納稅籌劃建議書模板

5關(guān)于山西興華煤業(yè)整合重組納稅籌劃建議書托付單位：山西合肥煤業(yè)托付工程：山西歷史文化重組工程納稅籌劃受托人員：古唯美一、企業(yè)的根本狀況1、企業(yè)名稱：山西合肥煤業(yè)2、注冊(cè)資金：380012008302300024001000073003、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：80006000為母公司關(guān)聯(lián)債權(quán)；應(yīng)擔(dān)當(dāng)債務(wù)50003000202310004、職工狀況：12080二、原企業(yè)重組方案的納稅狀況1、增值稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者供給加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。2、營(yíng)業(yè)稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業(yè)以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)和出售資產(chǎn)等方式進(jìn)展兼并重組，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，征收營(yíng)業(yè)稅，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條和第五十五條規(guī)定，被兼并重組企業(yè)依法進(jìn)展清算，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，在辦理關(guān)于企業(yè)兼并重組中資產(chǎn)評(píng)估增值問題。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)兼并重組改制過程中資產(chǎn)評(píng)估增值局部應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。4、契稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10契稅。對(duì)購(gòu)置方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。對(duì)兼并重組企業(yè)承接被兼并煤礦企業(yè)土地、房屋權(quán)屬依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知》執(zhí)行。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬等同出售，買受人依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策妥當(dāng)安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂效勞年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。5、印花稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應(yīng)納稅依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知〔財(cái)稅〔2023〕183號(hào)〕有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)資金賬簿方面，對(duì)實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的企業(yè)，其啟已貼花的局部可不再貼花，未貼花的局部和以后增加的資金按規(guī)定貼花。的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅轉(zhuǎn)變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。6、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加依據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。依據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定，納稅人實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納教育費(fèi)附加。7、土地增值稅在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。三、企業(yè)重組納稅籌劃方案1、企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇企業(yè)重組雙方交易支付時(shí)間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時(shí)間期限，把交易支付時(shí)間選定在納稅期限的期初進(jìn)展?；蛘叱惺芊制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅，使稅負(fù)得以遞延。2、所得稅方面的籌劃選擇在重組過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的使企業(yè)滿足國(guó)家的所得稅優(yōu)待政策條件。〔財(cái)稅〔2023〕59〕文件規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的85%，以及同一掌握下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)承受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。3、主動(dòng)樂觀的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅并登記備案在兼并重組過程中，按規(guī)定可享受印花稅、契稅稅收優(yōu)待政策的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免治理方法〔試行〔國(guó)稅發(fā)[2023]129號(hào)〕第十九條，納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅報(bào)備案；依據(jù)該《通知》第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。4、重組方式的比較整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類形式。是指企業(yè)的全部者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力等進(jìn)展作價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)，這種狀況的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不單純是由資產(chǎn)價(jià)值打算的。對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個(gè)要點(diǎn)：①必需是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)讓的行為，四者缺一不行；②勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按《勞動(dòng)法》與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥當(dāng)安置企業(yè)全部職工為標(biāo)準(zhǔn)；③支付的對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。④原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商打算。⑤受讓企業(yè)對(duì)原企業(yè)的債務(wù)擔(dān)當(dāng)承繼義務(wù)。⑥必需經(jīng)過法定的轉(zhuǎn)讓程序。營(yíng)業(yè)稅據(jù)國(guó)稅發(fā)[2023]118[2023]420[2023]165號(hào)文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅據(jù)財(cái)稅[2023]59相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅據(jù)國(guó)稅函[2023]244[2023]115[2023]285得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。土地增值稅據(jù)土地增值稅條例，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人；據(jù)國(guó)稅函[2023]687轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為應(yīng)征收土地增值稅；印花稅據(jù)財(cái)稅[2023]183業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的應(yīng)貼花。契稅原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。〔2〕即使發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但原當(dāng)事人要進(jìn)展注銷，重設(shè)立登記，對(duì)設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬征收契稅?！?〕企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按《勞動(dòng)法》安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上33企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓〔資產(chǎn)收購(gòu)〕。也叫整體資產(chǎn)投資，實(shí)際是企業(yè)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為從事投資活動(dòng)。對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：①原企業(yè)并不解散。②必需是將資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)讓的行為。③受讓企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的債務(wù)擔(dān)當(dāng)承繼義務(wù)。④支付的對(duì)價(jià)可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。營(yíng)業(yè)稅據(jù)國(guó)稅函[2023]504照章征收營(yíng)業(yè)稅。。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓根本一樣。7v1.0可編輯可修改v1.0可編輯可修改土地增值稅 對(duì)在企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過戶手續(xù)來認(rèn)定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。契稅此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓〔股權(quán)收購(gòu)。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為，實(shí)際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)。②股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)全部權(quán)的變化。③支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。失。營(yíng)業(yè)稅據(jù)國(guó)稅函[2023]165動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。在此過程中，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的是被收購(gòu)企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對(duì)價(jià)的形式，只能是股權(quán)支付。因此，假設(shè)企業(yè)業(yè)稅。企業(yè)所得稅、印花稅、契稅與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓根本一樣個(gè)人所得稅據(jù)國(guó)稅函[2023]267本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個(gè)人所得稅，因此個(gè)人股東股權(quán)被收購(gòu)后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法參照國(guó)稅發(fā)[2023]115[2023]285定執(zhí)行。土地增值稅 企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國(guó)稅函[2023]687《關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》完全全都，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。企業(yè)整體資產(chǎn)出售〔資產(chǎn)收購(gòu)〕。即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估按公允價(jià)值出售給另一家單位和個(gè)人的行為，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進(jìn)展的買賣。對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)出售的界定應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：資產(chǎn)出售單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)〔存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等〕，而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動(dòng)力。②原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力由出售方自行處置。③買方不擔(dān)當(dāng)原企業(yè)未繳納稅款的承繼義務(wù)。④支付的對(duì)價(jià)為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。7營(yíng)業(yè)稅對(duì)于承受企業(yè)向原煤礦支付的礦業(yè)權(quán)價(jià)款并賜予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”還是“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅，目前尚[1997]87單位的青苗補(bǔ)償費(fèi)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)價(jià)款的實(shí)質(zhì)是地下煤炭資源價(jià)款，是土地的附著物。而《土地法》對(duì)土地使用權(quán)的定義是：國(guó)有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。煤礦企業(yè)的采煤生產(chǎn)是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，假設(shè)離開了土地則是無源之水，無本之木，因此，