考試相關tax-需要筆記小稅種合集

第一部分：印花稅理論和應用1.

印花稅概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟危機，財政困難。當時執(zhí)掌政權的統(tǒng)治者摩里斯（Maurs）為了解決財政上的需要問題，擬提出要用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對，便要求政府的大臣們出謀獻策。眾大臣議來議去，就是想不出兩全其美的妙法來。于是，荷蘭的統(tǒng)治階級就采用公開招標辦法，以重賞來尋求新稅設計方案，謀求斂財之妙策。印花稅，就是從千萬個應征者設計的方案中精選出來的“杰作”?？梢?，印花稅的產(chǎn)生較之其他稅種，更具有傳奇色彩。印花稅的名稱來自于中國。1889年（光緒15年）總理海軍事務大臣奕劻奏請清政府開辦用某種圖案表示完稅的稅收制度?？赡苡捎诜g原因所至，將其稱為印花稅。2.納稅義務人是在中國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人。具體包括五種人：（一）立合同人：合同的當事人（對憑證有直接權利義務關系的單位和個人），不包括擔保人、證人、鑒定人（二）立據(jù)人：產(chǎn)權轉移書據(jù)（三）立賬簿人：設立并使用營業(yè)帳簿的單位和個人（四）領受人：領取或接受并持有權利、許可證照的單位和個人（五）使用人：在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證的納稅人3.稅目與稅率（一）稅目（13個）1.購銷合同2.加工承攬合同3.建設工程勘察設計合同4.建筑安裝工程承包合同5.財產(chǎn)租賃合同

6.貨物運輸合同7.倉儲保管合同8.借款合同9.財產(chǎn)保險合同10.技術合同11.產(chǎn)權轉移書據(jù)12.營業(yè)帳簿13.權利、許可證照3.稅目與稅率（續(xù)）（二）稅率萬分之0.5：借款合同萬分之3：1.4.10.萬分之5：2.3.6.11.12中記載資金的千分之1：5.7.9.股權轉讓書據(jù)（1‰，05.1.24起

）4.案例某企業(yè)2000年2月開業(yè)，領受房產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據(jù)1件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同2件，所載金額150萬元；訂立借款合同1份，所載金額40萬元；此外，企業(yè)的營業(yè)帳簿中，“實收資本”科目載有資金500萬元，其他帳簿20本。計算該企業(yè)2月份應納印花稅。

4.案例（續(xù)）（1）領受權利許可證照應納稅額＝3×5＝15元（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權轉移書據(jù)應納稅額＝800000×0.0005＝400元（3）企業(yè)訂立購銷合同應納稅額：應納稅額＝1500000×0.0003＝450元（4）企業(yè)訂立借款合同應納稅額：應納稅額＝400000×0.00005＝20元（5）企業(yè)營業(yè)帳簿中實收資本所載資金納稅：

應納稅額＝5000000×0.0005＝2500元（6）企業(yè)其他營業(yè)帳簿應納稅＝20×5＝100元2月份企業(yè)應納印花稅額：

15＋400＋450＋20＋2500＋100＝3485元

第二部分：契稅理論和應用1.契稅基本概念契稅（DeedTax）是土地、房屋權屬轉移時向其承受者征收的一種稅收。現(xiàn)行的《中華人民共和國契稅暫行條例》于1997年10月1日起施行。在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人（買房子的人付契稅）。中國契稅起源于東晉時期的“估稅”，至今已有1600多年的歷史。2.征稅范圍1.契稅征收范圍的一般規(guī)定（1）國有土地使用權出讓（2）土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換。（3）房屋買賣。2.企業(yè)改革中有關契稅政策（1）公司制改革（2）企業(yè)合并（3）企業(yè)分立（4）股權重組（5）企業(yè)破產(chǎn)3.房屋附屬設施有關契稅政策3.稅率契稅實行3%～5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率范圍之內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況確定實際適用的稅率。自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%，首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設主管部門出具。個人購買住房契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工第一次購買“公有住房”免征契稅個人購買家庭“唯一住房”90平米以下按1%征收契稅個人購買家庭“唯一住房”90平米以上按1.5%征收契稅個人購買家庭“第二套住房”90平米以下（不含四地）按1%征收契稅個人購買家庭“第二套住房”90平米以上（不含四地）按2%征收契稅4.應納稅額的計算（一）契稅應納稅額計算公式應納稅額=計稅依據(jù)×稅率（二）契稅計稅依據(jù)的確定1.土地使用權出售、房屋買賣2.土地使用權贈與、房屋贈與3.土地使用權交換、房屋交換4.出讓國有土地使用權5.房屋買賣的契稅計稅價格5.案例某公司2008年8月以3000萬元購入一舊寫字樓作為辦公用房使用，該寫字樓原值6000萬元，累計折舊2000元。適用的契稅稅率為3%，該公司應繳契稅為（

）萬元。A.300B.180C.90D.100第三部分：土地增值稅1.

土地增值稅基本概念土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權，所取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。歷史:1927年4月南京國民政府成立,為緩解用地矛盾,增加財政收入開征地價稅。1993年國家實行房改后，大量商品房進入市場。當時為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，國務院頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。1995年，財政部出臺《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，對1993年的增值稅暫行條例執(zhí)行2019年7月，發(fā)布《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》2.土地增值稅的特點征收環(huán)節(jié)：土地增值稅在房地產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)按次征收,也就是說,每轉讓一次應稅房地產(chǎn)就征收一次土地增值稅。從征收環(huán)節(jié)看,類似營業(yè)稅。計稅依據(jù)：土地增值稅以轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。在計算應納稅額時采用“轉讓收入減除規(guī)定的扣除項目后的余額”計算征收。從稅款征收方式看,類似所得稅。在征收管理中，引入了評稅法。土地增值稅的計稅依據(jù)是增值額,即納稅人取得全部轉讓收入減去稅法規(guī)定允許扣除項目金額后的余額。對于納稅人申報扣除項目金額不實的,應由評估機構對該房屋按照評估出的房屋重置成本價,乘以房屋的成新度折扣率,確定房產(chǎn)的扣除項目金額,并用該房產(chǎn)所座落土地取得時的基準地價或標定地價來確定土地的扣除項目金額。這一點類似財產(chǎn)稅。土地增值稅是貫徹國家宏觀調(diào)控政策而出臺的一個稅種,是國家利用稅收經(jīng)濟杠桿對房地產(chǎn)業(yè)進行必要的調(diào)節(jié)。也就是說,土地增值稅不以收入為目的,是作為宏觀調(diào)節(jié)的手段作用于房地產(chǎn)市場,因此土地增值稅又是一個特定目的稅。3.征稅范圍土地增值稅的課稅對象是有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權。包括：A.國有土地使用權,

B.建筑物，C.及地上附著物。轉讓方支付的稅額

轉讓方的稅受讓方的稅土地增值稅增值稅城建稅教育費附加&地方教育費附加印花稅企業(yè)所得稅or個人所得稅契稅印花稅3.征稅范圍（續(xù)）有關事項是否屬于征稅范圍出售征，包括三種情況（1）轉讓國有土地使用權；（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；（3）存量房地產(chǎn)的買賣繼承、贈與（1）繼承，不征（無收入）；（2）贈與：公益性贈與，贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人，不征；非公益性贈與，征出租不征（無權屬轉移）房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，以房地產(chǎn)抵債，征房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的，征；個人之間互換自有住房，免征以房地產(chǎn)投資聯(lián)營（1）房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）投資到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免征，將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉讓的，征；（2）投資聯(lián)營的企業(yè)屬于房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資聯(lián)營，征合作建房建成后自用，免征；建成后轉讓的，征兼并轉讓房地產(chǎn)暫免征代建房不征（無權屬轉移）房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）4.適用稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率補充部分：房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)會計核算及納稅基本知識1.房地產(chǎn)開發(fā)流程公司注冊獲取土地使用權房地產(chǎn)開發(fā)與建設轉讓房地產(chǎn)持有房地產(chǎn)設立階段獲取土地階段開發(fā)與建設階段轉讓與銷售階段（持有）利潤形成與分配稅務清算階段2.房地產(chǎn)開發(fā)的成本核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容是開發(fā)產(chǎn)品成本。（一）開發(fā)產(chǎn)品的成本項目1．取得土地使用權所支付的金額包括支付的土地出讓金、支付地價款金額、交納的有關稅費。2．土地征用及拆遷安置補償費土地征用費。國家建設征用農(nóng)村土地發(fā)生的費用主要有土地補償費、勞動力安置補助費、水利設施維修分攤、青苗補償費、耕地占用稅、耕地墾復基金、征地管理費等。拆遷安置補償費。在城鎮(zhèn)地區(qū)，國家和地方政府可以依據(jù)法定程序，將國有儲備土地或已由企、事業(yè)單位或個人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)項目或其他建設項目使用。因出讓土地使原用地單位或個人造成經(jīng)濟損失，新用地單位應按規(guī)定給予補償。它包括兩部分費用，即拆遷安置費和拆遷補償費。2.房地產(chǎn)開發(fā)的成本核算（續(xù)）3．前期工程費指企業(yè)在前期準備階段發(fā)生的各項費用，包括總體規(guī)劃設計費、可行性研究費、政府代收代繳的各項費用、勘察設計費、各項臨時工程(臨時水、臨時電、臨時路等)費用、三通一平費用等。4．基礎設施費指建造各項基礎設施發(fā)生的費用（又稱紅線內(nèi)工程費）。基礎設施主要是指與開發(fā)產(chǎn)品相關的道路、供熱設施、供水設施、供電設施、供氣設施、通訊設施、照明設施、以及綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)）等，這些設施發(fā)生的設備及安裝費都在基礎設施費項目內(nèi)歸集。5．建筑安裝工程費它是指直接用于建安工程建設的總成本費用。主要包括建筑工程費、設備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調(diào)、燃氣管道、消防、防雷、弱電等設備及安裝)以及室內(nèi)裝修工程費等。2.房地產(chǎn)開發(fā)的成本核算（續(xù)）6．公共配套設施費指在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生，可計入土地、房屋開發(fā)成本的不能有償轉讓的公共配套設施費用，如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設施支出。凡能有償轉讓的公共配套設施如商店、理發(fā)店等都不能計人該成本項目內(nèi)。7．開發(fā)間接費用指企業(yè)所屬的開發(fā)部門或工程指揮部門為組織和管理開發(fā)項目而發(fā)生的各項費用支出，包括工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。3.房地產(chǎn)開發(fā)的收入核算一、收入確認的條件企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認的條件是——銷售商品收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠計量。會計實務中，房地產(chǎn)收入的確認應同時具備以下條件：1）開發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關部門驗收合格，房屋面積業(yè)經(jīng)有關部門測定；2）已與客戶簽訂的正式房屋銷售合同；3）標的物—房屋已經(jīng)客戶驗收、對房屋的結構、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務。

3.房地產(chǎn)開發(fā)的收入核算（續(xù)）二、主營業(yè)務收入的核算（一）現(xiàn)售方式銷售由于有現(xiàn)房供應，在辦妥開發(fā)產(chǎn)品移交手續(xù)后，即可確認收入。（二）預售方式銷售竣工驗收、辦妥移交手續(xù)前，不論是否簽訂正式商品房銷售合同，所收到的均為預售房款，一律不確認收入，其款項記入“預收賬款”科目。因預收房地產(chǎn)款而交納的營業(yè)稅費等在“應交稅費一應交營業(yè)稅”等科目核算。開發(fā)項目完工經(jīng)驗收合格、竣工決算后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照銷售合同規(guī)定將合格的房地產(chǎn)產(chǎn)品移交給購買方，辦妥移交手續(xù)后可以確認銷售收入的實現(xiàn)，借記“預收賬款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉銷售成本。4.稅收征管特殊點大部分地區(qū)最大的稅源行業(yè)稅收體系深度影響會計核算企業(yè)所得稅的預收模式土地增值稅的預收模式跨年度的匯算清繳模式關稅2019年11月11日1.

關稅概述1）基本概念指海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。關境（稅境）（海關境域）（關稅領域）：全面實施統(tǒng)一海關法令的境域；國境：一個主權國家的領土范圍。

1）關境同國境一致

2）關境小于國境（中國香港、澳門）

3）關境大于國境（歐盟）1.

關稅概述（續(xù)）2）征稅對象征稅對象：準許進出境的貨物和物品貨物：貿(mào)易性商品；物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。1.

關稅概述（續(xù)）3）納稅義務人

A、進口貨物的收貨人；B、出口貨物的發(fā)貨人；C、進出境物品的所有人：

1）攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；

2）分離運輸?shù)男欣?，推定其相應進出境旅客為所有人；

3）郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；

4）郵遞或其他方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。2.進出口稅則進出口稅則概述：是一國政府公布和實施的，進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。2019版稅則稅目總數(shù)為8,549個2.進出口稅則（續(xù)）進口關稅稅率1）最惠國稅率:

目前對以下進口貨物采用最惠國稅率：①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物；②原產(chǎn)于與我國簽訂有最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物；③原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。2）協(xié)定稅率（曼谷協(xié)定稅率）:

目前對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡、孟加拉3個曼谷協(xié)定成員的739個稅目的進口商品實行協(xié)定稅率。3）特惠稅率（曼谷協(xié)定特惠稅率）:

目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個稅目的進口商品實行特惠稅率。4）普通稅率：（關稅配額稅率；暫定稅率等）2.進出口稅則（續(xù)）出口關稅稅率國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品、易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。目前對100余種商品計征出口關稅，稅率0—25%；

包括：鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。此外，根據(jù)需要對其他200多種商品征收暫定稅率。2.進出口稅則（續(xù)）特別關稅報復性關稅；反傾銷稅和反補貼稅；保障性關稅。3.原產(chǎn)地規(guī)定全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，則該生產(chǎn)或制造國為該貨物的原產(chǎn)國。完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物包括：

1）在該國領土或領海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；

2）在該國領土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；

3）在該國領土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；

4）在該國領土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；

5）在該國的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品；

6）在該國加工船加工上述第5項所列物品所得的產(chǎn)品；

7）在該國收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品；

8)在該國完全使用上述1至7項所列產(chǎn)品加工成的制成品。3.原產(chǎn)地規(guī)定（續(xù)）實質性加工標準：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可視為實質性加工的國家，作為有關貨物的原產(chǎn)國。實質性加工：1）產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中，稅則歸類已有所改變；或2）產(chǎn)品加工后，加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上。其他:對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具：

1）如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件原產(chǎn)地確定；

2）分別進口的，則按各自的原產(chǎn)地確定。4.完稅價格一般進口貨物的完稅價格：

（一）以成交價格為基礎的完稅價格（二）進口貨物海關估價方法特殊進口貨物的完稅價格加工貿(mào)易、保稅區(qū)、境外修理加工出口貨物的完稅價格5.應納稅額的計算1）從價計稅：關稅稅額=應稅進出口貨物數(shù)量*單位完稅價格*關稅稅率2）從量計稅：關稅稅額=應稅進出口貨物數(shù)量*單位貨物稅額3）復合計稅：關稅稅額=