財務(wù)報表調(diào)整課件

第一章財務(wù)報表調(diào)整第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一章財務(wù)報表調(diào)整第一節(jié)會計政策、會計估計變更第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更（一）會計政策的概念會計政策是指，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則?；A(chǔ)：是指為了將會計原則體現(xiàn)在會計核算中而采用的計量基礎(chǔ)。會計處理方法：是按照會計原則和計量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的

會計政策的特點(diǎn)：

1.會計政策的選擇性——在允許的范圍內(nèi)選擇

2.會計政策的強(qiáng)制性——行政法規(guī)

3.會計政策的層次性

——原則－基礎(chǔ)－方法會計政策的特點(diǎn)：會計政策的確定：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會計政策的確定：會計政策的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，判斷是否重要應(yīng)考慮與會計政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。應(yīng)披露：

1.發(fā)出存貨成本的計量

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

4.固定資產(chǎn)的初始計量

5.生物資產(chǎn)的初始計量

6.無形資產(chǎn)的確認(rèn)

7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

8.收入的確認(rèn)

9.合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)

10.借款費(fèi)用的處理

11.合并政策12.其他重要會計政策會計政策的披露：例1：下列項(xiàng)目屬于會計政策的是（）。A.存貨期末計價B.無形資產(chǎn)的受益期限C.壞賬的計提比例D.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限例2：下列事項(xiàng)中不屬于企業(yè)會計政策的有（）。A.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則B.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的基礎(chǔ)C.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的會計處理方法D.企業(yè)在會計記錄中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法例1：下列項(xiàng)目屬于會計政策的是（）。

（二）會計政策變更

1.會計政策變更的概念

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。（一般不得隨意變更）

2.會計政策變更的條件

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（二）會計政策變更特殊的，不屬于會計政策變更的情況：

（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策。特殊的，不屬于會計政策變更的情況：例3：下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算（2008年考題）例3：下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）（三）會計政策變更的會計處理

會計政策變更的會計處理方法：

1.追溯調(diào)整法

2.未來適用法

（三）會計政策變更的會計處理1.追溯調(diào)整法含義：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。步驟：

（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3）調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；（4）附注說明。1.追溯調(diào)整法含義：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該累積影響數(shù)：1.含義：是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

2.計算步驟：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。累積影響數(shù)：1.含義：是指按變更后的會計政策對會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度新會計政策舊會計政策所得稅前差異所得稅影響額稅后差異20××20××小計（累積影響數(shù)）20××合計會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度新會計政策舊會計政策所得稅前例：東方股份有限公司于2005年、2006年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票。2005年末A股票公允價值為510萬元，2006年末A股票的公允價值為510萬元，B股票的公允價值為130萬元。公司采用成本與市價孰低法對購入的股票進(jìn)行計量。2007年起按新準(zhǔn)則規(guī)定，對該類股票應(yīng)采用公允價值計量。假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為25％，歷年均按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。要求：(1)填列2007年1月1日該項(xiàng)會計政策變更累積影響數(shù)計算表；(2)對該項(xiàng)會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理；(3)填列2007年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。例：東方股份有限公司于2005年、2006年分別以450萬元會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度應(yīng)計的成本已計的成本稅前差異所得稅影響額稅后差異2005小計2006合計會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度應(yīng)計的成本已計的成本稅前差異例4：關(guān)于會計政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是（）。A.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變更后的會計政策對上期追溯計算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指按照變更后的會計政策對本期各期追溯計算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初未分配利潤應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額例4：關(guān)于會計政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是（賬務(wù)處理：1.調(diào)整列報前期最早期初留存收益（1）調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負(fù)債（2）調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積賬務(wù)處理：1.調(diào)整列報前期最早期初留存收益2.調(diào)整06年有關(guān)事項(xiàng)（1）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負(fù)債

（2）調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積2.調(diào)整06年有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：（1）資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目（2）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目：盈余公積、未分配利潤利潤表：（1）損益相關(guān)項(xiàng)目（2）所得稅費(fèi)用、凈利潤、每股收益所有者權(quán)益變動表：（1）“上年金額”中：盈余公積、未分配利潤、合計數(shù)（2）“本年金額”中：會計政策變更項(xiàng)目調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：練習(xí)題

甲公司2006年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的30％，假定2006年按成本法核算該項(xiàng)投資，投資成本為45萬元。從2009年按新準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假設(shè)乙公司2006、07、08年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為10、5、7.5萬元。甲公司07、08年分回現(xiàn)金股利1、0.75萬元。甲、乙的所得稅稅率均為25％。甲公司按15％提取盈余公積。要求：對該項(xiàng)會計政策變更進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。練習(xí)題甲公司2006年1月1日對乙公司投資，占2.未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。2.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)3.會計政策變更會計處理方法的選擇

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第一，國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；第二，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。3.會計政策變更會計處理方法的選擇（1）法律、行政

（2）會計政策變能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。（2）會計政策變能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的

（四）會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：

1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。（四）會計政策變更的披露例5：下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的C.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E.會計政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表例5：下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有（

二、會計估計變更

（一）會計估計的概念

1.含義：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

2.會計估計的特點(diǎn)：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響（２）會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)（３）進(jìn)行合理的會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性二、會計估計變更3.披露：（1）可變現(xiàn)凈值、公允價值、可收回金額的確定（2）預(yù)計使用壽命，凈殘值的確定（3）折舊、折耗方法的確定，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?。?）合同完工進(jìn)度的確定（5）最佳估計數(shù)的確定3.披露：

（二）會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計估計變更的情形：

１.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化２.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

財務(wù)報表調(diào)整課件例6：下列項(xiàng)目中，屬于會計估計變更的是（）。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計入營業(yè)費(fèi)用改為計入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法例6：下列項(xiàng)目中，屬于會計估計變更的是（）。

（三）會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理：１.會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)２.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期未來期間予以確認(rèn)３.企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更或會計估計變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會計處理。財務(wù)報表調(diào)整課件（四）會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

2.會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。財務(wù)報表調(diào)整課件例7：企業(yè)對會計估計進(jìn)行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息有（）。A.會計估計變更的內(nèi)容B.會計估計變更的原因和日期C.會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額D.會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由E.會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數(shù)（2006年考題）例7：企業(yè)對會計估計進(jìn)行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信

三、前期差錯更正

（一）前期差錯的概述

1.含義：是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。三、前期差錯更正2.前期差錯的情形：（1）計算以及賬戶分類錯誤；（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；（3）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊；（4）在期末應(yīng)計項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；（5）漏記已完成的交易；（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯。2.前期差錯的情形：（二）前期差錯更正的會計處理

1.重要的前期差錯－－追溯重述法重要的前期差錯：是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。

追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2.不重要的前期差錯－－調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（二）前期差錯更正的會計處理追溯重述法的會計處理原則：（1）涉及損益的－－“以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用增加，收入減少－－借記“以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用減少，收入增加－－貸記“以前年度損益調(diào)整”（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用：A.與稅法一致時：調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅調(diào)減：做相反會計分錄。B.與稅法規(guī)定不一致存在暫時性差異的調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債調(diào)減：做相反的會計分錄。追溯重述法的會計處理原則：（1）涉及損益的－－“以前年度損益（3）結(jié)清“以前年度損益調(diào)整”借：利潤分配－－未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整或做相反的會計分錄。（4）調(diào)整“盈余公積”借：盈余公積貸：利潤分配－－未分配利潤或做相反的會計分錄。（5）調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表：年初數(shù)利潤表：上期金額所有者權(quán)益變動表：前期差錯更正（3）結(jié)清“以前年度損益調(diào)整”

例：某企業(yè)2008年12月12日發(fā)現(xiàn)2007年漏記了15萬元的折舊費(fèi)用。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％、5％分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。要求：（1）對前期差錯進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）調(diào)整報表的相關(guān)數(shù)字。例：某企業(yè)2008年12月12日發(fā)現(xiàn)2007年漏記參考答案：（1）賬務(wù)處理：調(diào)整累計折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000

貸：累計折舊150000調(diào)整的所得稅額：150000×25％＝37500（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅37500

（遞延所得稅資產(chǎn)）貸：以前年度損益調(diào)整37500結(jié)清“以前年度損益調(diào)整”：借：利潤分配——未分配利潤112500

貸：以前年度損益調(diào)整112500調(diào)整盈余公積：112500×15％＝16875（元）借：盈余公積16875

貸：利潤分配——未分配利潤16875參考答案：（2）調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：

資產(chǎn)負(fù)債表：

“固定資產(chǎn)”調(diào)減150000；“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減37500；

“盈余公積”調(diào)減16875；“未分配利潤”調(diào)減95625。

利潤表：

“管理費(fèi)用”或“營業(yè)成本”調(diào)增150000；“所得稅費(fèi)用”調(diào)減37500；“凈利潤”調(diào)減112500。每股收益？

所有者權(quán)益變動表：

“前期差錯更正”項(xiàng)目；“盈余公積”調(diào)減16875；“未分配利潤”調(diào)減95625；“所有者權(quán)益合計”調(diào)減112500（2）調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：例8：下列有關(guān)會計差錯的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C.對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目D.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理例8：下列有關(guān)會計差錯的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的（三）前期差錯更正在附注中的披露1.前期差錯的性質(zhì)。

2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。

（三）前期差錯更正在附注中的披露1.前期差錯的性質(zhì)第一章財務(wù)報表調(diào)整第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一章財務(wù)報表調(diào)整第一節(jié)會計政策、會計估計變更第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更（一）會計政策的概念會計政策是指，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則?；A(chǔ)：是指為了將會計原則體現(xiàn)在會計核算中而采用的計量基礎(chǔ)。會計處理方法：是按照會計原則和計量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。原則：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的

會計政策的特點(diǎn)：

1.會計政策的選擇性——在允許的范圍內(nèi)選擇

2.會計政策的強(qiáng)制性——行政法規(guī)

3.會計政策的層次性

——原則－基礎(chǔ)－方法會計政策的特點(diǎn)：會計政策的確定：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會計政策的確定：會計政策的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，判斷是否重要應(yīng)考慮與會計政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。應(yīng)披露：

1.發(fā)出存貨成本的計量

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

4.固定資產(chǎn)的初始計量

5.生物資產(chǎn)的初始計量

6.無形資產(chǎn)的確認(rèn)

7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

8.收入的確認(rèn)

9.合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)

10.借款費(fèi)用的處理

11.合并政策12.其他重要會計政策會計政策的披露：例1：下列項(xiàng)目屬于會計政策的是（）。A.存貨期末計價B.無形資產(chǎn)的受益期限C.壞賬的計提比例D.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限例2：下列事項(xiàng)中不屬于企業(yè)會計政策的有（）。A.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則B.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的基礎(chǔ)C.企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的會計處理方法D.企業(yè)在會計記錄中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法例1：下列項(xiàng)目屬于會計政策的是（）。

（二）會計政策變更

1.會計政策變更的概念

會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。（一般不得隨意變更）

2.會計政策變更的條件

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息（二）會計政策變更特殊的，不屬于會計政策變更的情況：

（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策。特殊的，不屬于會計政策變更的情況：例3：下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算（2008年考題）例3：下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（）（三）會計政策變更的會計處理

會計政策變更的會計處理方法：

1.追溯調(diào)整法

2.未來適用法

（三）會計政策變更的會計處理1.追溯調(diào)整法含義：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。步驟：

（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3）調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；（4）附注說明。1.追溯調(diào)整法含義：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該累積影響數(shù)：1.含義：是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

2.計算步驟：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。累積影響數(shù)：1.含義：是指按變更后的會計政策對會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度新會計政策舊會計政策所得稅前差異所得稅影響額稅后差異20××20××小計（累積影響數(shù)）20××合計會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度新會計政策舊會計政策所得稅前例：東方股份有限公司于2005年、2006年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票。2005年末A股票公允價值為510萬元，2006年末A股票的公允價值為510萬元，B股票的公允價值為130萬元。公司采用成本與市價孰低法對購入的股票進(jìn)行計量。2007年起按新準(zhǔn)則規(guī)定，對該類股票應(yīng)采用公允價值計量。假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為25％，歷年均按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。要求：(1)填列2007年1月1日該項(xiàng)會計政策變更累積影響數(shù)計算表；(2)對該項(xiàng)會計政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理；(3)填列2007年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。例：東方股份有限公司于2005年、2006年分別以450萬元會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度應(yīng)計的成本已計的成本稅前差異所得稅影響額稅后差異2005小計2006合計會計政策變更累積影響數(shù)計算表年度應(yīng)計的成本已計的成本稅前差異例4：關(guān)于會計政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是（）。A.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變更后的會計政策對上期追溯計算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指按照變更后的會計政策對本期各期追溯計算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初未分配利潤應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額例4：關(guān)于會計政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是（賬務(wù)處理：1.調(diào)整列報前期最早期初留存收益（1）調(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負(fù)債（2）調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積賬務(wù)處理：1.調(diào)整列報前期最早期初留存收益2.調(diào)整06年有關(guān)事項(xiàng)（1）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負(fù)債

（2）調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積2.調(diào)整06年有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：（1）資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目（2）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目：盈余公積、未分配利潤利潤表：（1）損益相關(guān)項(xiàng)目（2）所得稅費(fèi)用、凈利潤、每股收益所有者權(quán)益變動表：（1）“上年金額”中：盈余公積、未分配利潤、合計數(shù)（2）“本年金額”中：會計政策變更項(xiàng)目調(diào)整報表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：練習(xí)題

甲公司2006年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的30％，假定2006年按成本法核算該項(xiàng)投資，投資成本為45萬元。從2009年按新準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假設(shè)乙公司2006、07、08年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為10、5、7.5萬元。甲公司07、08年分回現(xiàn)金股利1、0.75萬元。甲、乙的所得稅稅率均為25％。甲公司按15％提取盈余公積。要求：對該項(xiàng)會計政策變更進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。練習(xí)題甲公司2006年1月1日對乙公司投資，占2.未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。2.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)3.會計政策變更會計處理方法的選擇

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：第一，國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；第二，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。3.會計政策變更會計處理方法的選擇（1）法律、行政

（2）會計政策變能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。（2）會計政策變能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的

（四）會計政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：

1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。（四）會計政策變更的披露例5：下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有（）。A.會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的C.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E.會計政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表例5：下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有（

二、會計估計變更

（一）會計估計的概念

1.含義：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

2.會計估計的特點(diǎn)：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響（２）會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)（３）進(jìn)行合理的會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性二、會計估計變更3.披露：（1）可變現(xiàn)凈值、公允價值、可收回金額的確定（2）預(yù)計使用壽命，凈殘值的確定（3）折舊、折耗方法的確定，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?。?）合同完工進(jìn)度的確定（5）最佳估計數(shù)的確定3.披露：

（二）會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計估計變更的情形：

１.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化２.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

財務(wù)報表調(diào)整課件例6：下列項(xiàng)目中，屬于會計估計變更的是（）。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計入營業(yè)費(fèi)用改為計入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法例6：下列項(xiàng)目中，屬于會計估計變更的是（）。

（三）會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理：１.會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)２.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期未來期間予以確認(rèn)３.企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更或會計估計變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會計處理。財務(wù)報表調(diào)整課件（四）會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

2.會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。財務(wù)報表調(diào)整課件例7：企業(yè)對會計估計進(jìn)行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息有（）。A.會計估計變更的內(nèi)容B.會計估計變更的原因和日期C.會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額D.會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由E.會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數(shù)（2006年考題）例7：企業(yè)對會計估計進(jìn)行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信

三、前期差錯更正

（一）前期差錯的概述

1.含義：是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。三、前期差錯更正2.前期差錯的情形：（1）計算以及賬戶分類錯誤；（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；（3）對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊；（4）在期末應(yīng)計項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；（5）漏記已完成的交易；（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯。2.前期差錯的情形：（二）前期差錯更正的會計處理

1.重要的前期差錯－－追溯重述法重要的前期差錯：是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。

追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2.不重要的前期差錯－－調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（二）前期差錯更正的會計處理追溯重述法的會計處理原則：（1）涉及損益的－－“以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用增加，收入減少－－借記“以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用減少，收入增加－－貸記“以前年度損益調(diào)整”（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用：A.與稅法一致時：調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)－