施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則講解課件

施工企業(yè)建造合同主講人：李治明二〇一一年十月施工企業(yè)建造合同施工企業(yè)建造合同2第一講六個基本概念

目的：掌握和理解概念（建造合同、合同收入、合同成本、合同預計總成本、完工進度、合同預計損失）的含義，通過學習能夠達到熟練的應(yīng)用公式計算的目的。

施工企業(yè)建造合同2第一講六個基本概念目的：掌握和施工企業(yè)建造合同3第一講六個基本概念

一、建造合同：㈠建造合同，是指為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。主要類別包括：⒈固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。⒉成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用而確定工程價款的建造合同。㈡合同分立與合同合并請參閱有關(guān)資料。施工企業(yè)建造合同3第一講六個基本概念一、建造合同施工企業(yè)建造合同4第一講六個基本概念

二、合同收入：

㈠合同收入的組成⒈合同的初始收入。即建造施工單位與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，一般即扣除降造部分的中標合同價；⒉合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入。此部分收入不能隨意確認，只有在符合規(guī)定的條件時才構(gòu)成合同總收入。合同以外施工單位代業(yè)主購置設(shè)備、辦理征地拆遷、計取監(jiān)理費等，應(yīng)如實向業(yè)主收取，不作為合同收入的組成部分。但計收的管理費用應(yīng)包括在內(nèi)。如配合征地拆遷補償費、設(shè)備購置管理費等等。舉例說明：公路工程：計日工、暫定金額，100章監(jiān)理工程師費用部分；路內(nèi)工程：降造部分、預備費用部分。施工企業(yè)建造合同4第一講六個基本概念二、合同收入施工企業(yè)建造合同5第一講六個基本概念

㈡合同收入的計量合同總收入按以下公式計量合同總收入=合同初始收入+變更、索賠、獎勵等收入

⒈合同初始收入的計量合同中標后，業(yè)主與中標的施工單位簽訂的合同中確定的合同總金額，扣除其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后，作為合同初始收入部分。對計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分收入應(yīng)有客觀依據(jù)。施工企業(yè)建造合同5第一講六個基本概念㈡合同收入施工企業(yè)建造合同6第一講六個基本概念

⒉合同變更收入的計量合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。應(yīng)在符合以下條件時確認：⑴客戶能夠認可因變更而增加的收入；⑵收入能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同6第一講六個基本概念⒉合同變更收入施工企業(yè)建造合同7第一講六個基本概念

⒊索賠收入的計量索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由施工單位向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。其確認條件為：⑴根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；⑵對方同意接受的金額能夠可靠計量。施工單位因客戶原因造成不包括在合同造價中的成本損失，施工單位應(yīng)及時提出索賠報告，說明索賠理由及金額，與客戶協(xié)商賠償。該項條款主要適用于路外工程尤其是世行或亞行貸款項目。施工企業(yè)建造合同7第一講六個基本概念⒊索賠收入施工企業(yè)建造合同8第一講六個基本概念

⒋獎勵款收入的計量獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給施工單位的額外款項，主要有工程質(zhì)量獎、工程進度獎、提前竣工獎、綜合評比獎等。其確認的條件為：⑴根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；⑵獎勵金額能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同8第一講六個基本概念⒋獎勵款收入施工企業(yè)建造合同9第一講六個基本概念

⒌合同總收入的計量每個會計期末，由企業(yè)計劃部門根據(jù)合同、變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，提出合同總收入，經(jīng)工程管理部門、安全質(zhì)量部門、財務(wù)部門會簽，經(jīng)項目總工及項目經(jīng)理審批后確定。會計期末，指年、半年、季、月？施工企業(yè)建造合同9第一講六個基本概念⒌合同總收入的施工企業(yè)建造合同10第一講六個基本概念

三、合同成本㈠合同成本的組成內(nèi)容合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。具體參閱《建筑工程費用項目組成》建標［2003］206號文。

施工企業(yè)建造合同10第一講六個基本概念三、合施工企業(yè)建造合同11第一講六個基本概念

⒈直接費用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。包括直接人工費、直接材料費、直接機械使用費、其他直接費四項內(nèi)容；措施費：環(huán)境保護、文明施工、安全施工、夜間施工、二次搬運、大型機械設(shè)備進出場及安拆、砼鋼筋砼模板及支架、腳手架、已完工程及設(shè)備的保護等十項。

施工企業(yè)建造合同11第一講六個基本概念⒈直接費用施工企業(yè)建造合同12第一講六個基本概念

⒉間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費、施工生產(chǎn)管理人員的工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。規(guī)費：工程排污費、工程定額測定費、社會保障費（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）、住房公積金、危險作業(yè)意外傷害保險等七項。施工企業(yè)建造合同12第一講六個基本概念⒉間接費施工企業(yè)建造合同13第一講六個基本概念

直接費用在發(fā)生時應(yīng)當直接計入合同成本，間接費用應(yīng)當在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當沖減合同成本。施工企業(yè)建造合同13第一講六個基本概念施工企業(yè)建造合同14第一講六個基本概念

㈡合同總成本的計算⒈合同總成本按以下公式計算

預計合同總成本＝實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預計將要發(fā)生的合同成本⒉實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本在工程施工過程中，施工單位應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則，及時對發(fā)生的各項成本費用進行賬務(wù)處理，合理攤銷、計提各種費用，準確歸集已經(jīng)發(fā)生的工程成本，為準確計算完工百分比提供依據(jù)。施工企業(yè)建造合同14第一講六個基本概念㈡合同總成施工企業(yè)建造合同15第一講六個基本概念

⒊預計將要發(fā)生的合同成本施工單位應(yīng)當在每個會計期末，以工程投標報價為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行合同預計將要發(fā)生的合同成本。在預計將要發(fā)生的合同成本過程中各職能部門的主要職責：

施工企業(yè)建造合同15第一講六個基本概念⒊預計將要施工企業(yè)建造合同16第一講六個基本概念

⑴工程管理部門：熟悉工程圖紙，進一步細化、優(yōu)化施工組織設(shè)計，提出各項直接費用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機械種類和臺班數(shù)量；預計合同變更將引起的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機械種類和臺班數(shù)量的變化情況；⑵物資供應(yīng)部門：詳細調(diào)查當?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價格并考慮日后可能發(fā)生的價格波動因素，編制材料價目表；施工企業(yè)建造合同16第一講六個基本概念⑴工程管施工企業(yè)建造合同17第一講六個基本概念

⑶設(shè)備管理部門：根據(jù)施工機械配置、機械使用狀況及臺班消耗定額，結(jié)合當?shù)仉娏Α⑷加土蟽r格、工日單價、實際折舊情況、預計修理支出等分析機械費用開支，確定臺班單價；⑷財務(wù)部門：根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預計人員月工資、合同工期，計算編制管理人員工資預算表；按規(guī)定標準計提工資附加費；根據(jù)施工人員數(shù)量、合同工期編制辦公費、差旅費、折舊費、修理費、管理工具用具等間接性費用的開支預算；

施工企業(yè)建造合同17第一講六個基本概念⑶設(shè)備管施工企業(yè)建造合同18第一講六個基本概念

⑸計劃管理部門：編制臨時設(shè)施預算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費預算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的預算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，經(jīng)工程管理部門、安全質(zhì)量部門、財務(wù)部門會簽，經(jīng)項目總工及項目經(jīng)理審批后確定。施工企業(yè)建造合同18第一講六個基本概念⑸計劃管施工企業(yè)建造合同19第一講六個基本概念

四、合同收入與合同費用的確認㈠合同收入與合同費用的確認原則，建造工程合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認和計量。

1.建造合同能夠可靠估計時的確認原則

企業(yè)會計制度規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同,應(yīng)當在完成時確認合同收入和合同費用。

當期應(yīng)確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入-預計合同總成本）×完工進度-以前累計已確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利施工企業(yè)建造合同19第一講六個基本概念四、施工企業(yè)建造合同20第一講六個基本概念

⑴判定固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件為：①合同總收入能夠可靠的計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；③在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。施工企業(yè)建造合同20第一講六個基本概念⑴判定固定施工企業(yè)建造合同21第一講六個基本概念

⑵成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下2項條件：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同21第一講六個基本概念⑵成本加成施工企業(yè)建造合同22第一講六個基本概念

⒉建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，不能采用完工百分比法確認合同收入與合同費用，應(yīng)分別以下情況進行會計處理：

⑴合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同成本；⑵合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。⒊如果預計合同總成本將超過預計合同總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用。施工企業(yè)建造合同22第一講六個基本概念⒉建造合同施工企業(yè)建造合同23第一講六個基本概念

㈡、根據(jù)建造合同準則，可用于確定合同完工進度的方法有：⒈累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。一般情況下各單位應(yīng)采用此種方法確定完工進度。

合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本）×100%

采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或消耗的材料成本；在分包工程總工作量完成之前預付給分包單位的款項。施工企業(yè)建造合同23第一講六個基本概念㈡、根據(jù)建施工企業(yè)建造合同24第一講六個基本概念⒉已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

合同完工進度=（已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預計總工作量）×100%

適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。在確定完工比例時，由計劃管理部門牽頭，工程管理部、安全質(zhì)量部等業(yè)務(wù)部門采用適當?shù)挠嬃糠椒▽Ω鞣猪椆こ虒嵉販y量，經(jīng)項目監(jiān)理人員確認，匯總已經(jīng)完成的工作量，提交項目總工及項目經(jīng)理審核簽認后，轉(zhuǎn)交財務(wù)部門。

施工企業(yè)建造合同24第一講六個基本概念⒉已完工程施工企業(yè)建造合同25第一講六個基本概念

⒊已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。

施工企業(yè)建造合同25第一講六個基本概念⒊已完合同施工企業(yè)建造合同26第一講六個基本概念

五、合同預計損失的確認根據(jù)以上計算的結(jié)果，如果預計合同總成本超過預計合同總收入，企業(yè)應(yīng)當計提合同預計損失準備，并將預計損失立即確認為當期費用。

當期應(yīng)計提的合同預計損失準備=（預計合同總成本-預計合同總收入）×（1-完工進度百分比）-以前累計合同預計損失準備當合同預計損失減少時，企業(yè)應(yīng)在前期累計預計的合同損失范圍內(nèi)沖回。合同完工后確認合同收入費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備。施工企業(yè)建造合同26第一講六個基本概念五、合同施工企業(yè)建造合同27第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

主要內(nèi)容：科目設(shè)置、賬務(wù)核算、報表編制，通過講解能進行科目設(shè)置，針對工作中不同情況熟練進行賬務(wù)處理。施工企業(yè)建造合同27第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同28第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

一、科目設(shè)置情況

2000年12月29日財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計核算辦法》的通知財會[2000]25號一級科目85個（其中：資產(chǎn)類一級43個、負債類一級19個、所有者權(quán)益類6個、成本類3個、損益類14個）

2003年9月25日財政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知財會[2003]27號。在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了增設(shè)十一個一級科目，一個二級科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預計損失準備”明細科目核算。施工企業(yè)建造合同28第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同29第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

2123工程結(jié)算本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款；向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目；本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算；本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

施工企業(yè)建造合同29第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同30第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

4104工程施工本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利；本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：㈠合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施施工企業(yè)建造合同30第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同31第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本。施工企業(yè)建造合同31第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同32第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

㈡合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。施工企業(yè)建造合同32第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同33第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

1281存貨跌價準備本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。在本科目下設(shè)置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算?！按尕浀鴥r準備--合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。施工企業(yè)建造合同33第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同34第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

5101主營業(yè)務(wù)收入和5401主營業(yè)務(wù)成本：這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

施工企業(yè)建造合同34第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同35第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算，期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

施工企業(yè)建造合同35第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同36第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

集團公司要求：執(zhí)行建造合同后，施工企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收帳款”、“預收帳款”、“工程施工”、“間接費用”、“工程結(jié)算”、“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用—合同預計損失”、“存貨跌價準備—合同預計損失準備”等科目，并根據(jù)管理的需要具體設(shè)置明細科目。“工程施工”科目應(yīng)設(shè)“合同成本”“合同毛利”明細科目?！皯?yīng)收帳款”的二級科目“應(yīng)收工程款”應(yīng)按“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”明細科目核算。施工企業(yè)建造合同36第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同37第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

二、賬務(wù)核算⒈實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理企業(yè)在組織施工過程中，發(fā)生的可直接歸屬于工程核算對象的費用計入合同成本，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“原材料”、“銀行存款”、“機械作業(yè)”等科目。發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對象的間接費用，發(fā)生時應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“原材料”、“臨時設(shè)施攤銷”等科目；期末按照合理的方法分攤間接費用，計入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“制造費用”科目。施工企業(yè)建造合同37第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同38第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⑴制造費用的分攤常見的有人工費用比例法、直接費用比例法。①人工費用比例法，以合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)，對工程核算對象的間接費用進行分配的一種方法，適用于人工費占成本比例大，材料消耗小，機械化施工程度低的工程項目。

某項工程應(yīng)負擔的間接費=當期發(fā)生的全部間接費用×間接費分配率間接費分配率=該項工程實際發(fā)生的人工費/∑當期各項工程發(fā)生的人工費②直接費用比例法，以合同實際發(fā)生的直接費為基數(shù)，對工程核算對象的間接費用進行分配的一種方法。

某項工程應(yīng)負擔的間接費=當期發(fā)生的全部間接費用×間接費分配率間接費分配率=該項工程實際發(fā)生的直接費/∑當期各項工程發(fā)生的直接費施工企業(yè)建造合同38第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同39第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⑵下列費用不計入合同成本應(yīng)作為期間費用管理，直接計入當期損益：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；②企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財務(wù)費用；③因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如投標費用、合同公證費、因訂立合同交納的印花稅等。施工企業(yè)建造合同39第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同40第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒉與業(yè)主結(jié)算的賬務(wù)處理按照合同規(guī)定，施工單位收到的預收工程款，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；施工單位應(yīng)定期計量已完成的合同工作量，編制中期工程計價（結(jié)算）單，經(jīng)監(jiān)理工程師、總監(jiān)辦審核，根據(jù)業(yè)主最終批復的確認數(shù)額，借記“預收賬款”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款”、“應(yīng)收帳款—工程質(zhì)量保證金”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目；實際收到業(yè)主支付的計量款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。施工企業(yè)建造合同40第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同41第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒊當期合同收入與合同費用的核算⑴會計期末，建造合同能夠可靠估計時，企業(yè)按照合同完工百分比法計算合同收入及合同毛利，同時確認合同收入與合同成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（當期確認的合同成本）工程施工—合同毛利（當期確認的毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當期確認的合同收入）⑵建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時，不能采用完工百分比法確認合同收入與合同成本，應(yīng)分別情況進行會計處理。合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同成本；

借：主營業(yè)務(wù)成本（能夠收回的實際合同成本）貸：主營業(yè)務(wù)收入（能夠收回的實際合同成本）⑶合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入，例如工程中途業(yè)主破產(chǎn)等原因造成工程支出不能收回；

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—合同毛利施工企業(yè)建造合同41第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同42第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒋合同預計損失的賬務(wù)處理如果預計合同總成本將超過預計合同總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用。

當期應(yīng)計提的合同預計損失準備=（預計合同總成本-預計合同總收入）×（1-完工進度百分比）-以前累計合同預計損失準備

借：管理費用—合同預計損失貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備合同預計損失減少時，作相反分錄，在前期累計預計的合同損失范圍內(nèi)沖回。合同完工確認合同收入、費用的同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預計損失準備，兩筆業(yè)務(wù)同時處理。借：主營業(yè)務(wù)成本（累計實際發(fā)生的合同成本-累計已確認的合同費用）工程施工—合同毛利（差額，如為負數(shù)計入貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入（實際合同總收入-累計已確認的工程合同收入）借：存貨跌價準備—合同預計損失準備（已計提的預計合同損失準備）貸：管理費用（已計提的預計合同損失準備）

施工企業(yè)建造合同42第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同43第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

5．工程結(jié)算稅金及附加的會計處理工程結(jié)算稅金及附加主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等三項內(nèi)容，企業(yè)于每期工程價款結(jié)算時，根據(jù)工程計價結(jié)算金額和規(guī)定的稅率（或費率）計算應(yīng)繳納的各項稅費，編制會計分錄。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加實際交納時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款

應(yīng)收賬款施工企業(yè)建造合同43第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同44第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒍工程竣工移交時的會計處理工程完工，辦理竣工資料并移交業(yè)主，應(yīng)將“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額沖銷，

借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同成本

--合同毛利

施工企業(yè)建造合同44第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同45第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒎竣工后有關(guān)工程保修經(jīng)濟事項的會計處理工程竣工移交后，在工程質(zhì)量保修期內(nèi)，因工程質(zhì)量問題發(fā)生支出，應(yīng)在“營業(yè)費用”科目核算。如由施工單位自行維修時：

借：營業(yè)費用—移交工程保修費貸：原材料應(yīng)付工資銀行存款如與業(yè)主協(xié)商同意由業(yè)主自行維修，其維修費用從扣留的工程質(zhì)量保證金中抵扣，根據(jù)雙方協(xié)議及審核簽訂的維修結(jié)算單：

借：營業(yè)費用—移交工程保修費貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款（應(yīng)收工程質(zhì)量保證金）工程質(zhì)量保修期滿，收到業(yè)主返回的工程質(zhì)量保證金時借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款（應(yīng)收工程質(zhì)量保證金）施工企業(yè)建造合同45第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同46第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

三、報表項目編制說明⒈在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。施工企業(yè)建造合同46第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同47第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒉在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。

施工企業(yè)建造合同47第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同48第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒊在資產(chǎn)減值準備明細表中的“存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

⒋施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露⑴在建合同工程累計發(fā)生的成本和累積已確認的毛利（或虧損）；⑵在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；⑶當期確認的合同收入和合同費用的金額；⑷確定合同完工進度的方法：本項目合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定；⑸合同總金額；⑹當期預計損失的原因和金額；⑺應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。施工企業(yè)建造合同48第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同49第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

㈣、施工企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露事項：⒈在建合同工程累計發(fā)生的成本和累積已確認的毛利（或虧損）；⒉在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；⒊當期確認的合同收入和合同費用的金額；⒋確定合同完工進度的方法：本項目合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定；⒌合同總金額⒍當期預計損失的原因和金額；⒎應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。施工企業(yè)建造合同49第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

施工企業(yè)建造合同50謝謝大家施工企業(yè)建造合同50謝謝大家施工企業(yè)建造合同主講人：李治明二〇一一年十月施工企業(yè)建造合同施工企業(yè)建造合同52第一講六個基本概念

目的：掌握和理解概念（建造合同、合同收入、合同成本、合同預計總成本、完工進度、合同預計損失）的含義，通過學習能夠達到熟練的應(yīng)用公式計算的目的。

施工企業(yè)建造合同2第一講六個基本概念目的：掌握和施工企業(yè)建造合同53第一講六個基本概念

一、建造合同：㈠建造合同，是指為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。主要類別包括：⒈固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。⒉成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用而確定工程價款的建造合同。㈡合同分立與合同合并請參閱有關(guān)資料。施工企業(yè)建造合同3第一講六個基本概念一、建造合同施工企業(yè)建造合同54第一講六個基本概念

二、合同收入：

㈠合同收入的組成⒈合同的初始收入。即建造施工單位與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，一般即扣除降造部分的中標合同價；⒉合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入。此部分收入不能隨意確認，只有在符合規(guī)定的條件時才構(gòu)成合同總收入。合同以外施工單位代業(yè)主購置設(shè)備、辦理征地拆遷、計取監(jiān)理費等，應(yīng)如實向業(yè)主收取，不作為合同收入的組成部分。但計收的管理費用應(yīng)包括在內(nèi)。如配合征地拆遷補償費、設(shè)備購置管理費等等。舉例說明：公路工程：計日工、暫定金額，100章監(jiān)理工程師費用部分；路內(nèi)工程：降造部分、預備費用部分。施工企業(yè)建造合同4第一講六個基本概念二、合同收入施工企業(yè)建造合同55第一講六個基本概念

㈡合同收入的計量合同總收入按以下公式計量合同總收入=合同初始收入+變更、索賠、獎勵等收入

⒈合同初始收入的計量合同中標后，業(yè)主與中標的施工單位簽訂的合同中確定的合同總金額，扣除其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后，作為合同初始收入部分。對計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分收入應(yīng)有客觀依據(jù)。施工企業(yè)建造合同5第一講六個基本概念㈡合同收入施工企業(yè)建造合同56第一講六個基本概念

⒉合同變更收入的計量合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。應(yīng)在符合以下條件時確認：⑴客戶能夠認可因變更而增加的收入；⑵收入能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同6第一講六個基本概念⒉合同變更收入施工企業(yè)建造合同57第一講六個基本概念

⒊索賠收入的計量索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由施工單位向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。其確認條件為：⑴根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；⑵對方同意接受的金額能夠可靠計量。施工單位因客戶原因造成不包括在合同造價中的成本損失，施工單位應(yīng)及時提出索賠報告，說明索賠理由及金額，與客戶協(xié)商賠償。該項條款主要適用于路外工程尤其是世行或亞行貸款項目。施工企業(yè)建造合同7第一講六個基本概念⒊索賠收入施工企業(yè)建造合同58第一講六個基本概念

⒋獎勵款收入的計量獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給施工單位的額外款項，主要有工程質(zhì)量獎、工程進度獎、提前竣工獎、綜合評比獎等。其確認的條件為：⑴根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；⑵獎勵金額能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同8第一講六個基本概念⒋獎勵款收入施工企業(yè)建造合同59第一講六個基本概念

⒌合同總收入的計量每個會計期末，由企業(yè)計劃部門根據(jù)合同、變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，提出合同總收入，經(jīng)工程管理部門、安全質(zhì)量部門、財務(wù)部門會簽，經(jīng)項目總工及項目經(jīng)理審批后確定。會計期末，指年、半年、季、月？施工企業(yè)建造合同9第一講六個基本概念⒌合同總收入的施工企業(yè)建造合同60第一講六個基本概念

三、合同成本㈠合同成本的組成內(nèi)容合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。具體參閱《建筑工程費用項目組成》建標［2003］206號文。

施工企業(yè)建造合同10第一講六個基本概念三、合施工企業(yè)建造合同61第一講六個基本概念

⒈直接費用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。包括直接人工費、直接材料費、直接機械使用費、其他直接費四項內(nèi)容；措施費：環(huán)境保護、文明施工、安全施工、夜間施工、二次搬運、大型機械設(shè)備進出場及安拆、砼鋼筋砼模板及支架、腳手架、已完工程及設(shè)備的保護等十項。

施工企業(yè)建造合同11第一講六個基本概念⒈直接費用施工企業(yè)建造合同62第一講六個基本概念

⒉間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費、施工生產(chǎn)管理人員的工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。規(guī)費：工程排污費、工程定額測定費、社會保障費（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）、住房公積金、危險作業(yè)意外傷害保險等七項。施工企業(yè)建造合同12第一講六個基本概念⒉間接費施工企業(yè)建造合同63第一講六個基本概念

直接費用在發(fā)生時應(yīng)當直接計入合同成本，間接費用應(yīng)當在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當沖減合同成本。施工企業(yè)建造合同13第一講六個基本概念施工企業(yè)建造合同64第一講六個基本概念

㈡合同總成本的計算⒈合同總成本按以下公式計算

預計合同總成本＝實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預計將要發(fā)生的合同成本⒉實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本在工程施工過程中，施工單位應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則，及時對發(fā)生的各項成本費用進行賬務(wù)處理，合理攤銷、計提各種費用，準確歸集已經(jīng)發(fā)生的工程成本，為準確計算完工百分比提供依據(jù)。施工企業(yè)建造合同14第一講六個基本概念㈡合同總成施工企業(yè)建造合同65第一講六個基本概念

⒊預計將要發(fā)生的合同成本施工單位應(yīng)當在每個會計期末，以工程投標報價為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行合同預計將要發(fā)生的合同成本。在預計將要發(fā)生的合同成本過程中各職能部門的主要職責：

施工企業(yè)建造合同15第一講六個基本概念⒊預計將要施工企業(yè)建造合同66第一講六個基本概念

⑴工程管理部門：熟悉工程圖紙，進一步細化、優(yōu)化施工組織設(shè)計，提出各項直接費用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機械種類和臺班數(shù)量；預計合同變更將引起的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機械種類和臺班數(shù)量的變化情況；⑵物資供應(yīng)部門：詳細調(diào)查當?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價格并考慮日后可能發(fā)生的價格波動因素，編制材料價目表；施工企業(yè)建造合同16第一講六個基本概念⑴工程管施工企業(yè)建造合同67第一講六個基本概念

⑶設(shè)備管理部門：根據(jù)施工機械配置、機械使用狀況及臺班消耗定額，結(jié)合當?shù)仉娏?、燃油料價格、工日單價、實際折舊情況、預計修理支出等分析機械費用開支，確定臺班單價；⑷財務(wù)部門：根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預計人員月工資、合同工期，計算編制管理人員工資預算表；按規(guī)定標準計提工資附加費；根據(jù)施工人員數(shù)量、合同工期編制辦公費、差旅費、折舊費、修理費、管理工具用具等間接性費用的開支預算；

施工企業(yè)建造合同17第一講六個基本概念⑶設(shè)備管施工企業(yè)建造合同68第一講六個基本概念

⑸計劃管理部門：編制臨時設(shè)施預算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費預算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的預算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，經(jīng)工程管理部門、安全質(zhì)量部門、財務(wù)部門會簽，經(jīng)項目總工及項目經(jīng)理審批后確定。施工企業(yè)建造合同18第一講六個基本概念⑸計劃管施工企業(yè)建造合同69第一講六個基本概念

四、合同收入與合同費用的確認㈠合同收入與合同費用的確認原則，建造工程合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認和計量。

1.建造合同能夠可靠估計時的確認原則

企業(yè)會計制度規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同,應(yīng)當在完成時確認合同收入和合同費用。

當期應(yīng)確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入-預計合同總成本）×完工進度-以前累計已確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利施工企業(yè)建造合同19第一講六個基本概念四、施工企業(yè)建造合同70第一講六個基本概念

⑴判定固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件為：①合同總收入能夠可靠的計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；③在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。施工企業(yè)建造合同20第一講六個基本概念⑴判定固定施工企業(yè)建造合同71第一講六個基本概念

⑵成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下2項條件：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。施工企業(yè)建造合同21第一講六個基本概念⑵成本加成施工企業(yè)建造合同72第一講六個基本概念

⒉建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，不能采用完工百分比法確認合同收入與合同費用，應(yīng)分別以下情況進行會計處理：

⑴合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同成本；⑵合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。⒊如果預計合同總成本將超過預計合同總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用。施工企業(yè)建造合同22第一講六個基本概念⒉建造合同施工企業(yè)建造合同73第一講六個基本概念

㈡、根據(jù)建造合同準則，可用于確定合同完工進度的方法有：⒈累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。一般情況下各單位應(yīng)采用此種方法確定完工進度。

合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本）×100%

采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或消耗的材料成本；在分包工程總工作量完成之前預付給分包單位的款項。施工企業(yè)建造合同23第一講六個基本概念㈡、根據(jù)建施工企業(yè)建造合同74第一講六個基本概念⒉已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

合同完工進度=（已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預計總工作量）×100%

適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。在確定完工比例時，由計劃管理部門牽頭，工程管理部、安全質(zhì)量部等業(yè)務(wù)部門采用適當?shù)挠嬃糠椒▽Ω鞣猪椆こ虒嵉販y量，經(jīng)項目監(jiān)理人員確認，匯總已經(jīng)完成的工作量，提交項目總工及項目經(jīng)理審核簽認后，轉(zhuǎn)交財務(wù)部門。

施工企業(yè)建造合同24第一講六個基本概念⒉已完工程施工企業(yè)建造合同75第一講六個基本概念

⒊已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。

施工企業(yè)建造合同25第一講六個基本概念⒊已完合同施工企業(yè)建造合同76第一講六個基本概念

五、合同預計損失的確認根據(jù)以上計算的結(jié)果，如果預計合同總成本超過預計合同總收入，企業(yè)應(yīng)當計提合同預計損失準備，并將預計損失立即確認為當期費用。

當期應(yīng)計提的合同預計損失準備=（預計合同總成本-預計合同總收入）×（1-完工進度百分比）-以前累計合同預計損失準備當合同預計損失減少時，企業(yè)應(yīng)在前期累計預計的合同損失范圍內(nèi)沖回。合同完工后確認合同收入費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備。施工企業(yè)建造合同26第一講六個基本概念五、合同施工企業(yè)建造合同77第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

主要內(nèi)容：科目設(shè)置、賬務(wù)核算、報表編制，通過講解能進行科目設(shè)置，針對工作中不同情況熟練進行賬務(wù)處理。施工企業(yè)建造合同27第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同78第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

一、科目設(shè)置情況

2000年12月29日財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計核算辦法》的通知財會[2000]25號一級科目85個（其中：資產(chǎn)類一級43個、負債類一級19個、所有者權(quán)益類6個、成本類3個、損益類14個）

2003年9月25日財政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知財會[2003]27號。在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了增設(shè)十一個一級科目，一個二級科目。“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設(shè)“合同預計損失準備”明細科目核算。施工企業(yè)建造合同28第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同79第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

2123工程結(jié)算本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款；向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目；本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算；本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

施工企業(yè)建造合同29第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同80第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

4104工程施工本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利；本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：㈠合同成本

本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施施工企業(yè)建造合同30第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同81第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關(guān)工程成本。施工企業(yè)建造合同31第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同82第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

㈡合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。施工企業(yè)建造合同32第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同83第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

1281存貨跌價準備本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。在本科目下設(shè)置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目?！按尕浀鴥r準備--合同預計損失準備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算?！按尕浀鴥r準備--合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。施工企業(yè)建造合同33第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同84第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

5101主營業(yè)務(wù)收入和5401主營業(yè)務(wù)成本：這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

施工企業(yè)建造合同34第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同85第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預計損失準備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工--合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備--合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算，期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

施工企業(yè)建造合同35第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同86第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

集團公司要求：執(zhí)行建造合同后，施工企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收帳款”、“預收帳款”、“工程施工”、“間接費用”、“工程結(jié)算”、“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用—合同預計損失”、“存貨跌價準備—合同預計損失準備”等科目，并根據(jù)管理的需要具體設(shè)置明細科目?！肮こ淌┕ぁ笨颇繎?yīng)設(shè)“合同成本”“合同毛利”明細科目?！皯?yīng)收帳款”的二級科目“應(yīng)收工程款”應(yīng)按“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收工程質(zhì)量保證金”明細科目核算。施工企業(yè)建造合同36第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同87第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

二、賬務(wù)核算⒈實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理企業(yè)在組織施工過程中，發(fā)生的可直接歸屬于工程核算對象的費用計入合同成本，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“原材料”、“銀行存款”、“機械作業(yè)”等科目。發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對象的間接費用，發(fā)生時應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“原材料”、“臨時設(shè)施攤銷”等科目；期末按照合理的方法分攤間接費用，計入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“制造費用”科目。施工企業(yè)建造合同37第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同88第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⑴制造費用的分攤常見的有人工費用比例法、直接費用比例法。①人工費用比例法，以合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)，對工程核算對象的間接費用進行分配的一種方法，適用于人工費占成本比例大，材料消耗小，機械化施工程度低的工程項目。

某項工程應(yīng)負擔的間接費=當期發(fā)生的全部間接費用×間接費分配率間接費分配率=該項工程實際發(fā)生的人工費/∑當期各項工程發(fā)生的人工費②直接費用比例法，以合同實際發(fā)生的直接費為基數(shù)，對工程核算對象的間接費用進行分配的一種方法。

某項工程應(yīng)負擔的間接費=當期發(fā)生的全部間接費用×間接費分配率間接費分配率=該項工程實際發(fā)生的直接費/∑當期各項工程發(fā)生的直接費施工企業(yè)建造合同38第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同89第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⑵下列費用不計入合同成本應(yīng)作為期間費用管理，直接計入當期損益：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；②企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的財務(wù)費用；③因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如投標費用、合同公證費、因訂立合同交納的印花稅等。施工企業(yè)建造合同39第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同90第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒉與業(yè)主結(jié)算的賬務(wù)處理按照合同規(guī)定，施工單位收到的預收工程款，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；施工單位應(yīng)定期計量已完成的合同工作量，編制中期工程計價（結(jié)算）單，經(jīng)監(jiān)理工程師、總監(jiān)辦審核，根據(jù)業(yè)主最終批復的確認數(shù)額，借記“預收賬款”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款”、“應(yīng)收帳款—工程質(zhì)量保證金”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目；實際收到業(yè)主支付的計量款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。施工企業(yè)建造合同40第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理施工企業(yè)建造合同91第二講建造合同收入與費用的賬務(wù)處理

⒊當期合同收入與合同費用的核算⑴會計期末，建造合同能夠可靠估計時，企業(yè)按照合同完工百分比法計算合同收入及合同毛利，同時確認合同收入與合同成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（當期確認的合同成本）工程施工—合同毛利（當期確認的毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當期確認的合同收入）⑵建造合同的結(jié)果不能可靠地估計時，不能采用完工百分比法確認合同收入與合同成本，應(yīng)分別情況進行會計處理。合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同成本；

借：主營業(yè)務(wù)成本（能夠收回的實際合同成本）貸：主營業(yè)務(wù)收入（能夠收回的實際合同成本）⑶合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入，例如工程中途業(yè)主破產(chǎn)等原因造成工程支出不能收回；