第八章短期經(jīng)營(yíng)決策分析

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章短期經(jīng)營(yíng)決策分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的分類按決策的重要程度戰(zhàn)略決策戰(zhàn)術(shù)決策按決策受益時(shí)間長(zhǎng)短長(zhǎng)期決策短期決策按決策條件的確定程度確定型決策不確定型決策第1頁(yè)/共86頁(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的含義短期經(jīng)營(yíng)決策是指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期（一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向、方法和策略，側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金、成本、利潤(rùn)等方面，對(duì)如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的策略。第2頁(yè)/共86頁(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容

短期經(jīng)營(yíng)決策的含義1）生產(chǎn)決策

是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)、生產(chǎn)多少

2）定價(jià)決策

如何確定銷售產(chǎn)品價(jià)格第3頁(yè)/共86頁(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的特點(diǎn)短期經(jīng)營(yíng)決策的含義1）通常是企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)性決策2）決策者通常是企業(yè)中下層管理人員第4頁(yè)/共86頁(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般程序確定決策目標(biāo)擬定若干可行的備選方案收集各備選方案的有關(guān)信息考慮不可計(jì)量因素的影響選擇最優(yōu)方案執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋，并及時(shí)修正決策方案第5頁(yè)/共86頁(yè)第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素：◎生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力◎相關(guān)業(yè)務(wù)量◎相關(guān)收入◎相關(guān)成本第6頁(yè)/共86頁(yè)一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力企業(yè)在不追加資金投入的前提下，百分之百有效利用工程技術(shù)、人力及物力資源而可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的上限指根據(jù)需要和可能，通過(guò)追加資金投人等措施而增加的，超過(guò)最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的那部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力第7頁(yè)/共86頁(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力1）絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：暫時(shí)未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，是最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力之差，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛力。2）相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力：由于受市場(chǎng)容量或經(jīng)濟(jì)效益原因的影響，決策規(guī)劃的未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而形成的差量，也可以理解為因臨時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。第8頁(yè)/共86頁(yè)二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。??！相關(guān)業(yè)務(wù)量≠全部產(chǎn)量第9頁(yè)/共86頁(yè)三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。第10頁(yè)/共86頁(yè)四、相關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。第11頁(yè)/共86頁(yè)增量成本邊際成本機(jī)會(huì)成本付現(xiàn)成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本相關(guān)成本包括:第12頁(yè)/共86頁(yè)無(wú)關(guān)成本的相關(guān)概念無(wú)關(guān)成本的概念

凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無(wú)關(guān)成本。

第13頁(yè)/共86頁(yè)無(wú)關(guān)成本的內(nèi)容沉沒(méi)成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可避免成本無(wú)關(guān)成本包括:第14頁(yè)/共86頁(yè)第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策分析常用的方法確定型決策方法差量分析法貢獻(xiàn)邊際分析法成本平衡點(diǎn)法非確定型決策方法小中取大法大中取大法最大后悔值最小化法第15頁(yè)/共86頁(yè)一、差量分析法差別利潤(rùn)=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別利潤(rùn)ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別利潤(rùn)ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別利潤(rùn)ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。第16頁(yè)/共86頁(yè)ＡＢ預(yù)計(jì)銷量1000

500預(yù)計(jì)售價(jià)12

15單位變動(dòng)成本1012要求：用差別損益分析法進(jìn)行決策．解：差量收入=1000x12-500x15=4500

差量成本=1000x10-500x12=4000

差量損益=4500-4000=500所以生產(chǎn)Ａ第17頁(yè)/共86頁(yè)二、貢獻(xiàn)邊際分析法

當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)選方案。第18頁(yè)/共86頁(yè)A企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是每年40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為2、3、4小時(shí)；單位售價(jià)30、40、50元；單位變動(dòng)成本為20、26、30元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，每年需要增加專屬固定成本5000元。要求：采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。第19頁(yè)/共86頁(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000單位售價(jià)（元）304050單位變動(dòng)成本（元）202630單位邊際貢獻(xiàn)（元）101420專屬成本（元）005000邊際貢獻(xiàn)總額（元）400003732440000剩余邊際貢獻(xiàn)總額（元）400003732435000單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）234單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元）54.674.375第20頁(yè)/共86頁(yè)運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過(guò)比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（邊際貢獻(xiàn)總額減專屬固定成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。第21頁(yè)/共86頁(yè)

（2）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來(lái)正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。（3）由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位邊際貢獻(xiàn)額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大。第22頁(yè)/共86頁(yè)成本無(wú)差別點(diǎn)是指在某一業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法三、成本無(wú)差別點(diǎn)分析法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入方案的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。第23頁(yè)/共86頁(yè)X。Ａ方案Ｂ方案Ａ優(yōu)Ｂ優(yōu)◎若業(yè)務(wù)量X＞X0時(shí)，則固定成本較高的B方案優(yōu)于A方案；◎當(dāng)業(yè)務(wù)量X＜X0時(shí)，則固定成本較低的A方案優(yōu)于B方案；◎若業(yè)務(wù)量X＝X0時(shí)，則兩方案無(wú)差別。第24頁(yè)/共86頁(yè)A廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。新方案：固定成本總額450000元；單位變動(dòng)成本300元；舊方案：固定成本總額300000元；單位變動(dòng)成本400元。確定選擇新方案還是舊方案的？第25頁(yè)/共86頁(yè)

1.列出兩個(gè)備選方案的總成本公式：新方案總成本=450000+300x舊方案總成本=300000+400x

2.求成本無(wú)差別點(diǎn)：得x=1500件第26頁(yè)/共86頁(yè)（3）當(dāng)產(chǎn)量<1500件時(shí)，假定為800件，則新、舊兩個(gè)方案的總成本：新450000+300x800=690000（元）舊300000+400x800=620000（元）即舊方案優(yōu)于新方案。（2）當(dāng)產(chǎn)量>1500件時(shí)，假定為1600件，則新、舊兩個(gè)方案的總成本：新450000+300x1600=930000（元）舊300000+400x1600=940000（元）即新方案優(yōu)于舊方案。

3.結(jié)論:（1）當(dāng)產(chǎn)量=1500件時(shí)，新、舊兩個(gè)方案均可取。第27頁(yè)/共86頁(yè)對(duì)于非確定型決策問(wèn)題，不但狀態(tài)的發(fā)生是隨機(jī)的，而且各狀態(tài)發(fā)生的概率也是未知的和無(wú)法事先確定的。對(duì)于這類問(wèn)題的決策，主要取決于決策者的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和決策風(fēng)格

等，沒(méi)有一個(gè)完全固定的模式可循，對(duì)于同一個(gè)決策問(wèn)題，不同的決策者可能會(huì)采用不同的處理方法。

非確定性決策第28頁(yè)/共86頁(yè)非確定型決策方法小中取大法大中取大法最大后悔值最小化法第29頁(yè)/共86頁(yè)一、大中取大法

大中取大法，又叫樂(lè)觀法，其決策原則是“大中取大”。樂(lè)觀法的特點(diǎn)是，決策者持最樂(lè)觀的態(tài)度，決策時(shí)不放棄任何一個(gè)獲得最好結(jié)果的機(jī)會(huì)，愿意以承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)去獲得最大的利益。

第30頁(yè)/共86頁(yè)A公司投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，毛利如下表所示市場(chǎng)方案不好一般好很好A250000350000420000370000B80000200000450000600000C-300000100000400000850000第31頁(yè)/共86頁(yè)最大毛利為：A：420000B:600000C：850000選C方案第32頁(yè)/共86頁(yè)二、小中取大法取備選方案在不同條件下所可能獲得的最小利益中選取最大者作為中選方案，又稱瓦爾德決策準(zhǔn)則，適用于決策者對(duì)未來(lái)持悲觀態(tài)度的不確定性決策第33頁(yè)/共86頁(yè)A:250000B:80000C:-300000選方案A第34頁(yè)/共86頁(yè)三、最大后悔值最小法對(duì)于一個(gè)實(shí)際的非確定型決策問(wèn)題，當(dāng)某一狀態(tài)出現(xiàn)后，就能很容易地知道哪個(gè)方案的效益最大或損失最小。如果決策者在決策后感到后悔，遺憾當(dāng)時(shí)沒(méi)有選準(zhǔn)效益最大或損失最小的方案。為了避免事后遺憾太大，可以采用后悔值法進(jìn)行決策。后悔值法決策的主要依據(jù)是后悔值。后悔值指某狀態(tài)下的最大效益值與各方案的效益值之差。第35頁(yè)/共86頁(yè)1.確定各種市場(chǎng)條件下的后悔值。如在市場(chǎng)不好的的情況下，最佳方案是A,毛利為250000元，B的后悔值為170000（250000-80000），C的后悔值為550000（250000-（-30000））同理，分別計(jì)算四種市場(chǎng)下的各個(gè)方案后悔值，并匯總?cè)绫恚旱?6頁(yè)/共86頁(yè)市場(chǎng)方案不好一般好很好A0030000480000B1700001500000250000C5500002500005000002.各方案最大后悔值為A:480000B:250000C:550000選B方案第37頁(yè)/共86頁(yè)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析虧損產(chǎn)品的決策分析零部件自制或外購(gòu)的決策分析第38頁(yè)/共86頁(yè)一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析-生產(chǎn)什么不追加專屬成本追加專屬成本第39頁(yè)/共86頁(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過(guò)時(shí)老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力的話，在每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行決策。

不追加專屬成本第40頁(yè)/共86頁(yè)如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策；如果有資源限制，可以用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法進(jìn)行決策也可根據(jù)題設(shè)采用差量分析法第41頁(yè)/共86頁(yè)

例1：A公司原有甲產(chǎn)品，年固定成本為18000元，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)丙或丁產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱甲丙丁產(chǎn)量（件）300010001400單價(jià)（元/件）509070單位變動(dòng)成本（元/件）306548

要求：進(jìn)行生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。第42頁(yè)/共86頁(yè)解：固定成本18000元在本決策中屬于無(wú)關(guān)成本，不予考慮；相關(guān)成本僅為丙產(chǎn)品和丁產(chǎn)品的變動(dòng)成本。

丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=1000*（90-65）=25000丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額=1400*（70-48）=30800

丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額>丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額生產(chǎn)丁產(chǎn)品有利第43頁(yè)/共86頁(yè)

例2：A企業(yè)具備開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，年約束性固定成本為30000元?，F(xiàn)有生產(chǎn)能力為15000機(jī)器小時(shí)，兩種新產(chǎn)品資料如下：ＡＢ

p

10050

b8035單件機(jī)器工時(shí)53要求：進(jìn)行生產(chǎn)Ａ或Ｂ新產(chǎn)品的決策。第44頁(yè)/共86頁(yè)解:(1)在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)最大產(chǎn)量A產(chǎn)品＝15000÷5=3000(件)B產(chǎn)品＝15000÷3=5000(件）(2)貢獻(xiàn)邊際總額法TcmA=3000x20=60000(元)TcmB=5000x15=75000(元)∴應(yīng)選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品第45頁(yè)/共86頁(yè)A產(chǎn)品B產(chǎn)品cm100-80=2050-35=15單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)

5

3單位臺(tái)時(shí)貢獻(xiàn)邊際20÷5=415÷3=5∴應(yīng)選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品（3）單位邊際貢獻(xiàn)法第46頁(yè)/共86頁(yè)(4)差量分析法差別收入=3000x100-5000x50=50000差別成本=3000x80-5000x35=65000差別損益=50000-65000=-15000∵差別損益∠0

∴應(yīng)選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品第47頁(yè)/共86頁(yè)如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額或差量分析法作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。追加專屬成本第48頁(yè)/共86頁(yè)解：丙產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額

=25000-10000=15000元丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額

=30800-17000=13800元

丙產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)高于開發(fā)丁產(chǎn)品開發(fā)丙產(chǎn)品有利。接例1：假設(shè)開發(fā)丙產(chǎn)品需要追加10000元的專屬成本，而開發(fā)丁產(chǎn)品需要追加17000元的專屬成本，要求進(jìn)行開發(fā)何種產(chǎn)品的決策。第49頁(yè)/共86頁(yè)接例2：若生產(chǎn)A、B新產(chǎn)品分別需追加專屬成本4000元和3500元，進(jìn)行決策。解：差別收入=3000x100-5000x50=50000差別成本=[3000x80+4000]-[5000x35+3500]=66500

差別損益=50000-66500=-16500∵差別損益=-16500＜0∴應(yīng)生產(chǎn)B產(chǎn)品。第50頁(yè)/共86頁(yè)二、虧損產(chǎn)品的決策分析-是否生產(chǎn)

虧損產(chǎn)品是指企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)兩種或者兩種以上的產(chǎn)品，其中有一種產(chǎn)品按照完全成本法確定的成本大于其收入，那么這種產(chǎn)品就是管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策涉及到的虧損產(chǎn)品。第51頁(yè)/共86頁(yè)生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的的決策第52頁(yè)/共86頁(yè)（一）生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策判斷方法：在生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，只要虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零就不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。第53頁(yè)/共86頁(yè)主要原因是：停產(chǎn)虧損產(chǎn)品，只能減少變動(dòng)成本，而不改變其固定成本。此時(shí)若繼續(xù)生產(chǎn)，虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)邊際可以補(bǔ)償部分固定成本，而停產(chǎn)不但不會(huì)減少虧損，反而會(huì)擴(kuò)大虧損。第54頁(yè)/共86頁(yè)第55頁(yè)/共86頁(yè)項(xiàng)目

B產(chǎn)品

C產(chǎn)品

D產(chǎn)品合計(jì)銷售收入60008000400018000生產(chǎn)成本

直接材料80014009003100直接人工7008008002300變動(dòng)制造費(fèi)用6006007001900固定制造費(fèi)用1000160011003700非生產(chǎn)成本

變動(dòng)銷管費(fèi)用90012006002700固定銷管費(fèi)用6008004001800總成本46006400450015500凈利潤(rùn)14001600－5002500第56頁(yè)/共86頁(yè)第57頁(yè)/共86頁(yè)例4：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量1000件500件400件銷售單價(jià)20元60元25元單位變動(dòng)成本9元46元15元

三產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的固定成本總額為18,000元(按各種產(chǎn)品的銷售金額比例分?jǐn)?。

要求：計(jì)算后說(shuō)明何種產(chǎn)品虧損,虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)？第58頁(yè)/共86頁(yè)解：假設(shè)三產(chǎn)品的銷售額分別為S甲、S乙、S丙；停產(chǎn)前三產(chǎn)品的利潤(rùn)分別為R甲、R乙、R丙；停產(chǎn)前三產(chǎn)品銷售比例分別為W甲、W乙、W丙；三產(chǎn)品應(yīng)分配固定成本分別為FC甲、FC乙、FC丙

S甲=1000×20=20000元;S乙=500×60=30000元;S丙=400×25=10000元;S=S甲+S乙+S丙=60000元;W甲=S甲/S=20000/60000=1/3;W乙=S乙/S=30000/60000=1/2;W丙=S丙/S=10000/60000=1/6;第59頁(yè)/共86頁(yè)FC甲=18000×1/3=6000元;FC乙=18000×1/2=9000元;FC丙=18000×1/6=3000元;R甲=(20－9)×1000－6000=5000元R乙=(60－46)×500－9000=－2,000元R丙=(25－15)×400－3000=1,000元通過(guò)計(jì)算表明乙產(chǎn)品是虧損的。設(shè)停產(chǎn)前三產(chǎn)品的利潤(rùn)總額(R前)R前=R甲+R乙＋R丙=5000-2000+1000=4000(元)第60頁(yè)/共86頁(yè)假如乙產(chǎn)品停產(chǎn),則有W甲=2/3、W丙=1/3FC甲=18000×2/3=12000元;FC丙=18000×1/3=6000元;R甲=(20－9)×1000－12000=－1000元;R丙=(25－15)×400－6000=－2000元;設(shè)停產(chǎn)后三產(chǎn)品的利潤(rùn)總額(R后)

R后=R甲+R丙=－3000(元)

∴乙產(chǎn)品不能停產(chǎn)。第61頁(yè)/共86頁(yè)另解:(60-46)×500=7000＞0結(jié)論：對(duì)于虧損產(chǎn)品,只要其(單位)貢獻(xiàn)毛益大于零,就不能停產(chǎn)。第62頁(yè)/共86頁(yè)結(jié)論：

如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并且不存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。第63頁(yè)/共86頁(yè)（二）生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，此時(shí)就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本因素。第64頁(yè)/共86頁(yè)接例3：假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金1800元，問(wèn)是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)？解：由于出租設(shè)備可獲得的租金大于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品所獲得的邊際貢獻(xiàn)，所以，應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可以多獲得利潤(rùn)800元。第65頁(yè)/共86頁(yè)結(jié)論：虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)產(chǎn)。第66頁(yè)/共86頁(yè)接例4：若乙產(chǎn)品停產(chǎn)后轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,單價(jià)50元,單位變動(dòng)成本30元,丁產(chǎn)品一年內(nèi)預(yù)計(jì)可銷售600件,問(wèn)轉(zhuǎn)產(chǎn)決策是否可行？解：轉(zhuǎn)產(chǎn)前乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益(Tcm丙)Tcm丙=500×(60－46)=7,000(元)轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品后貢獻(xiàn)毛益(Tcm丁)Tcm丁=600×(50－30)=12,000(元)

∵△Tcm=Tcm丙－Tcm丁=-5,000＜0∴乙產(chǎn)品可轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品。第67頁(yè)/共86頁(yè)注意：對(duì)于虧損產(chǎn)品是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析，主要看轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品確實(shí)是利用了虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，而不占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。同時(shí)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額要大于原虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益總額，則轉(zhuǎn)產(chǎn)方案可行。第68頁(yè)/共86頁(yè)三、零部件是自制還是外購(gòu)的決策自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移且不需要增加固定成本的決策分析用于自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不增加固定成本。自制會(huì)增加固定成本的決策第69頁(yè)/共86頁(yè)（一）自制生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移且不需要增加固定成本的決策分析

自制方案不需要增加固定成本的決策分析是指企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)所需零部件既可以直接外購(gòu)，又可以利用剩余生產(chǎn)能力自己加工，且不需要增加任何專屬成本所作的決策。第70頁(yè)/共86頁(yè)例5：A汽車有限公司，每年需要甲零件1000件，如果外購(gòu)，其外購(gòu)單價(jià)為27元每件，外購(gòu)一次的差旅費(fèi)為1500元，每次運(yùn)費(fèi)400元，每年采購(gòu)2次；該公司有自制該零件的能力，并且生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，如果自制，單位零件直接材料15元，直接人工8元，變動(dòng)制造費(fèi)用5元，固定制造費(fèi)用10元。

要求:作出甲零件自制還是外購(gòu)的決策。第71頁(yè)/共86頁(yè)外購(gòu)：解法一：比較單位差量成本。自制：所以自制比較有利。第72頁(yè)/共86頁(yè)解法二：比較總的差量成本。外購(gòu)相關(guān)總成本：自制相關(guān)總成本：所以自制比較有利。第73頁(yè)/共86頁(yè)※一般采用差量分析法進(jìn)行決策。※在決策過(guò)程中：相關(guān)收入：無(wú)相關(guān)成本：各方案需要增加的增量成本第74頁(yè)/共86頁(yè)接上例：假設(shè)如果外購(gòu)，閑置的生產(chǎn)能力也可以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品600件，每件可以提供8元的邊際貢獻(xiàn)，或者可以對(duì)外出租，每年租金6000元，兩者是互斥的。要求：作出自制還是外購(gòu)的決策。解：外購(gòu)相關(guān)總成本＝自制相關(guān)總成本＝所以外購(gòu)比較有利。（二）用于自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不增加固定成本。第75頁(yè)/共86頁(yè)※一般采用差量分析法進(jìn)行決策?！跊Q策過(guò)程中：相關(guān)收入：無(wú)相關(guān)成本：各方案需要增加的增量成本自制方案需要考慮機(jī)會(huì)成本第76頁(yè)/共86頁(yè)一般而言，外購(gòu)的單位變動(dòng)成本較高，固定成本較低或者沒(méi)有；自制的單位變動(dòng)成本會(huì)較低，但是往需要有比較高的固定成本的投入。（三）自制會(huì)增加固定成本的決策

這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。

由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。第77頁(yè)/共86頁(yè)

Fc

需求量V

年成本Tc

Fc’V*

0外購(gòu)自制第78頁(yè)/共86頁(yè)例6：A汽車有限公