注冊會計師 CPA 稅法 講義 第三章 消費稅法

2019年冊計考輔

稅法第章消稅一納人納環(huán)（意增稅系：（一）納稅人：在我國境內(nèi)生、托工和口例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義人。關(guān)注：1.委托加工業(yè)務(wù)的委托方；批發(fā)卷煙的單位；零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人；零售超豪華小汽車的單位、進口自用超豪華小汽車的單位及人員。（二）納稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品一般金銀首飾卷煙超豪華小汽車（不含稅零售價130萬元輛

生產(chǎn)（進口）消費稅×消費稅（復合）消費稅

批發(fā)××消費稅（復合）×

零售×消費稅×消費稅二稅（個）稅形（一）稅目：煙酒高檔化妝品重首飾珠寶玉石高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮焰火、電池涂料、成品油、木制一次性筷子、實木地板、小汽車、摩托車。注意：不屬于應(yīng)稅消費品的貨物（如電動汽車、酒精、航空煤油等）。（二）稅率：不用記（大部分比例稅率）定額稅率：適用于啤酒、黃酒、成品油；復合計稅：白酒、卷煙三計依（一）銷售數(shù)量：銷售數(shù)量、自用數(shù)量、加工收回數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量（二）銷售額：1.一般規(guī)定：不含增值稅的價款＋價外收入（注意：轉(zhuǎn)為不含稅金額）【鏈接】同增值稅銷售額2.計稅依據(jù)特殊規(guī)定：（）裝物：一般情況，收取時不納稅，逾期納稅；除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品相反。（）高銷售價格繳消費稅：換、投、抵3.卷煙、白酒的銷售額核定：（）煙：核定某牌號、規(guī)格卷煙計稅價=發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×1-適用批發(fā)毛利率）（）酒：有關(guān)聯(lián)關(guān)系的生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒業(yè)消費稅計稅價低銷單對銷價格不增稅70%下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格【注】將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，同上。四生銷環(huán)消稅第1頁2019年冊計考輔1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅計算

稅法2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅計稅依據(jù)：（）類售價——沒有的，按組成計稅價格：組價＝成×1＋利潤率）]（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅＝組價×消費稅稅率（）復合計稅的白酒、卷煙：從價稅的組=（成本＋利潤＋從量費）÷（1-消稅比例率）3.外購、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除（）稅范圍：在消費稅15個稅中，除酒（萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、涂料、摩托車、電池個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定?？鄱愑嬎悖喊串斏I(lǐng)數(shù)量除已納消費稅扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用五委加應(yīng)消品費處1.委托加工的應(yīng)稅消費品托提供原料和主要材料托只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。提示：關(guān)鍵委方供原。2.由受托方代收代繳消費稅。特例如受托方個人含體商委方須在收回加工應(yīng)稅消費后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算第2頁2019年冊計考輔

稅法4.委托加工應(yīng)稅消費品收回后出售以不于托方的計稅價格出售的：直接出售，不再繳納消費稅；以高受托方的計稅價出售的：需申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品總結(jié)：六進應(yīng)消品納額算七特環(huán)消稅算（一）零售環(huán)節(jié)：1.金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品：關(guān)注以舊換新（含翻新改制）：按實際收取的不含增值稅的全部價款計算納稅。2.超豪華小汽車：應(yīng)納稅=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）10%國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者：應(yīng)納稅=生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅+10%）（二）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅要素納稅人稅額計算

規(guī)定（）稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（）稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅應(yīng)納消費稅銷額（不含增值稅）10%+售數(shù)量1元條提示：不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款八消稅口免項目1.政策

政策內(nèi)容又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口）只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)第3頁2019年冊計考輔

稅法2.退稅計只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)消費品，退采購環(huán)節(jié)消費稅：算應(yīng)消費稅＝出口貨工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率【總結(jié)】內(nèi)銷和出口應(yīng)稅消費品的增值稅和消費稅納稅人

項目增值外銷又免退（適用免抵退方法）

消費稅只免不退生產(chǎn)企業(yè)

內(nèi)銷