《國際稅收籌劃》第二章境外所得稅務籌劃

第二章境外所得稅務籌劃：來源于境外的積極所得——境外運營境外所得的類型：積極所得：銷售貨物、提供勞務消極所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈、其他所得境外設立子公司：子公司的積極所得、母公司的消極所得境外設立分公司：分公司的積極所得、總公司的積極所得機構(gòu)設置問題常設機構(gòu)機構(gòu)、場所境外分支機構(gòu)子公司分公司辦事處聯(lián)絡處課后思考題：請詳細區(qū)分上述概念常設機構(gòu)—經(jīng)營利潤稅收協(xié)定或安排，一般將來源地國家對積極所得的征稅權(quán)限設定在：居民企業(yè)在該國構(gòu)成了“常設機構(gòu)”。以稅收協(xié)定為優(yōu)先判斷依據(jù)。中英稅收協(xié)定：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù)6個月以上的為常設機構(gòu)。中俄稅收協(xié)定：建筑工地，建筑、安裝或裝配工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)18個月以上的為限。國際稅收籌劃的考慮要素業(yè)務模式所得類型利潤產(chǎn)生地不同地區(qū)稅率比較是否可以延遲納稅……本章主題所得的來源地常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇常設機構(gòu)的構(gòu)成設立境外分支機構(gòu)的主體跨境業(yè)務的安排工程項目的總包與分包2.1所得的來源地核心思路：通過調(diào)整所得來源地，盡可能在低稅負地區(qū)產(chǎn)生利潤。案例一：所得的來源地中國居民企業(yè)計劃向泰國公司提供咨詢服務，持續(xù)時間9個月，預計收入2000萬元。泰國企業(yè)所得稅率為30%。根據(jù)中泰稅收協(xié)定，中國居民企業(yè)駐泰國辦事處構(gòu)成中國企業(yè)在泰國的常設機構(gòu)，因此，泰國對辦事處的咨詢服務收入有優(yōu)先征稅權(quán)。根據(jù)泰國稅法規(guī)定，中國居民企業(yè)駐泰國辦事處取得的咨詢服務收入應當在泰國繳納企業(yè)所得稅。這里，暫不考慮營業(yè)稅及其他稅負。2.1所得的來源地案例一：所得的來源地方案一：泰國公司派員工來中國，中國居民企業(yè)在北京提供咨詢服務，成本費用1000萬元。方案二：中國居民企業(yè)駐泰國辦事處的專家向泰國公司提供咨詢服務，成本為980萬元。問：兩個方案如何選擇？再問：如果考慮增值稅稅負（泰國為增值稅標準稅率為7%），兩個方案如何選擇？2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇不一定設立境外機構(gòu)的情形：只是在境外某國或地區(qū)進行短期的商務訪問、談判、簽訂合同等活動，但貨物銷售或勞務提供均在中國境內(nèi)進行。很多國際貿(mào)易公司，大都采用該安排。如果中國居民企業(yè)在境外某國的業(yè)務活動范圍較廣，就可能會考慮在該地設立機構(gòu)，常見形式有：代表處、辦事處、項目部、分公司、子公司等。2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇中國居民企業(yè)是否在境外產(chǎn)生當?shù)仄髽I(yè)所得稅的納稅義務，與該企業(yè)在當?shù)厥欠裨O立機構(gòu)沒有直接聯(lián)系。在沒有設立機構(gòu)的情形下，如果企業(yè)在當?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營、銷售貨物、提供勞務等活動并滿足了兩國稅收協(xié)定中“常設機構(gòu)”的標準，與此相關的積極所得，就需要在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅。2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇在不考慮稅收協(xié)定優(yōu)惠的情況下：1、外國公司在美國的分公司需要繳納30%的公司所得稅，但分公司將利潤匯回本國不需要繳納利潤匯出稅；外國公司在美國設立的子公司則適用于15%-35%的累進稅率的公司所得稅，而且子公司將稅后利潤匯出境外還需繳納30%的預提稅，綜合稅負可達40%-45%。2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇在不考慮稅收協(xié)定優(yōu)惠的情況下：2、外國公司在南非的分公司需要繳納33%的企業(yè)所得稅，但不施行分公司利潤匯出稅；外國公司在南非設立的子公司則適用于28%的稅率，而且子公司將稅后利潤匯出境外還需繳納10%的股息稅（次級稅），但不需要繳納股息預提稅，綜合稅負約為35%。2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇還需考慮征稅方法的差異給籌劃帶來的空間。例如，一些國家會對常設機構(gòu)、分公司采用核定征收的方式。還需考慮是否可以延遲繳納稅款。一些發(fā)達國家有推遲可課稅的規(guī)定。英、美。根據(jù)我國規(guī)定，境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的境外所得，無論是否匯回我國，都應計入我國的境外應納稅所得額。但是，國外子公司可以通過不分配利潤的方式延遲繳納在我國的納稅義務。2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇案例二：分公司和子公司的比較（在境外提供技術(shù)服務）中國居民企業(yè)計劃在S國設立機構(gòu)，向當?shù)乜蛻籼峁┘夹g(shù)咨詢服務，預計年收入2000萬元，成本費用為1000萬元，稅后利潤在年末立即匯回中國。S國的企業(yè)所得稅稅率為15%，分公司利潤匯出稅和子公司股息預提稅都是10%。外國公司在當?shù)卦O立的子公司應查賬據(jù)實征收企業(yè)所得稅，但分公司可以核定征收（核定利潤率通常為收入的40%）。假定沒有其他稅負，不對成本費用扣除進行調(diào)整。問：中國公司應在S國設立分公司還是子公司？2.2常設機構(gòu)、分公司、子公司的選擇案例三：分公司和子公司的比較（在境外提供技術(shù)服務）承上例。若S國的企業(yè)所得稅稅率為20%，其他相同。2.3常設機構(gòu)的構(gòu)成在判定常設機構(gòu)時的特殊項目：1、咨詢勞務如果一國企業(yè)通過雇員或其他人員，在另一國內(nèi)為同一項目或有關項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月（或183天）的為限。中俄為18個月。中英（或中?。?，技術(shù)、管理等咨詢服務屬于“技術(shù)費”，無論是否構(gòu)成常設機構(gòu)，均需繳納7%（或10%）的預提稅。2.3常設機構(gòu)的構(gòu)成在判定常設機構(gòu)時的特殊項目：2、建筑工程中國與日本、美國、加拿大、巴西、泰國等，連續(xù)6個月以上中俄，連續(xù)18個月以上中國與馬耳他，連續(xù)8個月以上中國與羅馬尼亞，連續(xù)12個月以上中國與阿聯(lián)酋，連續(xù)24個月以上2.3常設機構(gòu)的構(gòu)成案例四：常設機構(gòu)的構(gòu)成中國居民企業(yè)計劃在泰國承包建筑工程項目，預計收入2000萬元，成本費用為1000萬元。泰國企業(yè)所得稅稅率為30%。兩個方案：方案一：在4個月內(nèi)完成該工程方案二：在8個月內(nèi)完成該工程案例五：常設機構(gòu)的構(gòu)成承上例，假定泰國的企業(yè)所得稅稅率為20%。應選擇哪個方案？2.4設立境外分支機構(gòu)的主體中國居民企業(yè)在境外設立的分支機構(gòu)通常是指項目部、分公司等形式，不包括子公司。財稅[2009]125號文件，對境外分支機構(gòu)的納稅義務作出規(guī)定。分國不分項的抵免原則。選擇適當?shù)闹黧w設立境外分支機構(gòu)，盡可能降低無法抵免的境外所得稅額，遞延或減少需要補繳的中國企業(yè)所得稅。2.4設立境外分支機構(gòu)的主體案例六：境外分公司的設立主體中國居民企業(yè)計劃在S國設立機構(gòu)，向當?shù)乜蛻籼峁┘夹g(shù)咨詢服務，預計年收入2000萬元，成本費用為1000萬元。S國的企業(yè)所得稅率為15%，分公司利潤匯出稅和子公司股息預提稅均對應于10%的稅率。外國公司在當?shù)卦O立的子公司應查賬據(jù)實征收企業(yè)所得稅，但分公司可以核定征收（40%的核定利潤率）。假定無其他稅負，不對成本費用扣除做調(diào)整。中國居民企業(yè)希望在S國按照核定征收的方式繳納企業(yè)所得稅，因此決定設立分公司。兩個方案：方案一：直接在S國設立分公司方案二：由中國居民企業(yè)100%控股的香港子公司在S國設立分公司。假定該香港公司取得的利潤不匯回中國，用于其他項目。2.5跨境業(yè)務的安排案例七：境外的貨物生產(chǎn)和銷售（設立銷售分公司）中國居民企業(yè)的法國分公司擁有葡萄園和釀酒廠，每年生產(chǎn)紅酒的成本費用為3000萬歐元，市場價值為6000萬歐元，預計在法國、英國和愛爾蘭分別銷售1/3，暫不考慮銷售及管理費用。兩個方案：方案一：由法國分公司直接銷售給各地客戶，收入和成本費用全部在法國確認。方案二：由法國分公司直接將年產(chǎn)量的1/3銷售給法國客戶，同時中國居民企業(yè)在英國、愛爾蘭分別設立分公司，按成本加成20%的價格從法國分公司采購紅酒，銷售給當?shù)乜蛻?。假定法國、英國、愛爾蘭的企業(yè)所得稅稅率為33%、27%、12.5%，暫不考慮利潤匯回稅和股息預提稅。2.5跨境業(yè)務的安排案例八：境外的貨物生產(chǎn)和銷售（設立銷售子公司）承上例。若中國居民企業(yè)在英國、愛爾蘭分別設立子公司，取得利潤暫不匯回中國，用于當?shù)仄渌椖?，其他同案例七方案二。案例九：境外的貨物生產(chǎn)和銷售（設立區(qū)域分銷公司）承上例。若中國居民企業(yè)在愛爾蘭設立子公司，作為歐美地區(qū)的分銷商，向法國分公司批發(fā)紅酒，分銷到愛爾蘭、英國及其他國家。中國居民企業(yè)在英國設立子公司，向愛爾蘭子公司采購紅酒，銷售給英國客戶。法國分公司按照成本加成20%銷售給愛爾蘭公司，愛爾蘭公司在采購成本的基礎上加成20%銷售給英國公司。其他同案例八。2.6工程項目的總包與分包案例十：境外工程項目的分包中國居民企業(yè)作為總包方，承包了S國的一個工程項目，合同總金額為8000萬元，預計成本費用為6000萬元。根據(jù)S國的相關規(guī)定，外國承包商應在當?shù)卦O立項目部，作為常設機構(gòu)采用簡易征收辦法征收企業(yè)所得稅，即按照合同額（不得扣除采購、分包等款項）的2%征收。常設機構(gòu)將稅后利潤匯出S國時不再征收利潤匯出稅。方案一：中國居民企業(yè)作為總包方執(zhí)行全部合同方案二：由中國居民企業(yè)1