準備好清查用具和相關(guān)表格。3.實施財產(chǎn)清查實施時應(yīng)采用相應(yīng)的清查方法基礎(chǔ)會計學41三、財產(chǎn)清查的組織程序和方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序基礎(chǔ)會計（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.貨幣資金的清查★庫存現(xiàn)金的清查清查方法：實地盤點法即通過對庫存現(xiàn)金的盤點得出實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法。清查時出納必須在場，清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（※重要的原始憑證）格式見表3所示：基礎(chǔ)會計學42（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.貨幣資金的清查基礎(chǔ)會計學42

表3

庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱：年月日

基礎(chǔ)會計學實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧負責人（簽章）：盤點人（簽章）：出納員（簽章）：43表3庫存現(xiàn)金盤點報告表

★銀行存款的清查

清查方法：采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對。1〉先檢查銀行存款日記賬有無錯賬2〉再與銀行對賬單逐筆核對基礎(chǔ)會計學有錯賬，改正沒有錯賬，進入2〉二者余額相符，一般無錯二者不符，可能存在未達賬項44★銀行存款的清查

清查方法：采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“未達賬項舉例：基礎(chǔ)會計學45未達賬項舉例：基礎(chǔ)會計學45

未達賬項定義：未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，導致了一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到相關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。具體包括：1〉企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬的款項；2〉企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的款項；3〉銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬的款項；4〉銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬的款項.基礎(chǔ)會計學46未達賬項定義：未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳在與銀行對賬時，先查明有無未達賬項，若有未達賬項，可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

其具體格式見表5：基礎(chǔ)會計學項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法（補記法）：各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的款項表5銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：年月日47在與銀行對賬時，先查明有無未達賬項，若有未達賬項，可編制銀行基礎(chǔ)會計學勾對VvvvVvVv摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450核對

銀行存款對賬單

企業(yè)銀行存款日記賬項目金額

項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收企業(yè)未收減:銀行已付企業(yè)未付調(diào)整后的存款余額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已收銀行未收減:企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款余額調(diào)節(jié)表48基礎(chǔ)會計學摘要收付存月初余額1000摘注釋：※銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為入賬依據(jù)※該方法同樣適用于“其他貨幣資金”的清查基礎(chǔ)會計學49基礎(chǔ)會計學492.財產(chǎn)物資的清查（1）存貨的清查清查方法◆實地盤點法

◆技術(shù)推算法盤點財產(chǎn)物資時，財產(chǎn)物資的保管人員必須在場。盤點結(jié)束，盤點人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)物資的盤點記錄填寫“盤存單（表6）”并編制“實存賬存對比表（表7）”(※重要的原始憑證)基礎(chǔ)會計學502.財產(chǎn)物資的清查基礎(chǔ)會計學50

表6

盤存單單位名稱：盤點時間：2008年12月30日財產(chǎn)類別：存放地點：編號：

單位：元編號名稱規(guī)格和型號計量單位數(shù)量單價金額備注材料噸101201200盤點人（簽章）：保管人（簽章）：表7實存賬存對比表單位名稱：2008年12月31日單位：元編號類別及名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額材料噸12010120089602240盤點人（簽章）：會計（簽章）：基礎(chǔ)會計學51表6（2）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，其清查每年至少應(yīng)進行一次。固定資產(chǎn)的清查通常也采用實地盤點的方法如清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧或毀損情況應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單，該報告單的格式見表8所示?；A(chǔ)會計學52（2）固定資產(chǎn)的清查基礎(chǔ)會計學52表8

固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表單位名稱：2008年12月31日單位：萬元固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重估價累計折舊數(shù)量原價已提折舊數(shù)量原價已提折舊×設(shè)備16.53.4待查處理意見審批部門清查小組使用保管部門盤點人（簽章）：使用保管部門負責人（簽章）：基礎(chǔ)會計學53表83.往來款項的清查往來款項的清查包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的清查。清查方法：詢證核對法，即同對方核對賬目的方法在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。據(jù)此編制“往來款項清查報告單”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項針對具體情況及時采取措施予以解決。往來款項對賬單與往來款項清查報告單的一般格式見表9、表10。基礎(chǔ)會計學543.往來款項的清查往來款項的清查包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)表9往來款項對賬單

××單位：你單位2008年8月25日到我廠購甲產(chǎn)品1000件已付貨款6000元，尚有4000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。

清查單位：（蓋章）2008年12月18日

沿此虛線剪開，將以下回單聯(lián)寄回----------------------------------------------------

往來款項對賬單（回單聯(lián)）

XX核查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。

XX單位：（蓋章）

2008年12月22日

基礎(chǔ)會計學55表9往來款項對賬單基礎(chǔ)會計學5表10

往來款項清查報告單單位名稱：年月日總分類賬戶明細賬戶發(fā)生日期對方結(jié)存額對比結(jié)果及差異額差異原因及結(jié)果備注名稱金額名稱金額未達賬項有爭議賬項無法收回賬項清查人員（簽章）：會計人員（簽章）：基礎(chǔ)會計學56表10四、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果賬實相符不必進行會計處理賬實不符盤盈或盤虧、毀損都需要進行會計處理調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。基礎(chǔ)會計學57四、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果賬實相符賬實不符調(diào)整賬待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)批準轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)批準轉(zhuǎn)銷的待處理盤虧和毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額結(jié)余額：尚未批準處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損數(shù)的差額用途：核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。明細賬：按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：基礎(chǔ)會計學58待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)發(fā)生額：發(fā)1.盤盈的會計處理（1）盤盈的現(xiàn)金、材料、庫存商品等借：現(xiàn)金原材料（庫存商品）貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）盤盈的現(xiàn)金、材料、庫存商品等財產(chǎn)審批后或期末結(jié)賬前處理處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用營業(yè)外收入等處理后“待處理財產(chǎn)損溢”科目無余額基礎(chǔ)會計學591.盤盈的會計處理（1）盤盈的現(xiàn)金、材料、庫存商品等基礎(chǔ)會2.盤虧的會計處理（1）盤虧、毀損的材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品固定資產(chǎn)等（2）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后或期末結(jié)賬前處理時：借：原材料（殘料價值）其他應(yīng)收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）管理費用（定額內(nèi)的盤虧）營業(yè)外支出（非常事故造成的損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢（按本科目余額）處理后“待處理財產(chǎn)損溢”科目無余額基礎(chǔ)會計學602.盤虧的會計處理（1）盤虧、毀損的材料、庫存商品、固定資借：庫存現(xiàn)金300

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300例3（1）2008年8月20日，國盛公司在現(xiàn)金清查過程中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，原因不明。（2）經(jīng)調(diào)查，其中200元為少付丙公司款項，其余100元，原因不明，經(jīng)報批作營業(yè)外收入處理。會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（丙公司）200

營業(yè)外收入100基礎(chǔ)會計學61借：庫存現(xiàn)金300例3（1）20借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200例4（1）2008年8月10日，國盛公司在現(xiàn)金清查的過程中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，原因不明。（2）經(jīng)調(diào)查，其中100元是由于出納人員李紅工作失職造成的；另外100元無法查明原因，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。會計分錄為：借：管理費用

100

其他應(yīng)收款——李紅

100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200基礎(chǔ)會計學62借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢200例4（1）2審批前：借:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢750

貸：庫存商品--A產(chǎn)品750審批后或期末結(jié)賬前：借：管理費用750貸:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢750

例5國盛公司在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫存A產(chǎn)品短缺30千克，單位成本為25元，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗?；A(chǔ)會計學63審批前：例5國盛公司在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫存A產(chǎn)品短缺30會計分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入例6國盛公司在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)由于債權(quán)單位撤銷或不存在等原因造成的無法支付的應(yīng)付款項3000元，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。基礎(chǔ)會計學64會計分錄為：例6國盛公司在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)由于債權(quán)單位撤其他應(yīng)收款（管理費用）待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金(2)盤盈現(xiàn)金處理(1)現(xiàn)金盤盈原材料營業(yè)外收入(1)原材料盤盈(2)盤盈材料等處理庫存商品

(1)庫存商品盤盈3.盤盈會計處理賬戶關(guān)系圖基礎(chǔ)會計學65其他應(yīng)收款待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金(2)盤盈現(xiàn)金處理(1)現(xiàn)金盤盈4.盤虧會計處理賬戶關(guān)系圖現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款現(xiàn)金盤虧由個人或保險公司賠償部分原材料管理費用（原材料）原材料盤虧流動資產(chǎn)經(jīng)營損失庫存商品營業(yè)外支出庫存商品盤虧流動資產(chǎn)非常損失固定資產(chǎn)盤虧凈值固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)盤虧基礎(chǔ)會計學664.盤虧會計處理賬戶關(guān)系圖現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款現(xiàn)金石家莊鐵道學院經(jīng)濟管理分院ThankYou!67石家莊鐵道學院經(jīng)濟管理分院ThankYou!67《基礎(chǔ)會計學》課程組第七章期末賬項調(diào)整與

財產(chǎn)清查

68《基礎(chǔ)會計學》課程組第七章期末賬項調(diào)整與

第七章主要內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

1財產(chǎn)清查

24基礎(chǔ)會計學69第七章主要內(nèi)容權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整1財產(chǎn)清查24基礎(chǔ)

會計期間與配比原則

權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

賬項調(diào)整

工作底稿

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學70會計期間與配比原則第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會一、

會計期間與配比原則確定會計期間是進行會計工作的一個重要前提條件。企業(yè)中收入和費用的確定，成本的計算，利潤的確定和分配，稅金的計征，都與會計期間直接相聯(lián)系。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學71一、會計期間與配比原則第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計分期對企業(yè)會計核算的影響：產(chǎn)生了費用和收入的期間問題。強化了會計信息的預(yù)計性質(zhì)。它是以一貫性原則為基礎(chǔ)的。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學72會計分期對企業(yè)會計核算的影響：第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)

配比原則的涵義：

費用應(yīng)該在耗用貨物和勞務(wù)而又產(chǎn)生營業(yè)收入的會計期間內(nèi)予以承認。應(yīng)該將營業(yè)收入產(chǎn)生過程中所發(fā)生的費用，同該營業(yè)收入相配合，并應(yīng)在報告營業(yè)收入的時期內(nèi)報告費用。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學73配比原則的涵義：第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計二、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。在會計處理上有兩種方法可供選擇：權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學74二、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學

權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。

75第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學權(quán)責發(fā)生

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。收付實現(xiàn)制對于收入和費用按照收付日期確定其歸屬期。76第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學收付實現(xiàn)制，也三、賬項調(diào)整

期末按照權(quán)責發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為，就是賬項調(diào)整。

調(diào)整分錄是與賺到收入和收到進款兩者之間的時間差距，以及與發(fā)生費用和付出款項兩者之間的時間差距有關(guān)的。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學77三、賬項調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學

⑴應(yīng)計項目的調(diào)整

應(yīng)計項目是指那些已經(jīng)發(fā)生而尚未記錄確認的項目，主要包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。

應(yīng)計收入的調(diào)整：計提尚未記錄的各項收入——即本期內(nèi)已經(jīng)賺到，但要到本期以后才能收款的各項來入賬的收入。

應(yīng)計費用的調(diào)整：計提尚未記錄的各項費用——即本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但要到本期以后才付款的各項未入賬的費用。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學78⑴應(yīng)計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)

⑵預(yù)計項目的調(diào)整

預(yù)計項目是預(yù)先在賬戶中記錄的項目，確切講，指的是已經(jīng)在賬戶中記錄為資產(chǎn)或負債，而在本期需要進行調(diào)整的項目，包括預(yù)付費用和預(yù)收收入等項目。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學79⑵預(yù)計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會

預(yù)收收入的分配：按賺取期攤配已記錄的預(yù)收客戶款——即本期內(nèi)所賺得的收入，但與之有關(guān)的款項則在本期以前預(yù)先收訖。

預(yù)付費用的攤銷：按受益期攤配已記錄的成本——本期內(nèi)所發(fā)生的費用，但與之有關(guān)的款項則已在本期以前預(yù)先收訖。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學80預(yù)收收入的分配：按賺取期攤配已記錄的第一節(jié)權(quán)責發(fā)生

⑶估計項目的調(diào)整

估計項目是指暫時無法取得客觀憑據(jù)而只能靠主觀估計和判斷確定其數(shù)額的項目，主要包括固定資產(chǎn)折舊費、壞賬費用等。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學81⑶估計項目的調(diào)整第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會四、工作底稿（1）工作底稿概述

工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集一起，為最終取得一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學82四、工作底稿第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計學15

（2）試算表的填制

首先，將總分類賬各賬戶的名稱填入會計科目欄內(nèi)，同時將各賬戶的余額填入試算表的借方欄或貸方欄。在將總分類賬戶填入會計科目欄時，考慮到期末賬項調(diào)整的需要，有些賬戶需要空留若干行，以滿足登記調(diào)整金額的需要。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學83（2）試算表的填制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基礎(chǔ)會計

（3）賬項調(diào)整的填寫

對于期末應(yīng)予調(diào)整的賬項，首先應(yīng)確定其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及金額，然后，在賬項調(diào)整欄內(nèi)填寫賬項調(diào)整分錄。如果賬項調(diào)整分錄所涉及的會計科目在“會計科目”欄內(nèi)尚未列上，則要補上。然后，再把應(yīng)借應(yīng)貸金額填寫在相應(yīng)的欄、行之中。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學84（3）賬項調(diào)整的填寫第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整基

為了反映調(diào)整分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系和便于核對，“賬項調(diào)整”欄內(nèi)所登記的調(diào)整金額前面，應(yīng)標明調(diào)整分錄的順序號，同時，在工作底稿下面，就調(diào)整分錄的內(nèi)容作簡要說明。

第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學85為了反映調(diào)整分錄的賬戶對應(yīng)關(guān)系和便于核對，“賬項調(diào)整”

待所有調(diào)整分錄填寫完后，將“賬項凋整”的借方欄和貸方欄的金額加計，并在“賬項調(diào)整”欄的最后一行填寫借方欄金額總計和貸方欄金額總計，借方與貸方總計金額必須相等。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學86待所有調(diào)整分錄填寫完后，將“賬項凋整”的借方欄和貸方欄

（4）調(diào)整后試算表的填制將“試算表”與“賬項調(diào)整”兩欄相同科目的借、貸金額合并，同方向金額相加，反方向金額相減。合并所得的金額就是“調(diào)整后試算表”相應(yīng)會計科目的金額，將其填入“調(diào)整后試算表”欄內(nèi)。第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整

基礎(chǔ)會計學87（4）調(diào)整后試算表的填制第一節(jié)權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的組織程序和方法財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理第二節(jié)財產(chǎn)清查基礎(chǔ)會計學88財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財產(chǎn)清查基礎(chǔ)會計學21一、財產(chǎn)清查意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)進行盤點和核對，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)、債務(wù)的實存數(shù)，并與賬存數(shù)核對，從而檢查賬實是否相符的一種會計核算的專門方法?；A(chǔ)會計學核對結(jié)果？目的？89一、財產(chǎn)清查意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念基礎(chǔ)會計學核對結(jié)果（二）賬實不符的原因

●正常原因

■

自然溢余、損耗

■未達賬項

●非正常原因

■計量誤差

■登記誤差

■管理不善

■營私舞弊基礎(chǔ)會計學保證財務(wù)信息資料的真實性，是對會計核算最重要的質(zhì)量要求90●正常原因●非正常原因基礎(chǔ)會計學（三）財產(chǎn)清查的意義1.確保會計核算資料的真實可靠；2.保護財產(chǎn)安全與完整；3.挖掘財產(chǎn)潛力，合理使用財產(chǎn)物資；4.保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。有關(guān)法規(guī)規(guī)定：《會計法1999》[第十七條]《企業(yè)財務(wù)會計報告條例2000》[第二十條]

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范1996》[第六十三條]各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)額相符……。企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當按下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)，核實債務(wù)……。各單位應(yīng)當定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次?；A(chǔ)會計學91（三）財產(chǎn)清查的意義1.確保會計核算資料的真實可靠；有關(guān)法規(guī)（四）財產(chǎn)清查的種類1.按清查范圍不同(1)全面清查：對本單位的全部財產(chǎn)進行盤點和核對基礎(chǔ)會計學何時進行？

①年終決算前；②企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系；③開展清產(chǎn)核資；④單位主要負責人調(diào)離工作等。清查對象？1.所有財產(chǎn)物資,如原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等；2.貨幣資金；3.各項債權(quán)債務(wù)等。92（四）財產(chǎn)清查的種類1.按清查范圍不同基礎(chǔ)會計學何時進行？（2）局部清查：是指根據(jù)需要對企業(yè)部分財產(chǎn)進行清查基礎(chǔ)會計學局部清查對象？①現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日營業(yè)終了時點清，做到日清月結(jié)；②銀行存款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；③對于流動性較大的材料、庫存商品，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或有計劃地每月重點抽查。對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點一次；④對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時解決。93（2）局部清查：是指根據(jù)需要對企業(yè)部分財產(chǎn)進行清查基礎(chǔ)會計學2.按清查時間不同

(1)定期清查定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的清查。定期清查一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行例如：每日結(jié)賬時，要對現(xiàn)金進行賬實核對；每月結(jié)賬時，要對銀行存款日記賬進行對賬(2)不定期清查不定期清查是指根據(jù)需要進行的臨時清查。

通常發(fā)生在：

①更換財產(chǎn)物資保管員和現(xiàn)金出納；②發(fā)生非常損失；③有關(guān)單位對本企業(yè)進行審計查賬等?；A(chǔ)會計學942.按清查時間不同(1)定期清查基礎(chǔ)會計學27定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查；反之亦然。舉例：某倉庫保管員調(diào)離工作崗位，需要進行（）清查。A、全面清查B、局部清查C、定期清查D、不定期清查基礎(chǔ)會計學答案：BD95定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查；3.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同（1）內(nèi)部清查

（2）外部清查

基礎(chǔ)會計學又稱自查，是指由本單位有關(guān)人員對本企業(yè)的財產(chǎn)所進行的清查。指由企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員根據(jù)國家法律規(guī)定對企業(yè)進行的財產(chǎn)清查963.按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位不同基礎(chǔ)會計學又稱自查，是指由本單二、財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度是指企業(yè)確定財產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)量的方法（后面以原材料為例）基礎(chǔ)會計學企業(yè)確定財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法？實地盤存制和永續(xù)盤存制97二、財產(chǎn)物資的盤存制度基礎(chǔ)會計學企業(yè)確定財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方（一）實地盤存制1．實地盤存制的概念采用這一方法，平時賬上只記財產(chǎn)物資的購進或收入數(shù)量，而不登記銷售或耗用的數(shù)量，期末通過實地盤點確定數(shù)量后，據(jù)以計算結(jié)存成本，再倒擠出銷售或耗用成本，因此有人稱之為“以存計耗制”或“以存計銷制”。2.計算公式期末結(jié)存成本＝結(jié)存數(shù)量（實地盤存數(shù)）×單位成本本期銷售或耗用成本＝期初結(jié)存成本＋本期購進或收入成本－期末結(jié)存成本基礎(chǔ)會計學也稱“定期盤存制”，它是指期末通過實物盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出結(jié)存成本和已銷售成本的一種方法。98（一）實地盤存制1．實地盤存制的概念基礎(chǔ)會計學也稱“定期盤存3．實地盤存制的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點由于平時賬簿中不登記財產(chǎn)減少數(shù)，所以大大減少了會計核算的工作量。（2）缺點由于以存計銷或以存計耗來確定減少數(shù)，因此，手續(xù)不夠嚴密，不利于加強管理和保護財產(chǎn)的安全、完整。舉例：基礎(chǔ)會計學實地盤存制適用范圍？993．實地盤存制的優(yōu)缺點基礎(chǔ)會計學實地盤存制適用范圍？321月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價50元；1月3日，購進數(shù)量1000千克，單價50元；1月12日，購進數(shù)量1800千克，單價52元；1月24日，購進數(shù)量1700千克，單價54元；1月31日，期末實地盤點數(shù)量600千克。在實地盤存制下，請計算期末存貨的數(shù)量及成本、甲材料的加權(quán)平均單價、發(fā)出存貨的成本（見表1）。例12009年1月，國盛公司有關(guān)甲材料結(jié)存及購進情況如下：基礎(chǔ)會計學1001月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價50元；例120092009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量千克單價元金額元1111131224略期初結(jié)存購進購進購進

100018001700

505254

500009360091800

5005025000131

本月合計4500－235400440022915260052.083124852.08表1

甲材料明細賬（實地盤存制）基礎(chǔ)會計學101憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額甲材料加權(quán)平均單價＝(元/千克)期末結(jié)存成本＝600×52.08＝31248（元）本月發(fā)出成本＝25000＋235400－31248＝229152（元）基礎(chǔ)會計學102基礎(chǔ)會計學35（二）永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制的概念2.計算公式本期銷售或耗用成本＝本期銷售或耗用數(shù)量×單位成本期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期購進或收入數(shù)量－本期銷售或耗用數(shù)量期末結(jié)存成本＝期初結(jié)存成本＋本期購進或收入成本－本期銷售或耗用成本基礎(chǔ)會計學也稱“賬面盤存制”，是指對于各項財產(chǎn)物資的增加和減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆、逐日在有關(guān)賬簿中進行登記，并隨時結(jié)算出該項物資的結(jié)存數(shù)額的一種方法。103（二）永續(xù)盤存制基礎(chǔ)會計學也稱“賬面盤存制”，是指對于各項財3.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點一是在財產(chǎn)物資明細賬中，可以隨時反映出每種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況二是明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點隨時與實存數(shù)量相核對有利于加強財產(chǎn)物資的管理工作；三是在賬上隨時可以算出本期耗用或銷售成本（加權(quán)平均法除外）。（2）缺點財產(chǎn)物資明細分類賬核算的工作量比較大，耗用的人力、物力也較多。舉例基礎(chǔ)會計學永續(xù)盤存制適用范圍？1043.永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點基礎(chǔ)會計學永續(xù)盤存制適用范圍？371月5日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1200千克；1月15日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1500千克；1月25日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1400千克。在永續(xù)盤存制下，請計算期末存貨的數(shù)量及成本、甲材料的加權(quán)平均單價、發(fā)出存貨的成本（見表2）。例2承例1，國盛公司2009年1月有關(guān)甲材料的領(lǐng)用情況如下：基礎(chǔ)會計學1051月5日，領(lǐng)用甲材料數(shù)量為1200千克；例2承例1，國盛公表2

甲材料明細賬（永續(xù)盤存制）2009年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存年月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額111111113512152425略期初結(jié)存購進領(lǐng)用購進領(lǐng)用購進領(lǐng)用

1000

1800

1700

50

52

54

50000

93600

91800

1200

1500

1700

50015003002100600230060050131

本月合計4500－235400440022915260052.0852.083124825000甲材料加權(quán)平均單價＝(元/千克)本月發(fā)出成本＝4400×50.08＝229152（元）基礎(chǔ)會計學106表2甲材料明細賬（三）永續(xù)盤存制和實地盤存制比較基礎(chǔ)會計學

比較1永續(xù)盤存制可以從數(shù)量和金額兩方面對財產(chǎn)物資進行控制管理，隨時掌握動態(tài)資料。

比較2實地盤存制可以簡化明細分類賬的登記工作，工作量小。

比較3兩種制度都必須進行實物盤點。永續(xù)盤存制下的實物盤點是揭示賬存數(shù)與實存數(shù)的差異，加強財產(chǎn)物資的控制和管理。實地盤存制下的實物盤點是確定期末實際財產(chǎn)物資的數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨成本和銷售（耗用）成本。107（三）永續(xù)盤存制和實地盤存制比較基礎(chǔ)會計學比較1比三、財產(chǎn)清查的組織程序和方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織由主管廠長和總會計師領(lǐng)導，財會、設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)及行政等有關(guān)部門組成。2.業(yè)務(wù)準備工作

◆會計部門在清查前做到賬賬相符、賬證相符；

◆財產(chǎn)物資保管部門要結(jié)出保管賬余額，并做好實物準備；

◆清查人員要準備好清查用具和相關(guān)表格。3.實施財產(chǎn)清查實施時應(yīng)采用相應(yīng)的清查方法基礎(chǔ)會計學108三、財產(chǎn)清查的組織程序和方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序基礎(chǔ)會計（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.貨幣資金的清查★庫存現(xiàn)金的清查清查方法：實地盤點法即通過對庫存現(xiàn)金的盤點得出實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法。清查時出納必須在場，清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”（※重要的原始憑證）格式見表3所示：基礎(chǔ)會計學109（二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.貨幣資金的清查基礎(chǔ)會計學42

表3

庫存現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱：年月日

基礎(chǔ)會計學實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧負責人（簽章）：盤點人（簽章）：出納員（簽章）：110表3庫存現(xiàn)金盤點報告表

★銀行存款的清查

清查方法：采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對。1〉先檢查銀行存款日記賬有無錯賬2〉再與銀行對賬單逐筆核對基礎(chǔ)會計學有錯賬，改正沒有錯賬，進入2〉二者余額相符，一般無錯二者不符，可能存在未達賬項111★銀行存款的清查

清查方法：采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“未達賬項舉例：基礎(chǔ)會計學112未達賬項舉例：基礎(chǔ)會計學45

未達賬項定義：未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，導致了一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到相關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。具體包括：1〉企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬的款項；2〉企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的款項；3〉銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬的款項；4〉銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬的款項.基礎(chǔ)會計學113未達賬項定義：未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳在與銀行對賬時，先查明有無未達賬項，若有未達賬項，可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

其具體格式見表5：基礎(chǔ)會計學項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法（補記法）：各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的款項表5銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：年月日114在與銀行對賬時，先查明有無未達賬項，若有未達賬項，可編制銀行基礎(chǔ)會計學勾對VvvvVvVv摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450核對

銀行存款對賬單

企業(yè)銀行存款日記賬項目金額

項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收企業(yè)未收減:銀行已付企業(yè)未付調(diào)整后的存款余額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已收銀行未收減:企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款余額調(diào)節(jié)表115基礎(chǔ)會計學摘要收付存月初余額1000摘注釋：※銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為入賬依據(jù)※該方法同樣適用于“其他貨幣資金”的清查基礎(chǔ)會計學116基礎(chǔ)會計學492.財產(chǎn)物資的清查（1）存貨的清查清查方法◆實地盤點法

◆技術(shù)推算法盤點財產(chǎn)物資時，財產(chǎn)物資的保管人員必須在場。盤點結(jié)束，盤點人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)物資的盤點記錄填寫“盤存單（表6）”并編制“實存賬存對比表（表7）”(※重要的原始憑證)基礎(chǔ)會計學1172.財產(chǎn)物資的清查基礎(chǔ)會計學50

表6

盤存單單位名稱：盤點時間：2008年12月30日財產(chǎn)類別：存放地點：編號：

單位：元編號名稱規(guī)格和型號計量單位數(shù)量單價金額備注材料噸101201200盤點人（簽章）：保管人（簽章）：表7實存賬存對比表單位名稱：2008年12月31日單位：元編號類別及名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額材料噸12010120089602240盤點人（簽章）：會計（簽章）：基礎(chǔ)會計學118表6（2）固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，其清查每年至少應(yīng)進行一次。固定資產(chǎn)的清查通常也采用實地盤點的方法如清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧或毀損情況應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單，該報告單的格式見表8所示?；A(chǔ)會計學119（2）固定資產(chǎn)的清查基礎(chǔ)會計學52表8

固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表單位名稱：2008年12月31日單位：萬元固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重估價累計折舊數(shù)量原價已提折舊數(shù)量原價已提折舊×設(shè)備16.53.4待查處理意見審批部門清查小組使用保管部門盤點人（簽章）：使用保管部門負責人（簽章）：基礎(chǔ)會計學120表83.往來款項的清查往來款項的清查包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的清查。清查方法：詢證核對法，即同對方核對賬目的方法在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。據(jù)此編制“往來款項清查報告單”，注明核對相符與不相符的款項，對不符的款項針對具體情況及時采取措施予以解決。往來款項對賬單與往來款項清查報告單的一般格式見表9、表10。基礎(chǔ)會計學1213.往來款項的清查往來款項的清查包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)表9往來款項對賬單

××單位：你單位2008年8月25日到我廠購甲產(chǎn)品1000件已付貨款6000元，尚有4000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。

清查單位：（蓋章）2008年12月18日

沿此虛線剪開，將以下回