第6章利潤(rùn)表分析

第六章利潤(rùn)表分析第一節(jié)利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié)利潤(rùn)表綜合分析第三節(jié)利潤(rùn)表分部分析第四節(jié)利潤(rùn)表分項(xiàng)分析第一節(jié)利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容1.利潤(rùn)的意義和作用企業(yè)和社會(huì)積累與擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)第一節(jié)利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容2.利潤(rùn)表分析的目的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題提供正確決策信息第一節(jié)利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容3.利潤(rùn)表分析的內(nèi)容利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)表分部分析利潤(rùn)表分項(xiàng)分析第二節(jié)利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析分析資料與方法選擇利潤(rùn)表水平分析表編制利潤(rùn)增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià)

凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析利潤(rùn)總額分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析利潤(rùn)表水平分析評(píng)價(jià)

利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析

分析資料與方法選擇利潤(rùn)表垂直分析表編制利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析評(píng)價(jià)第三節(jié)利潤(rùn)表分部分析分部報(bào)告分析分部報(bào)告概述經(jīng)營(yíng)分部與報(bào)告分部報(bào)告分部分析

分部報(bào)告概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱分部報(bào)告準(zhǔn)則)主要規(guī)范了企業(yè)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)披露的信息，有助于充分披露會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

分部報(bào)告分析

經(jīng)營(yíng)分部與報(bào)告分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營(yíng)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)。

分部報(bào)告分析經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：（1）該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；（2）企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，并同時(shí)條件的，可以合并為一個(gè)分部經(jīng)營(yíng)分部的確定企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)滿足下列三個(gè)條件之一：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；（2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上；（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。報(bào)告分部的確定

報(bào)告分部分析增減變動(dòng)分析結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析

分部報(bào)告分析產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素因素分析方法產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析案例產(chǎn)品銷售利潤(rùn)完成情況評(píng)價(jià)影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝∑[產(chǎn)品銷售量×

(產(chǎn)品單價(jià)－單位銷售成本)]影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素銷售量銷售品種結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格銷售成本產(chǎn)品質(zhì)量稅金產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法1．銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售量變產(chǎn)品銷產(chǎn)品動(dòng)對(duì)利潤(rùn)＝售利潤(rùn)×（銷售量－１）的影響基期數(shù)完成率產(chǎn)品∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×基期單價(jià)(或單位成本)]銷售量＝────────────────────×100%完成率∑[產(chǎn)品基期銷售量×基期單價(jià)(或單位成本)]銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析

在其他因素不變的前提下，利潤(rùn)額變動(dòng)與銷售量變動(dòng)同比例，而銷售利潤(rùn)率不變。例證：產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率銷售收入金額比重（%）上甲年乙合計(jì)100200102061743400600100040%15%20%1000400050002080100在其他因素不變的前提下的本年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售量銷售收入利潤(rùn)金額完成%金額%甲乙120240120120120048002080480720合計(jì)60001001200

測(cè)算公式1銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=（基期利潤(rùn)×銷售量完成%）－基期利潤(rùn)=基期利潤(rùn)×（銷售量完成%－1）注意：該指標(biāo)的計(jì)算基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=∑〔（基期產(chǎn)品銷售量×（基期產(chǎn)品單價(jià)

－基期單位銷售成本）〕或=∑（基期產(chǎn)品銷售量×基期單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)）

……公式1產(chǎn)量變動(dòng)后：基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×銷售量完成％….公式ī銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=公式ī-公式1=（基期利潤(rùn)×銷售量完成%）－基期利潤(rùn)銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析

各種產(chǎn)品銷售量完成率不同的時(shí)候，其銷售收入比重則有所變動(dòng)——品種構(gòu)成發(fā)生作用。

由于各種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率不同，品種構(gòu)成變動(dòng)，就會(huì)對(duì)銷售利潤(rùn)額發(fā)生影響。例證:

產(chǎn)品銷售量銷售收入利潤(rùn)數(shù)量完成%金額比重甲乙180210180105180042003070720630合計(jì)60001001350基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=∑（基期銷售量×基期單位利潤(rùn)）……公式1

銷量變動(dòng)后：基期利潤(rùn)×銷售量完成％….公式ī產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)后：=∑(實(shí)際銷售量×基期單位利潤(rùn)）……公式2品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=公式2-公式ī=∑（實(shí)際銷售量×基期單位利潤(rùn)）

－（基期利潤(rùn)×銷售量完成％）測(cè)算公式2

品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品基基期產(chǎn)產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利＝∑（實(shí)際×期單位）－品銷售×銷售量潤(rùn)的影響銷售量利潤(rùn)利潤(rùn)完成率

銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析測(cè)算公式3

價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)品實(shí)際基期

對(duì)銷售利＝∑[實(shí)際×（銷售－銷售）]潤(rùn)的影響銷售量?jī)r(jià)格價(jià)格影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素分析方法1.基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝∑[產(chǎn)品銷售量×(產(chǎn)品單價(jià)－單位銷售成本)]ī.基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×銷售量完成％2.∑[實(shí)際銷售量×(基期產(chǎn)品單價(jià)－基期單位銷售成本)]3.∑[實(shí)際銷售量×(實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)－基期單位銷售成本)]

產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

ī-1品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

2-ī單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

3-2

銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析測(cè)算公式4

成本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利＝實(shí)際×（基期－實(shí)際）潤(rùn)的影響銷售量成本成本銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析替換前：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×(產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)－單位基期銷售成本)]……..公式1替換后：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×(產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)－單位實(shí)際銷售成本)]……..公式2公式2-公式1：=∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×(產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)－單位實(shí)際銷售成本)]

-∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×(產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)－單位基期銷售成本)]

=

－產(chǎn)品實(shí)際銷售量×單位實(shí)際銷售成本+產(chǎn)品實(shí)際銷售量×單位基期銷售成本

成本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利＝實(shí)際×（基期－實(shí)際）潤(rùn)的影響銷售量成本成本

測(cè)算公式5

稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=本期銷售量×本期單價(jià)×（基期稅率-本期稅率）=實(shí)際銷售收入×（基期稅率-本期稅率）此稅率為流轉(zhuǎn)稅率影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素分析方法1.基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝∑[產(chǎn)品銷售量×(產(chǎn)品單價(jià)－單位銷售成本)]ī.基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×銷售量完成％2.∑[實(shí)際銷售量×(基期產(chǎn)品單價(jià)－基期單位銷售成本)]3.∑[實(shí)際銷售量×(實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)－基期單位銷售成本)]4.∑[實(shí)際銷售量×(實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)－實(shí)際單位銷售成本)]產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

ī-1品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

2-ī單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

3-2單位銷售成本變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：

4-3實(shí)戰(zhàn)演練

LTC公司某子公司2011年和2012年主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)資料如下：

產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)甲700100851510500乙500121104178500丙2002001495110200合計(jì)29200

2011年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表單位:元產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)甲750100792115750乙450124102229900丙2502001534711750合計(jì)37400

2012年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表單位:元對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)進(jìn)行因素分析確定分析對(duì)象：37400-29200=+8200(元)

因素分析:1.銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響:

750×100＋450×121＋250×200

產(chǎn)品銷售量完成率＝×100%700×100＋500×121＋200×200

179450＝───────

×100%

170500

＝105.25%

1.銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：＝29200×105.25%－29200

＝30733－29200

＝＋1533(元)

2.銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響:

750×15＋450×17＋250×51－30733

＝31650－30733

＝+917(元)

3.單位價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

450×(124－121)＝＋1350(元)

4.銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響750×(85-79)＋450×(104-102)＋

250×(149-153)＝＋4400(元)LTC公司某子公司2012年利潤(rùn)評(píng)價(jià)

主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比上年增加8200元，是各因素共同作用的結(jié)果。

影響因素影響結(jié)果1.銷售量增加的影響2.品種構(gòu)成變動(dòng)的影響3.單價(jià)提高的影響4.單位成本降低的影響153391713504400合計(jì)8200產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析評(píng)價(jià)分清影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的有利因素與不利因素。分清影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的主觀因素與客觀因素。分清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成績(jī)與問(wèn)題。第四節(jié)利潤(rùn)表分項(xiàng)分析企業(yè)收入分析

企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析收入構(gòu)成分析收入操縱的案例分析收入操縱的預(yù)警信號(hào)企業(yè)收入確認(rèn)分析的重點(diǎn)收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析。特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析。如建造合同收入的確認(rèn)等。

收入確認(rèn)方法合理性的分析。收入合理性分析比較分析、趨勢(shì)分析關(guān)注日后退貨事項(xiàng)注意收入和費(fèi)用的確認(rèn)方式或確認(rèn)時(shí)間的一致性收入與應(yīng)收賬款的對(duì)比分析收入構(gòu)成分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分析現(xiàn)銷收入和賒銷收入分析地區(qū)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易的比重行政手段對(duì)企業(yè)收入的貢獻(xiàn)上市公司操縱收入的常用手法寅吃卯糧，提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入（天津磁卡、科龍電器）以豐補(bǔ)歉，延遲當(dāng)期收入（微軟公司）魚(yú)目混珠，偽裝收入性質(zhì)（東方電子）無(wú)中生有，憑空虛構(gòu)收入（瓊民源、黎明股份、

東方電子）成本費(fèi)用分析

產(chǎn)品銷售成本分析各項(xiàng)費(fèi)用完成情況的分析產(chǎn)品銷售成本分析

全部銷售成本完成情況分析主要產(chǎn)品單位銷售成本分析產(chǎn)品銷售成本分析銷售成本分析包括全部銷售成本分析和單位銷售成本分析兩部分。營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。如果企業(yè)某一期的存貨周轉(zhuǎn)率偏低，則說(shuō)明該企業(yè)可能存在著少結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)成本”而導(dǎo)致虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的問(wèn)題。全部銷售成本完成情況分析全部銷售成本分析，是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表的資料，對(duì)企業(yè)全部銷售成本的本年實(shí)際完成情況與上年度實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，從產(chǎn)品類別角度找出各類產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷售成本升降的幅度，以及對(duì)全部銷售成本的影響程度。不僅分析了全部銷售成本的完成情況，而且從產(chǎn)品類別上找出了銷售總成本增減變動(dòng)的原因，為加強(qiáng)成本管理指明了方向。各項(xiàng)費(fèi)用完成情況的分析

營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析管理費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析水平分析法揭示各項(xiàng)費(fèi)用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。垂直分析法揭示各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成變動(dòng)及其特點(diǎn)特點(diǎn)。如果一個(gè)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度的話，其獲利空間是非常有限的，收入增長(zhǎng)的可持續(xù)性值得懷疑。營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面變化不大的情況下，企業(yè)的管理費(fèi)用規(guī)模變化不會(huì)太大。利用固定資產(chǎn)折舊方法的變更已經(jīng)成為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的常用手段。管理費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息收支、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)以及現(xiàn)金折扣等。利息水平的高低，主要取決于三個(gè)因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。資產(chǎn)減值損失分析

企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備表示，資產(chǎn)的價(jià)值降低了，由此給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)也因此受到了影響。資產(chǎn)減值損失分析由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回作了嚴(yán)格的限制，必然導(dǎo)致2007年后企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候更加謹(jǐn)慎，新準(zhǔn)則的規(guī)定也“阻斷”了有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“道路”。三季預(yù)盈四季變虧，疑似利用會(huì)計(jì)規(guī)則“洗大澡”上海超日太陽(yáng)（002506）能科技股份有限公司，在公告中將其2012年業(yè)績(jī)由去年三季報(bào)中預(yù)告的“盈利”1000萬(wàn)元～3000萬(wàn)元，修正為“預(yù)虧”9億元～11億元。由于超日太陽(yáng)2011年業(yè)績(jī)已經(jīng)為虧，若連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損