第三章稅收法律制度 2014秋《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試輔導-張鵬2

1項目納稅人（法人單位）（不具備法人資格的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)不繳企業(yè)所得稅）居民企業(yè)非居民企業(yè)內(nèi)容依照我國法律在我國境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的外國企業(yè)。依照外國法律成立并且實際管理機構(gòu)不在中國，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)。依照外國法律成立并且實際管理機構(gòu)不在中國，在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)。征收范圍★境內(nèi)、境外所得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得來源于中國境內(nèi)的所得稅率25％（20%——未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)、小型微利企業(yè)；15%——國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)計稅依據(jù)應納稅所得額＝收入總額－免稅收入－不征稅收入－稅法規(guī)定準許扣除項目金額-以前年度的虧損納稅地點居民企業(yè)——注冊登記地、實際管理機構(gòu)所在地；非居民企業(yè)——機構(gòu)場所所在地、扣繳義務人所在地納稅方法按年計算，分月（季）預繳，年終（5個月內(nèi)）匯算清繳，多退少補★納稅申報按月（季）預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內(nèi)申報預繳稅款?！究键c4——企業(yè)所得稅】1★

【提示1——不征稅收入】

①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。★

【提示2——免稅收入】

①購買國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④非營利組織的收入?！咎崾?——收入總額】

納稅人以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入（會計計算損益時的收入）?！?/p>

【提示4——準予扣除的項目】——實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出①成本——生產(chǎn)經(jīng)營成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）②費用——符合稅法規(guī)定扣除標準以內(nèi)的期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）。③稅金——除企業(yè)所得稅與增值稅之外的稅金（會計計入“營業(yè)稅金及附加”核算的稅金。④損失——生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的各項資產(chǎn)損失?！?/p>

【提示5——不準扣除的項目】①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；②企業(yè)所得稅稅款；③行政性罰款、滯納金、罰金、被沒收財物損失；（不包括違約金、罰息、訴訟費）④超過稅法規(guī)定扣除標準的費用：⑤非廣告性質(zhì)的贊助支出；⑥超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出——通過非營利性中介機構(gòu)、政府部門提供的捐贈；⑦非公益性捐贈支出——直接捐贈；⑧未經(jīng)核定的準備金支出——資產(chǎn)減值準備；⑨與取得收入無關(guān)的其他支出?！咎崾?】虧損彌補的期限——企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以在連續(xù)5年內(nèi)先補虧，后繳稅，超過5年，只能用稅后利潤彌補?！?/p>

【提示7】個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，他們繳納的是個人所得稅。費用支出項目稅法規(guī)定的扣除標準業(yè)務招待費當年發(fā)生額的60%，且不超過當年營業(yè)收入的5‰廣告費和業(yè)務宣傳費當年營業(yè)收入的15％公益性捐贈支出年度利潤總額（不是應納稅所得額）的12％職工福利費支出工資薪金總額的14％工會經(jīng)費支出工資薪金總額的2％職工教育經(jīng)費支出工資薪金總額的2.5％利息費用支出不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息★

【提示8——常見費用支出項目的稅法規(guī)定扣除標準】【提示9——企業(yè)所得稅計算方法】了解1/直接法①應納稅所得額＝收入總額－免稅收入－不征稅收入－稅法規(guī)定準許扣除項目金額－

以前年度的虧損②應納所得稅額＝應納稅所得額×適用所得稅稅率2/間接法①應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額＝會計利潤總額－納稅調(diào)減項目金額＋納稅調(diào)增項目金額＝會計利潤總額－不征稅收入－免稅收入＋不準扣除項目金額＋超過稅法規(guī)定扣除標準的費用支出金額②應納所得稅額＝應納稅所得額×適用所得稅稅率【例題——企業(yè)所得稅計算（分別用直接法和間接法計算）】某企業(yè)2012年度收支如下：①主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入500萬元，營業(yè)外收入100萬元，投資收益50萬元（系購買國債利息收入）；②主營業(yè)務成本500萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出80萬元（其中：直接向某農(nóng)村小學捐款20萬元；通過紅十字會向地震災區(qū)捐款30萬元，支付銀行罰息10萬元，支付稅收罰款和滯納金20萬元），資產(chǎn)減值損失20萬元，管理費用100萬元（其中：業(yè)務招待費60萬元，其余合理費用40萬元），銷售費用100萬元（其中：廣告費80萬元，其余合理費用20萬元），財務費用20萬元（系向其他企業(yè)貸款100萬元在當年支付的利息，金融機構(gòu)同期同類貸款利率6%）。計算該企業(yè)2012年應該繳納的企業(yè)所得稅額。1/直接法：①收入總額＝1000＋500＋100＋50＝1650萬元②免稅收入＝50萬元③年度會計利潤總額＝1000＋500＋100＋50－500－300－80－20－100－100－20＝530萬元；④稅法規(guī)定公益性捐贈扣除標準＝年度利潤總額×12%＝530×12%＝63.6萬元；該企業(yè)公益性捐贈支出＝30萬元＜63.6萬元，所以，30萬元可以全部扣除；⑤直接向農(nóng)村小學捐款20萬元，屬于非公益性捐贈，不得扣除；⑥支付銀行的罰息10萬元可以扣除；支付稅收罰款和滯納金20萬元不得扣除；⑦資產(chǎn)減值損失20萬元不得扣除；⑧業(yè)務招待費稅法規(guī)定的扣除標準：60×60%＝36萬元，營業(yè)收入的5‰＝（1000＋500

）×5‰＝7.5萬元，所以業(yè)務招待費可以扣除＝7.5萬元管理費用可以扣除＝40＋7.5＝47.5萬元【例題解析——企業(yè)所得稅計算】⑨廣告費稅法規(guī)定的扣除標準：（1000＋500

）×15%＝225萬元，企業(yè)實際發(fā)生的廣告費80萬元＜225萬元，可以全部扣除銷售費用可以扣除＝80＋20＝100萬元⑩可以扣除的財務費用＝100×6%＝6萬元，超過的14萬元，不得扣除。該企業(yè)2012年度應納稅所得額＝收入總額－免稅收入－不征稅收入－稅法規(guī)定準許扣除項目金額－

以前年度的虧損＝1650－50－（500＋300＋40＋47.5＋100＋6）＝1600－993.5＝606.5萬元應納所得稅額＝606.5×25%＝151.625萬元2/間接法：①年度會計利潤總額＝1000＋500＋100＋50－500－300－80－20－100－100－20＝530萬元；②納稅調(diào)減項目＝免稅收入50萬元；③納稅調(diào)增項目：不得扣除項目＝直接向某農(nóng)村小學捐款20＋支付稅收罰款和滯納金20＋資產(chǎn)減值損失20＝60萬元超過稅法規(guī)定標準的扣除項目＝超標的業(yè)務招待費（60－7.5）＋超標的利息（20－6）＝66.5萬元④該企業(yè)2012年度應納稅所得額＝會計利潤總額－納稅調(diào)減項目金額＋納稅調(diào)增項目金額＝530－50＋60＋66.5＝606.5萬元應納所得稅額＝606.5×25%＝151.625萬元【例題3.47判斷題】合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)也是企業(yè)所得稅的納稅人。（）【例題3.48判斷題】居民企業(yè)應當就其在中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內(nèi)所得征稅。（）【例題3.49判斷題】小型微利企業(yè)目前適用20%的企業(yè)所得稅稅率。（）【例題3.50多選題】下列屬于企業(yè)所得稅的納稅人有（）。A、公司B、事業(yè)單位C、社會團體D、基金會【例題3.51多選題】下列屬于企業(yè)所得稅稅率的有（）。A、15%B、20%C、25%D、17%【例題3.52單選題】某企業(yè)2005—2013年稅前利潤分別為-100萬元、20萬元、-150萬元、30萬元、10萬元、20萬元、10萬元、100萬元、50萬元，假設無納稅調(diào)整項目，則該企業(yè)2013年應交企業(yè)所得稅額為（）萬元。A、0B、12.5C、2.5D、25【例題3.53多選題】下列在計算企業(yè)所得稅時，不準扣除的項目有（）。A、罰金B(yǎng)、罰息C、違約金D、資產(chǎn)減值準備【例題3.54多選題】下列在計算企業(yè)所得稅時，屬于免稅收入有（）。A、財政撥款B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；C、購買國債利息收入D、符合條件的非營利組織收入【例題3.55多選題】下列在計算企業(yè)所得稅時，可以扣除的稅金有（）。A、增值稅B、營業(yè)稅C、城建稅D、企業(yè)所得稅【例題3.56單選題】對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，下列說法正確的是（）。A、在年度利潤總額10%以內(nèi)的部分，準予在計算所得額時扣除

B、在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算所得額時扣除C、在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準予在計算所得額時扣除D、在年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分，準予在計算所得額時扣除【例題3.57多選題】企業(yè)的下列支出，準予在計算應納稅所得額時扣除的有（）。A、生產(chǎn)經(jīng)營成本B、企業(yè)的稅金

C、企業(yè)的損失

D、贊助支出【例題3.58多選題】下列在計算企業(yè)所得稅時屬于收入總額的有（）。A、銷售商品收入B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入C、匯兌損益D、特許權(quán)使用費收入【例題3.59多選題】居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅地點有（）。A、實際管理機構(gòu)所在地B、企業(yè)登記注冊地C、機構(gòu)場所所在地D、生產(chǎn)經(jīng)營所在地【例題3.60單選題】企業(yè)所得稅的征收辦法是（）。A、按月征收B、按季計征，分月預繳C、按季征收D、按年計征，分月或分季預繳【例題3.61單選題】企業(yè)所得稅的匯算清繳時間是（）。A、自年度終了之日起15日內(nèi)B、自年度終了之日起45日內(nèi)C、自年度終了之日起4個月內(nèi)D、自年度終了之日起5個月內(nèi)1【考點5——個人所得稅】1、個人所得稅納稅人、征稅范圍：項目納稅人扣繳義務人居民非居民內(nèi)容1、在中國境內(nèi)有住所的個人；2、境內(nèi)無住所，但居住滿一年的個人；1、在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；2、在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住不滿一年的個人；支付所得的單位或者個人★征稅范圍境內(nèi)境外全部所得；境內(nèi)所得【提示1】居民與非居民劃分的標準有2個——①住所標準；②居住時間標準。（不是按照國籍）【提示2】居住滿1年是指滿1個完整的納稅年度（1月1日—12月31日）?！咎崾?】個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)也是個人所得稅納稅人。稅目稅率征稅時間工資、薪金所得3%——45%七級超額累進稅率按月個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3%——35%五級超額累進稅率按年企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得3%——35%五級超額累進稅率按年勞務報酬所得20％（每次所得在2－5萬元的部分適用30％，5萬元以上部分適用40％）（唯一實行加成征收）按次稿酬所得20％（減征30％）（唯一享受減征）按次特許權(quán)使用費所得20％按次財產(chǎn)租賃所得20％按次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20％按次利息、股息、紅利偶然、其他所得20％按次★

【考點5——個人所得稅2——稅目/稅率/征稅時間】【考點5——個人所得稅3——所得額的確定】1/所得額＝收入總額－稅法規(guī)定的減除費用2/各項所得減除費用的規(guī)定：（1）定額扣除——按照固定數(shù)額扣除：①工資薪金所得：每月減除3500元——國內(nèi)工作的中國人；

每月減除4800元（在減除3500元之后，再附加減除1300元）——國內(nèi)工作的外國人和國外工作的中國人。②承租/承包經(jīng)營所得——42000元（3500×12）

（2）定額與定率結(jié)合扣除——勞務報酬/稿酬所得/財產(chǎn)租賃所得/特許權(quán)使用費所得：每次收入4000元以下——定額扣除800元；每次收入4000元以上——定率扣除20%。（3）會計核算扣除——根據(jù)會計核算費用扣除：①個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得——稅法規(guī)定的成本、費用及損失。②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——財產(chǎn)的原值與合理費用。（4）零扣除——利息/股息/紅利所得；偶然所得；其他所得。

3、個人所得稅計稅依據(jù)——所得額的確定及其應納稅額計算：所得項目所得額應納稅額計算★工資、薪金所得月工薪收入－3500元（4800元）月所得額×所屬級別稅率－該級別速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得年度收入總額－成本、費用以及損失（了解）年所得額×所屬級別稅率－該級別速算扣除數(shù)承包、承租經(jīng)營所得年度收入總額－3500元×12年所得額×所屬級別稅率－該級別速算扣除數(shù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理稅費每次所得額×20％★稿酬所得每次收入4000元以下每次收入－800每次所得額×20％×（1－30％）每次收入超過4000元每次收入×（1－20％）【提示1】不計入工資薪金的項目：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務員制度未納入基本工資總額的補貼/津貼和家屬成員的副食津貼；③托兒補助費；④差旅費津貼/誤餐補助。所得項目所得額應納稅額計算★勞務報酬所得★每次收入4000元以下每次收入－800每次所得額×20％★每次收入超過4000元，所的在2萬以下每次收入×（1－20％）每次所得額×20％每次所得在2－5萬（了解）每次收入×（1－20％）每次所得額×30％－2000（加征五成）每次所得超過5萬（了解）每次收入×（1－20％）每次所得額×40％－7000（加征十成）★利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得每次收入額每次收入×20％【例題·計算題】某大學教授2013年5月工資6000元，當月出版著作獲得稿費100000元，到企業(yè)講學收入80000元，提供咨詢收入50000萬元，發(fā)表文章收入3800元，翻譯外國作品收入20000元，審稿收入3000元，購買彩票中獎500萬元，銀行存款利息收入2000元。計算其當月各項收入應繳的個人所得稅。解：

①工資應繳個稅=（6000–3500）×10%-105=145元②出版著作收入應繳個稅=100000×（1-20%）×

20%×（1-30%）=11200元③講學收入（勞務報酬）應繳個稅=80000×（1-20%）×40%-7000=18600元④咨詢收入（勞務報酬）應繳個稅=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元⑤發(fā)表文章收入應繳個稅=（3800–800）×

20%×（1-30%）=420元⑥翻譯外國作品收入（勞務報酬）應繳個稅=20000×（1-20%）×

20%=3200元⑦審稿收入（勞務報酬）應繳個稅=（3000–800）×

20%=440元⑧彩票中獎收入應繳個稅=500×

20%=100萬元⑨存款利息收入應繳個稅=2000×

20%=400元1【考點5——個人所得稅3——征收方法】（1）納稅人自行申報繳納：①年所得在12萬元以上（年度終了后3個月內(nèi)申報繳納）；②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得（地點——選擇并固定其中一地）。③取得應稅所得，沒有扣繳義務人；④從境外取得所得。（2）代扣代繳——由支付所得單位或個人代扣代繳?！纠}3.62多選題】英國人馬克2012年3月1日來中國工作，2014年10月1日回國，下列關(guān)于馬克的納稅人身份，說法正確的有（）。A、2012年屬于非居民納稅人B、2013年屬于居民納稅人C、2014年屬于居民納稅人D、2014年屬于非居民納稅人【例題3.63單選題】根據(jù)稅法的規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人不包括(

)。A.個體工商戶B.個人獨資企業(yè)投資者C.有限責任公司D.在中國境內(nèi)有所得的外籍個人【例題3.64多選題】下列應稅項目中，按次計算征收個人所得稅的是(

)。

A.股息、紅利所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.特許權(quán)使用費所得【例題3.65多選題】個人所得稅納稅義務人，應當按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報的情形有(

)。

A.年所得12萬元以上

B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得

C.從中國境外取得所得

D.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人【例題3.66單選題】下列應稅項目中，按照定額與定率結(jié)合扣除費用的項目有(

)。

A.股息、紅利所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【例題3.67多選題】在計算所得額時，不作扣除，直接根據(jù)每次收入征稅的有(

)。

A.勞務報酬B.偶然所得C.股息/利息所得D.財產(chǎn)租賃所得【例題3.68多選題】下列適用20%比例稅率的個人所得項目有(

)。

A.股息、紅利所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【例題3.69判斷題】稿酬所得可以減征30%。(

)【例題3.70多選題】下列關(guān)于個人所得稅應納稅所得額的說法中，正確的有（）。A、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額B、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額C、勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元后的余額為應納稅所得額D、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額【例題3.71單選題】年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后（）內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。A、1個月B、2個月C、3個月D、5個月【例題3.72單選題】下列應稅項目中，一次收入畸高，應實行加成征收的有(

)。

A.偶然所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.勞務報酬所得【例題3.73多選題】在計算所得額時，采用超額累進稅率征稅的有(

)。A.勞務報酬B.工資薪金所得C.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得D.偶然所得【例題3.74單選題】李某2013年8月出版著作收入5萬元，講學收入8萬元，當月應該繳納的個人所得稅是(

)萬元。

A.2.6

B.2.42

C.2.08

D.2.568【第二節(jié)考點回顧】1.增值稅——概念、征稅范圍（注意增值稅與營業(yè)稅區(qū)別）、增值稅三種類型、我國目前實施的類型、小規(guī)模納稅人的劃分標準、增值稅的稅率、增值稅計算、不得抵扣的進項稅額、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限；2.消費稅——概念、征稅范圍、三種計稅方法、消費稅計算；3.營業(yè)稅——概念、征稅范圍、3檔稅率、納稅地點、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限；4.企業(yè)所得稅——納稅人、3檔稅率、不征稅收入、免稅收入、準予扣除項目與扣除標準、不準扣除項目、納稅方法與期限；5.個人所得稅——納稅人、征稅項目、兩種稅率、工資薪金所得稅、勞務報酬所得、稿酬所得、利息鼓勵紅利偶然所得計算、2種征納方法。1第三節(jié)稅收征管【考點1——稅務登記】

稅務機關(guān)依法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行登記管理的制度。種類規(guī)定備注設立登記（開業(yè)登記）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起

30日內(nèi)辦理除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，其余納稅人必須辦理稅務登記。變更登記自內(nèi)容發(fā)生變更之日起30日內(nèi)原登記內(nèi)容發(fā)生變化注銷登記自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)納稅人主體資格喪失（解散、破產(chǎn)、撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照）及住址遷移改變主管稅務機關(guān)，依法終止納稅義務。停、復業(yè)登記停業(yè)期限不超過1年。納稅人暫停、恢復營業(yè)外出經(jīng)營報驗登記適用范圍—到外縣市從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動：2、外管證管理——一地一證，有效期30日，最長不超過180日。稅種登記辦理開業(yè)登記或變更登記同時進行扣繳稅款登記自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)辦理【提示1——辦理稅務登記提供的證明文件

】

①營業(yè)執(zhí)照；②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；③法人代表的有效身份證件；④組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；⑤其他（享受稅收優(yōu)惠的證明）【提示2——稅務登記證的使用范圍】

①開立銀行賬戶；②領(lǐng)購發(fā)票；③納稅人辦理其他稅務事項——申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)?！咎崾?——稅務登記證的管理】①不得轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓；

②在經(jīng)營辦公場所公開懸掛；③定期驗證（每年一次）和換證（每3年一次）；④納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢；⑤生產(chǎn)經(jīng)營納稅人應自開戶之日起15日內(nèi)向稅務機關(guān)報告銀行賬號。【提示4

】外出經(jīng)營報驗登記程序：①向所在地主管稅務機關(guān)申請開具《外管證》；②持稅務登記證副本和《外管證》向經(jīng)營地稅務機關(guān)辦理報驗登記，接受稅務管理，向經(jīng)營地納稅。③納稅人在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，回原主管稅務機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)?！咎崾?

】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，視為恢復營業(yè)實施正常稅收征管。【提示6】納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應及時申報補繳稅款；【提示7】納稅人因解散、破產(chǎn)、撤銷（自然喪失主體資格）——先注銷稅務登記，后注銷工商登記；被吊銷執(zhí)照——先注銷工商登記，后注銷稅務登記。1【考點2——發(fā)票的管理】

概念在購銷商品、提供或接受勞務及其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款書面證明。1、發(fā)票是會計核算的原始依據(jù)；2、發(fā)票是稅務稽查的重要依據(jù)；3、發(fā)票管理的主體是稅務機關(guān)。種類1、增值稅專用發(fā)票；2、普通發(fā)票：①行業(yè)發(fā)票——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票；②專用發(fā)票（廣告費用發(fā)票、商品房銷售發(fā)票）。3、專業(yè)發(fā)票。（金融、郵政企業(yè)結(jié)算憑證、運輸企業(yè)客票、貨票）開具要求1、確認收入時才開具；2、按順序填開，項目齊全，內(nèi)容真實，全部聯(lián)次一次復寫，內(nèi)容完全一致，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或?qū)Ｓ冒l(fā)票章；3、必須使用中文；4、使用計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關(guān)批準；5、開具時限、地點符合規(guī)定；6、任何單位、個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)批準，不得拆本使用發(fā)票。7、建立發(fā)票使用登記制度。1【提示1——增值稅專用發(fā)票】

（1）使用范圍——只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用；（2）一般納稅人在某些特定情形下（向消費者銷售/銷售免稅/銷售出口貨物/向小規(guī)模納稅人銷售）也不得開具增值稅專用發(fā)票；（3）增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次三聯(lián)：記賬聯(lián)（銷售方）、發(fā)票聯(lián)（交購貨方）、抵扣聯(lián)（報送稅務機關(guān)認證和備查）（4）增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制?！咎崾?——普通發(fā)票】（1）使用范圍——營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、增值稅一般納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票時；（2）普通發(fā)票一式三聯(lián)：存根聯(lián)與記賬聯(lián)（銷售方）、發(fā)票聯(lián)（交購貨方）；（3）普通發(fā)票由各省國家稅務局統(tǒng)一監(jiān)制。【提示3】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。1【考點3——納稅申報】

概念納稅人、扣繳義務人依法在申報期內(nèi)就納稅事項向稅務機關(guān)提出書面申報的法定手續(xù)。所有納稅人（包括享受免稅待遇的納稅人）必須辦理納稅申報。方式1、直接申報；2、郵寄申報；3、數(shù)據(jù)電文申報（電子數(shù)據(jù)交換/電子郵件/電報/電傳或傳真/網(wǎng)上申報）；4、簡易申報——只有定期定額征收的納稅人才能使用。【提示】郵寄申報日期——寄出地郵戳日期。1【考點4——稅款征收——稅收征管的中心環(huán)節(jié)】

概念國家稅務機關(guān)依法將納稅人應當繳納的稅款收入征收入庫的活動。方式查賬征收適用賬簿健全的納稅人。（國有大中型企業(yè)、上市公司等）查定征收適用賬冊不健全、會計核算水平低、產(chǎn)品零星、稅源分散但能控制原材料和進銷貨的納稅人。查驗征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營不固定、零星分散、流動性大的納稅人。（關(guān)稅）定期定額征收適用于規(guī)模小、無建賬能力的小型納稅人。代扣代繳：適用于零星分散、不易控制的稅源。（個稅）代收代繳；適用于稅收征收網(wǎng)絡覆蓋不到的納稅人（車船使用稅/委托加工消費稅）委托征收（關(guān)稅）其它“三自納稅法”（印花稅）【考點5——稅務代理】

1、稅務代理——稅務代理人在國家稅法規(guī)定范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務人委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。2、稅務代理的特點：①中介性；②法定性；③自愿性；④公正性。3、稅務代理的業(yè)務范圍：①辦理稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記；②辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；③辦理納稅申報和扣繳稅款報告；④辦理繳納稅款和申請退稅；⑤制作涉稅文書；⑥審查納稅情況；⑦建賬建制、辦理賬務；⑧開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；⑨申請稅務行政復議或稅務行政訴訟。4、稅務師必須加入稅務代理機構(gòu)才能從事稅務代理業(yè)務；一個稅務師只能加入一個稅務代理機構(gòu)。1【考點6——稅務檢查】措施相關(guān)內(nèi)容采取稅收保全措施1、適用情形——稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅期滿之前有逃避納稅義務的情形時，責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒不提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保時；2、權(quán)限——縣級以上稅務局長批準；3、內(nèi)容：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。注1：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品（單價5000元以下），不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。注2：納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，稅務機關(guān)應在24小時內(nèi)解除稅收保全措施。采取強制執(zhí)行措施1、適用范圍——納稅人未按期繳納稅款、納稅擔保人未按期繳納所擔保的稅款、扣繳義務人為按期解繳扣繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納。2、權(quán)限——縣級以上稅務局長；3、內(nèi)容：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）依法拍賣或變賣納稅人被扣押、查封的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款。1【提示】稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施的比較：只能針對納稅人針對納稅人、納稅擔保人、扣繳義務人權(quán)限相同保全與強制執(zhí)行的財產(chǎn)范圍相同【考點7——稅收法律責任】1、行政責任——行政處罰：①責令限期改正；②罰款；③沒收違法所得或沒收非法財物；④收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票；⑤停止出口退稅權(quán)。（稅收特有的行政處罰責任）2、刑事責任——同第一章。3、主要稅收違法行為的法律責任：（1）不辦理稅務登記——責令限期改正，逾期不改，提請工商管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照；2、偷稅的法律責任——偷稅是指偽造、變造、隱匿、擅自銷毀張不平整，后再賬簿上多列支出、少列或不列收入，或經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或進行虛假申報，不繳或少繳稅款的行為。（了解）（1）偷稅行為——偷稅1萬元以下，或偷稅額占應納稅額10%以下：追繳偷稅款，并處以偷稅額50%以上，5倍以下罰款；（2）偷稅罪——偷稅1萬元以上，或偷稅額占應納稅額10%以上：①偷稅1萬元～10萬元；或偷稅額占應納稅額10%～30%：追繳偷稅款，并判處3年以下有期徒刑或拘役；并處以偷稅額1-5倍以下罰金；②偷稅10萬元以上，或偷稅額占應納稅額30%以上：追繳偷稅款，并判處3年以上，7年以下有期徒刑或拘役；并處以偷稅額1-5倍以下罰金。3、欠稅——追繳欠稅款，并處50%以上，5倍以下罰款；4、逃避追繳欠稅——追繳欠稅款和滯納金，并處50%以上，5倍以下罰款；5、騙稅、抗稅——追繳騙稅款，并處1-5倍罰款，可以停止出口退稅權(quán)?！咎崾?】稅務機關(guān)的稅務檢查權(quán)——六大權(quán)利：①查賬權(quán)；②場地檢查權(quán)（只限于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地）；③責成提供資料權(quán)；④詢問權(quán)；⑤交通郵政檢查權(quán)（到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應稅貨物、商品、財產(chǎn)的單據(jù)等資料）；⑥存款賬戶檢查權(quán)?！咎崾?】稅收優(yōu)先權(quán)：①稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；②稅收優(yōu)先于滯納金、罰金、罰款和沒收非法所得；③欠稅在先的，稅收優(yōu)先于有擔保的債權(quán)（抵押、質(zhì)押、留置權(quán)）?！咎崾?】稅收滯納金標準——超過納稅期限沒有解繳稅款的，從滯納之日起，按日加收0.5‰滯納金?！咎崾?】稅收糾紛的解決措施——①向作出稅收決定的稅務機關(guān)的上級稅務機關(guān)提請行政復議；②向法院提請行政訴訟?！镜谌?jié)考點回顧】1.稅務登記的內(nèi)容、時限、注銷稅務登記的適用情形、辦理稅務登記證提供的資料、稅務登記證的使用范圍；2.發(fā)票的分類與辨析、增值稅專用發(fā)票的使用范圍、聯(lián)次及用途、發(fā)票開具的7個要求；3.納稅申報的概念及其4種方式；4.稅款征收的概念及其8種方式（適用范圍、概念）；5.稅務代理的概念、特點、業(yè)務范圍；6.稅收保全與稅收強制執(zhí)行的內(nèi)容與區(qū)別；7.稅務違法的行政處罰形式。【例題3.75單選題】

下列關(guān)于發(fā)票的開具要求說法不正確的是（）。A.開具發(fā)票應該字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印B.任何單位不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票C.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存15年D.民族自治地區(qū)在填寫發(fā)票時可在使用中文的同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

【例題3.76單選題】一般適用于稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或稅源很難控制的領(lǐng)域的征收方式是（）。A.查定征收B.查驗征收C.代收代繳D.定期定額征收

【例題3.77單選題】納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起（）日內(nèi)，向原稅務機關(guān)登記機關(guān)申報辦理注銷登記。A.30B.20C.10D.15

【例題3.78多選題】

下列屬于納稅申報方式的有（）。A.直接申報B.委托征收C.郵寄申報D.簡易申報

【例題3.79判斷題】個人所得稅的納稅辦法只有自行申報納稅一種。（）【例題3.80判斷題】

國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)屬于行業(yè)發(fā)票。（）【例題3.81判斷題】

稅收保全措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關(guān)國家機關(guān)告誡和限期繳納無效的情形下，采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。（）【例題3.82單選題】根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣市臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當向外出經(jīng)營地稅務機關(guān)申請辦理（），接受稅務管理。A、開業(yè)登記B、外出經(jīng)營報驗登記C、停業(yè)登記D、變更登記【例題3.83單選題】

納稅人采取郵寄申報方式的，以（）為實際申報日期。A、寄出地郵戳日期B、交寄日期C、稅務機關(guān)收到申報表的日期D、稅務機關(guān)認定日期【例題3.84多選題】

關(guān)于發(fā)票開具的要求，下列說法正確的有（）。A、填寫發(fā)票應當使用中文B、任何單位不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票C、已開具的發(fā)票存根聯(lián)和登記簿應當保存15年D、單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務或預計要發(fā)生經(jīng)營業(yè)務時開具發(fā)票【例題3.85多選題】

稅務違法的行政處罰包括（）。A、責令限期改正B、罰款C、罰金D、停止出口退稅權(quán)【例題3.86單選題】稅務機關(guān)依照法律、法規(guī)規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應納稅經(jīng)營額及收益額，并以此確定應納稅額。這種征收方式屬于(

)。

A.查賬征收B.查驗征收C.定期定額征收

D.查定征收【例題3.87單選題】稅務登記不包括(

)。

A.開業(yè)登記B.變更登記C.核定應納稅額D.注銷登記【例題3.88判斷題】納稅人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票，但根據(jù)需要可以代開。(

)【例題3.89多選題】不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有(

)。

A.向消費者銷售應稅項目B.將貨物用于集體福利或個人消費

C.銷售免稅項目D.向小規(guī)模納稅人銷售【例題3.90判斷題】向一般納稅人銷售應稅項目未辦理工商營業(yè)登記的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人可以暫不辦理稅務登記。

(

)【例題3.91判斷題】納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起15天內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。()【例題3.92判斷題】單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票?！尽俊纠?.93多選題】辦理稅務登記時，應向稅務機關(guān)如實提供的證件和資料包括()。A．工商營業(yè)執(zhí)照B．公司章程c．其他需要提供的有關(guān)資料D．組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書【例3.94多選題】注銷稅務登記的適用范圍有()。A．納稅人因故需要歇業(yè)的B．納稅人的法定代表人發(fā)生變更的C．納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的

D．納稅人因住所、經(jīng)營地點變更，涉及改變主管稅務機關(guān)的【例3.95多選題】根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，屬于稅務代理的法定業(yè)務范圍的是（）。A、辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記B、辦理繳納稅款和申請退稅C、制作涉稅文書，審查納稅情況D、建賬建制，辦理賬務【例3.96單選題】《稅收征管法》規(guī)定，辦理事項不須持有稅務登記證件的是（）。A、開立銀行賬戶B、領(lǐng)購發(fā)票C、購買賬簿D、申請減免退稅【例題3.97單選題】

查定征收適用于（）的納稅人。A、財務會計制度健全，能如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅額B、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全、但能控制原材料或進銷貨C、經(jīng)營規(guī)模小、達不到有關(guān)的賬簿設置標準，不能準確計算計稅依據(jù)D、稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或稅源很難控制的領(lǐng)域【例題3.98多選題】稅務代理的特點包括（）。A、中介性B、強制性C、法定性D、公正性1本章常見多選題：1、稅務登記的內(nèi)容。2、發(fā)票開具的基本要求及其分類。3、稅款的征收方式。4、稅收的特征與作用。5、稅收的分類。6、納稅申報的方式。7、稅法最基本的3個構(gòu)成要素。8、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個稅的征稅范圍。9、營業(yè)稅、個稅、企業(yè)所得稅的稅率。10、稅務代理的特點、稅收保全和強制執(zhí)行措施。本章案例分析：

1、設立、變更、注銷稅務登記的適用范圍、時限。（依據(jù)——《稅收征管法》）2、納稅人適用的稅款征收方式。

3、偷稅的法律責任、發(fā)票的開具要求（開具時間）。4、稅種的計算本章總結(jié)【案例4】某縣稅務局在2010年6月進行了以下的稅務活動：

（1）6月1日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店（個體戶）2010年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務登記。該稅務所于2010年6月3日作出責令該商店必須在2010年6月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將處以罰款的決定。

（2）6月12日經(jīng)查實，該個體戶于2010年1月1日至2010年3月31日取得應稅銷售收入合計10萬元。以上收入都沒有辦理辦理納稅申報手續(xù)。

（3）某服裝廠應客戶需要，虛開了20萬元的增值稅專用發(fā)票，并為客戶代開了一張50萬元的發(fā)票。上月稅款逾期未繳納，該局征管科送達了《催繳稅款通知書》進行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長批準，扣押了服裝廠價值相當于應納稅款的服裝。

根據(jù)材料，選擇下列符合題意的選項：<1>該個體戶應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起（）日內(nèi)，辦理稅務登記。A、15B、30C、60D、90<2>該個體戶可以采取的納稅申報方式有（）。A、直接申報B、郵寄申報C、數(shù)據(jù)電文申報D、委托申報<3>該個體戶應當采用的稅款征收方式是（）。A、查賬征收B、查定征收C、查驗征收D、定期定額征收<4>針對服服裝廠開具發(fā)票的行為，下列說法正確的有（）。A、發(fā)票只能在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務時開具B、任何單位不得代開發(fā)票

C、服裝廠開具發(fā)票行為不合法