《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章負(fù)債剖析

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章負(fù)債剖析第一頁，共164頁。一、第二頁，共164頁。二、負(fù)債的分類

短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款長期借款非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券第三頁，共164頁。第一節(jié)短期借款考點(diǎn)提示：1、短期借款利息的核算

一、短期借款概述：是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。第四頁，共164頁。二、短期借款的會(huì)計(jì)核算1、取得短期借款時(shí)企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。

借：銀行存款貸：短期借款

2、期末計(jì)提利息

企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。對(duì)于利息數(shù)額不大的，可不預(yù)提，在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

第五頁，共164頁。3.實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

歸還短期借款本金、利息借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款4.歸還短期借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款

第六頁，共164頁?！纠}1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（本金）（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：本月應(yīng)計(jì)提利息=120000×4%÷12=400（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400（利息）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

第七頁，共164頁。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400（3月利息）應(yīng)付利息800（1、2月利息）貸：銀行存款1200

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000（本金）貸：銀行存款120000第八頁，共164頁。

如上述借款期限是8個(gè)月。則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款120000（本金）應(yīng)付利息800（7、8月利息）貸：銀行存款120800【單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。

A．應(yīng)付利息B．財(cái)務(wù)費(fèi)用

C．銀行存款D．短期借款

第九頁，共164頁。【答案】D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第十頁，共164頁。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

考點(diǎn)提示：1、應(yīng)付賬款核算（1）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容；（2）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理；（3）無法歸還的應(yīng)付賬款的處理2、應(yīng)付票據(jù)的核算（1）手續(xù)費(fèi)的處理；（2）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理；（3）到期無法償還的處理第十一頁，共164頁。一、應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（應(yīng)付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)）考點(diǎn)一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款核算【例題1】乙百貨商場(chǎng)于2013年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為200萬元，稅率為17%，商業(yè)折扣為五折。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅），假定在4月10日付款。乙百貨商場(chǎng)（采購方）4月2日，采購日按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款——A公司117第十二頁，共164頁。4月10日，折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣（即少付款項(xiàng)），在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅：117萬×1%=1.17借：應(yīng)付賬款——A公司117貸：銀行存款115.83財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅：100萬×1%=1借：應(yīng)付賬款——A公司117貸：銀行存款116財(cái)務(wù)費(fèi)用1第十三頁，共164頁。A公司處理：（銷售方）4月2日，應(yīng)收賬款=總額入賬借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174月10日，少收的貨款增加財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款115.83財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17貸：應(yīng)收賬款117第十四頁，共164頁。實(shí)務(wù)中：貨到票到，按發(fā)票賬單登記入賬。貨到票未到，會(huì)計(jì)期末，暫估入賬。下月初作相反的分錄，將上月暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖銷。一般情況下，暫估價(jià)為不含稅價(jià)。第十五頁，共164頁。

【單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）萬元。A.3450B.3000C.2940D.3510

第十六頁，共164頁。【正確答案】D【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值?！締芜x題】（2010）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價(jià)款

B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)第十七頁，共164頁?！菊_答案】C【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值。(企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算)【例題2】2013年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38400元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)25600元，行政管理部門電費(fèi)12800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）（1）支付時(shí)借：應(yīng)付賬款38000貸：銀行存款38000（2）月末分配外購電費(fèi)借：制造費(fèi)用25600管理費(fèi)用12800貸：應(yīng)付賬款38400第十八頁，共164頁。

考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款(掌握)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}3】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款4000貸：營業(yè)外收入4000注意：（1）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬，現(xiàn)金折扣，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）應(yīng)付賬款不包括商業(yè)折扣。第十九頁，共164頁。第二十頁，共164頁。

二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)

考點(diǎn)一、增加和減少的核算【例題4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算。2013年2月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料已入庫。開出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票，面值為58500元、期限5個(gè)月，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)29.25元。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.25（并非計(jì)入材料采購成本）貸：銀行存款29.25第二十一頁，共164頁。

【例題5】2013年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期，面值58500元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500考點(diǎn)二、票據(jù)到期，無力支付票款

【例題6】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。（掌握）借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：短期借款58500【例題7】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款58500第二十二頁，共164頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查賬”我國《票據(jù)法》規(guī)定：商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的出票人為工商企業(yè)。銀行匯票的出票人為銀行。第二十三頁，共164頁。第二十四頁，共164頁。

【單選題】（2012）2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000第二十五頁，共164頁?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)A為銀行承兌匯票無力償還的處理；商業(yè)承兌匯票無力支付票款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)貸；應(yīng)付賬款。（二）帶息商業(yè)匯票核算（了解）【例題8】2013年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值480000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個(gè)月。借：應(yīng)付賬款——H公司480000貸：應(yīng)付票據(jù)480000提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶。【例題9】3月31日，乙企業(yè)計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2400（480000元×6%÷l2）貸：應(yīng)付票據(jù)

2400乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上。第二十六頁，共164頁。

【例題10】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。借：應(yīng)付票據(jù)480000+7200貸：銀行存款487200無力付款：借：應(yīng)付票據(jù)480000+7200貸：應(yīng)付賬款487200【單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款第二十七頁，共164頁。

【答案】D

第二十八頁，共164頁。三、應(yīng)付利息第二十九頁，共164頁。企業(yè)采用合同約定的利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付合同利息金額：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第三十頁，共164頁。

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付，而是以貨物清償。

考點(diǎn)一、設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的核算【例題11】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交增值稅17000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。2009年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元并存入銀行；6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。第三十一頁，共164頁。（1）預(yù)收貨款借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000（2）發(fā)出貨物借：預(yù)收賬款117000（按貨款全額沖減）貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）補(bǔ)收貨款借：銀行存款57000貸：預(yù)收賬款57000第三十二頁，共164頁?？键c(diǎn)二、不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時(shí)的核算預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。---預(yù)收貨款時(shí)，是應(yīng)收賬款的事前減少（1）預(yù)收貨款借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款60000（2）發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）補(bǔ)收貨款借：銀行存款57000貸：應(yīng)收賬款57000第三十三頁，共164頁。第三十四頁，共164頁。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬考點(diǎn)提示：1、應(yīng)付職工薪酬的核算范圍；2、貨幣性職工薪酬的核算；3、非貨幣性職工薪酬的核算（產(chǎn)品作為福利發(fā)放）。4、設(shè)定提存計(jì)劃的核算第三十五頁，共164頁。一、應(yīng)付職工薪酬概述是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬和補(bǔ)償。二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容考點(diǎn)一：包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。第三十六頁，共164頁。組成解釋短期薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)一金住房公積金兩費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)集體福利機(jī)構(gòu)人員工資、職工生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等短期帶薪缺勤年休、病、婚、產(chǎn)、喪、探親假、計(jì)劃生育假短期利潤分享計(jì)劃因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議其他短期薪酬上述薪酬以外的離職后福利因退休或解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的各種報(bào)酬和福利。不含短期薪酬和辭退福利。含養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)辭退福利合同到期前解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)槁毠ぷ栽附邮懿眉魰r(shí)而給予的補(bǔ)償。其他長期職工福利長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等第三十七頁，共164頁。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃第三十八頁，共164頁。

【多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

第三十九頁，共164頁。

【答案】ABCD

【答案解析】本題考核應(yīng)付職工薪酬的范圍。應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保障費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算?！径噙x題】（2012）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（）。

A.支付臨時(shí)工的工資

B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金

C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金第四十頁，共164頁?！菊_答案】ABCD【答案解析】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。三、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬考點(diǎn)一、工資計(jì)提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)

1、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員的薪酬）在建工程（在建工程人員的薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬第四十一頁，共164頁。

2、發(fā)放或支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣代繳的個(gè)人所得稅)其他應(yīng)收款（為職工代墊的款項(xiàng)從實(shí)際發(fā)放的工資中扣除）【多選題】（2011）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼D.材料入庫前挑選整理人員的工資第四十二頁，共164頁?！菊_答案】CD【答案解析】差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料成本。【例題1】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11400元，工程人員工資100元，研發(fā)人員工資100元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11400在建工程100研發(fā)支出100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼462000（應(yīng)發(fā)）第四十三頁，共164頁?！纠}2】乙企業(yè)根據(jù)工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資、總額462000元，其中代墊職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)500元，代扣個(gè)人所得稅1500元，實(shí)發(fā)工資420000元。（1）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金420000（實(shí)發(fā)）貸：銀行存款420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼420000貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

420000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼42000貸：其他應(yīng)收款——職工房租40000

——代墊醫(yī)藥費(fèi)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1500第四十四頁，共164頁。

考點(diǎn)二、五險(xiǎn)一金【例題3】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本44800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用10080貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64680【例題4】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元。借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000貸：銀行存款40000第四十五頁，共164頁。考點(diǎn)三、食堂補(bǔ)貼【例題5】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2009年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼120元。借：生產(chǎn)成本9600（80人×120元）管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)12000【例題6】2009年11月，丙企業(yè)以現(xiàn)金支付12000元補(bǔ)貼給食堂。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)12000貸：庫存現(xiàn)金12000第四十六頁，共164頁。

【單選題】甲公司結(jié)算并支付本月管理部門人員的應(yīng)付職工工資共250000元，代扣該部門職工個(gè)人所得稅15000元，實(shí)發(fā)工資235000元，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.借：管理費(fèi)用250000貸：應(yīng)付職工薪酬250000B.借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅15000C.借：其他應(yīng)收款15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅15000D.借：應(yīng)付職工薪酬235000貸：銀行存款235000第四十七頁，共164頁?！菊_答案】C【答案解析】代扣職工個(gè)人所得稅應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目?？键c(diǎn)四：短期帶薪缺勤

二類：累積帶薪缺勤(可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度享受)非累積帶薪缺勤（當(dāng)年有效，過期無效）第四十八頁，共164頁。累積帶薪缺勤第四十九頁，共164頁。第五十頁，共164頁。第五十一頁，共164頁。第五十二頁，共164頁。非累積帶薪缺勤我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。第五十三頁，共164頁。第五十四頁，共164頁。第五十五頁，共164頁。第五十六頁，共164頁。

（二）非貨幣性職工薪酬

考點(diǎn)一、自產(chǎn)產(chǎn)品（掌握）1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的，按照產(chǎn)品的含稅價(jià)，根據(jù)受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（產(chǎn)品的含稅價(jià)）實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（含稅售價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第五十七頁，共164頁。

【例題6】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×7年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本198900（含稅售價(jià)：1000元×1.17×170名）管理費(fèi)用35100（含稅售價(jià)：1000元×1.17×30名）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

第五十八頁，共164頁。

B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

（1000元×200臺(tái)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

同時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本180000（900元×200臺(tái)）

貸：庫存商品—電暖器180000第五十九頁，共164頁。

【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）。

A．10B．11.7C．12D．14.04

第六十頁，共164頁。

【參考答案】D

【答案解析】本題考核應(yīng)付職工薪酬的核算。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）。第六十一頁，共164頁。

考點(diǎn)二、免費(fèi)住房、汽車（掌握）2、企業(yè)將擁有的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（1）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（2）計(jì)提折舊借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊第六十二頁，共164頁。第六十三頁，共164頁。

【例題7】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1000元，該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金每套8000元。汽車：（計(jì)提折舊）借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000住房：（支付租金）借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000第六十四頁，共164頁。【單選題】（2008）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目第六十五頁，共164頁。【正確答案】C【答案解析】本題考核應(yīng)付職工薪酬的核算

【例題8】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增稅率為17％。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）對(duì)行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2）對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.08萬元。（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬元(不含增值稅)。

第六十六頁，共164頁。（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。（7）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年考題）第六十七頁，共164頁?！敬鸢浮浚?）借：管理費(fèi)用1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）借：長期待攤費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費(fèi)用2貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2貸：累計(jì)折舊2第六十八頁，共164頁。

（4）借：管理費(fèi)用87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75

借：應(yīng)付職工薪酬87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60（5）借：生產(chǎn)成本105制造費(fèi)用15管理費(fèi)用20銷售費(fèi)用10貸：應(yīng)付職工薪酬150第六十九頁，共164頁。

（6）借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5（7）借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅0.8（8）借：應(yīng)付職工薪酬0.1貸：庫存現(xiàn)金0.1（9）借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：其他應(yīng)收款0.8第七十頁，共164頁。

【例題9】大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司適用的增值稅稅率為17%。2009年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月應(yīng)付職工工資總額為380萬元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為200萬元，車間管理人員工資為30萬元，企業(yè)行政管理人員工資為50萬元，銷售人員工資40萬元，在建工程人員工資60萬元。（2）以其自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺(tái)電暖氣的成本為800元，市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元。第七十一頁，共164頁。

（3）為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用，為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計(jì)提折舊4萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金2萬元。（4）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元（5）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額380萬元，代扣職工房租10萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬元，代扣個(gè)人所得稅20萬元，余款用銀行存款支付。（6）上交個(gè)人所得稅20萬元。（7）下設(shè)的職工食堂維修領(lǐng)用原材料5萬元，其購入時(shí)支付的增值稅0.85萬元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）第七十二頁，共164頁。（1）借：生產(chǎn)成本200制造費(fèi)用30管理費(fèi)用50銷售費(fèi)用40在建工程60貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

380（2）借：生產(chǎn)成本23.4（200×0.1×1.17）制造費(fèi)用1.755（15×0.1×1.17）管理費(fèi)用2.34（20×0.1×1.17）銷售費(fèi)用1.755（15×0.1×1.17）在建工程7.02（60×0.1×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利36.27（310×0.1×1.17）第七十三頁，共164頁。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利36.27貸：主營業(yè)務(wù)收入31應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.27借：主營業(yè)務(wù)成本24.8貸：庫存商品24.8（3）借：管理費(fèi)用6貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利6借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利6貸：累計(jì)折舊4其他應(yīng)付款2第七十四頁，共164頁。

（4）借：其他應(yīng)付款2貸：銀行存款2

（5）借：應(yīng)付職工薪酬——工資380貸：銀行存款348其他應(yīng)收款12應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20

（6）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20貸：銀行存款20

（7）借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5.85貸：原材料5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.85

借：管理費(fèi)用5.85貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5.85第七十五頁，共164頁。設(shè)定提存計(jì)劃的核算是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。(根據(jù)新準(zhǔn)則，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于設(shè)定提存計(jì)劃)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金。確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃第七十六頁，共164頁。甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2X14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2088元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本57600制造費(fèi)用12600管理費(fèi)用10872銷售費(fèi)用2088貸：應(yīng)付職工薪酬--設(shè)定提存計(jì)劃

--基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)83160第七十七頁，共164頁。提存計(jì)劃就是基本養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、企業(yè)年金的概念，即按法律上規(guī)定交費(fèi)，到員工退休或失業(yè)后，企業(yè)就無進(jìn)一步支付補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)。

受益計(jì)劃：商業(yè)性或契約式補(bǔ)充養(yǎng)老支付或醫(yī)療保險(xiǎn)或其他相關(guān)計(jì)劃，例如：有些銀行、大型國企、央企，規(guī)定凡是在企業(yè)中工作至退休的員工可每月在法定受保范圍外還享受公司給予的1000元；或規(guī)定退休后獲得一套老年公寓，享有終身使用權(quán)；或公司定期向商業(yè)保險(xiǎn)公司支付，規(guī)定員工在退休后每月領(lǐng)取800元；或公司自設(shè)資金池，定期繳費(fèi)以支付未來給予退休員工的費(fèi)用。（按費(fèi)用的現(xiàn)值入賬）第七十八頁，共164頁。第七十九頁，共164頁。第八十頁，共164頁。第八十一頁，共164頁。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

考點(diǎn)提示：1、應(yīng)交稅費(fèi)的核算范圍；2、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的核算；3、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅的核算。第八十二頁，共164頁。

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述1.根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。2.企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。(印花稅和耕地占用稅不需要計(jì)提，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算)第八十三頁，共164頁。稅種支出去向應(yīng)交稅費(fèi)增值稅與企業(yè)無關(guān)通過土地增值稅固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外損益、營業(yè)稅金及附加所得稅所得稅費(fèi)用個(gè)人所得稅與企業(yè)無關(guān)消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理費(fèi)用印花稅不耕地占用稅資產(chǎn)價(jià)值第八十四頁，共164頁。第八十五頁，共164頁。第八十六頁，共164頁。第八十七頁，共164頁。稅種借方科目貸方科目增值稅應(yīng)收賬款、銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅營業(yè)稅提供勞務(wù)營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅銷售無形資產(chǎn)營業(yè)外支出等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅城建稅和教育附加費(fèi)營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅和教育附加費(fèi)資源稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅印花稅管理費(fèi)用銀行存款耕地占用稅固定資產(chǎn)銀行存款房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅第八十八頁，共164頁?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加的有（）。

A.處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅

B.銷售商品應(yīng)交的增值稅

C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅

D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

第八十九頁，共164頁。

【答案】CD

二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅1.對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)2012年試點(diǎn)地區(qū)：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2.納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人（發(fā)票抵扣）：1000元買價(jià)，支付170元進(jìn)項(xiàng)稅額3000元售價(jià)，收到510元銷項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人（簡化處理）：進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入采購成本，銷項(xiàng)稅按3%計(jì)算3.類型：消費(fèi)型增值稅——用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)已含的稅款，在購置當(dāng)期一次性扣除。第九十頁，共164頁。（二）一般納稅企業(yè)核算考點(diǎn)一、采購商品和接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

【例題2】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款351000第九十一頁，共164頁?！纠}3】C商場(chǎng)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，稅法規(guī)定的增值稅扣除率為免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)的13%，貨物到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款×扣除率=100000×13%=13000（元）借：庫存商品87000(買價(jià)X87%)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000(買價(jià)X13%)貸：銀行存款100000原文：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。但是對(duì)于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。第九十二頁，共164頁。第九十三頁，共164頁。第九十四頁，共164頁。第九十五頁，共164頁?！纠}4】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：制造費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700【備注】滿足資本化條件，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本；不滿足的計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)借記"管理費(fèi)用"。第九十六頁，共164頁。第九十七頁，共164頁?？键c(diǎn)二、銷售和提供勞務(wù)收到銷項(xiàng)稅額

【例題5】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到，成本為400000元。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000【例題6】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800第九十八頁，共164頁。

考點(diǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核算

1、購進(jìn)貨物發(fā)生非常損失：轉(zhuǎn)出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。不轉(zhuǎn)：自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出；

2、購進(jìn)貨物改變用途：對(duì)內(nèi)改變（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目——、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）【例題7】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅額1700元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700（待處理損失+）貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700第九十九頁，共164頁。【例題8】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅13600元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢93600（待處理損失+）貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600【例題9】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時(shí)支付的增值稅為850元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850第一百頁，共164頁。考點(diǎn)四、視同銷售（掌握）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。1.只計(jì)算稅，不計(jì)算收入以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入?！纠}10】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，增值稅稅率為17%。借：在建工程25.1（20+30×17%）貸：庫存商品20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1（按銷售價(jià)格計(jì)算增值稅）第一百零一頁，共164頁。2.計(jì)算收入，也計(jì)算稅【例題12】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。結(jié)論：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品所有權(quán)，確認(rèn)收入；領(lǐng)用的是產(chǎn)品，所以視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅。第一百零二頁，共164頁。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

（1000元×200臺(tái)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

同時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本180000（900元×200臺(tái)）

貸：庫存商品—電暖器180000考點(diǎn)五、出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：

借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）注意：不形成收入。考點(diǎn)六、交納增值稅并計(jì)算余額【例題13】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000貸：銀行存款100000第一百零三頁，共164頁。借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10270

借1027051000

借6127013000

借742701700

借75970

85000

貸9030

6800

貸15830

1700貸17530

13600貸31130

850貸31980

51000

貸82980

10200

貸93180

34000

貸127180

10200

貸137380

100000

貸37380第一百零四頁，共164頁?！纠}14】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額：=84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。第一百零五頁，共164頁。用途存貨收入稅工程---設(shè)備材料、產(chǎn)品不不工程---建筑物材料、產(chǎn)品不視銷進(jìn)轉(zhuǎn)福利支出材料（外購商品）不進(jìn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品確認(rèn)視銷捐贈(zèng)材料、產(chǎn)品不視銷進(jìn)轉(zhuǎn)第一百零六頁，共164頁。（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算

購進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

【例題15】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料23400貸：銀行存款23400第一百零七頁，共164頁?！纠}16】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。不含稅銷售額=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=20000×3%=600（元）借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600【例題17】小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款600【判斷題】（2012）增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）第一百零八頁，共164頁?！菊_答案】√（四）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

1.稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），有形動(dòng)產(chǎn)租賃等適用17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。第一百零九頁，共164頁。考點(diǎn)一、一般納稅人——一般計(jì)稅【例題18】甲公司（試點(diǎn)地區(qū)）取得貨物運(yùn)輸含稅收入444萬元；取得購進(jìn)燃料增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，稅金3.4萬元；以上款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行結(jié)算。取得收入：借：銀行存款444貸：主營業(yè)務(wù)收入400=444/(1+11%)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44購進(jìn)燃料：借：原材料20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4貸：銀行存款23.4第一百一十頁，共164頁。

考點(diǎn)二、一般納稅人——差額征稅【例題19】試點(diǎn)地區(qū)乙公司，取得全部貨物運(yùn)輸含稅收入444萬元；支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司專用發(fā)票運(yùn)費(fèi)111萬元。以上款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行結(jié)算。取得收入：借：銀行存款444貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44支付運(yùn)費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)成本100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11貸：銀行存款111第一百一十一頁，共164頁。第一百一十二頁，共164頁。三、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的；應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，一根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。第一百一十三頁，共164頁。（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（營業(yè)稅金及附加）

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（在建工程等）

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（掌握）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（進(jìn)成本）

環(huán)節(jié)去向銷售銷售產(chǎn)品營業(yè)稅金及附加自產(chǎn)自用在建工程、應(yīng)付職工薪酬采購委托加工委托加工物資借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口采購成本第一百一十四頁，共164頁。

考點(diǎn)一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——營業(yè)稅金及附加

【例題20】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下：應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000（元）借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600000考點(diǎn)二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——在建工程、應(yīng)付職工薪酬

【例題21】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

—應(yīng)交消費(fèi)稅6000第一百一十五頁，共164頁?！纠}22】某企業(yè)下設(shè)（獨(dú)立核算）的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%

借：應(yīng)付職工薪酬70200

營業(yè)稅金及附加6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）10200

—應(yīng)交消費(fèi)稅6000

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000注意：書上講的是不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)（例2-31）故沒有增值稅銷項(xiàng)第一百一十六頁，共164頁?？键c(diǎn)三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——受托方代收代交的消費(fèi)稅受托方：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托方：（1）收回后直接對(duì)外銷售的：計(jì)入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。考點(diǎn)四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第一百一十七頁，共164頁?！纠}23】甲企業(yè)從國外進(jìn)口商品價(jià)值200萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的關(guān)稅10萬元、消費(fèi)稅為30萬元，增值稅率17%，商品經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。借：庫存商品240應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：應(yīng)付賬款200（貨款）銀行存款74（稅）【多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A．由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

B．由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

C．進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

D．小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

第一百一十八頁，共164頁。

【答案】ACD

【單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元(不含稅)，受托方增值稅率為17％，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為()萬元。

第一百一十九頁，共164頁?！敬鸢浮緼【解析】材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50+12+2=64（萬元）【例題24】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000第一百二十頁，共164頁。（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000第一百二十一頁，共164頁。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）可能記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的稅金應(yīng)納城建稅、附加=（增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率第一百二十二頁，共164頁?！纠}27】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅559000元，消費(fèi)稅241000元，。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率3%。1.計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

城建稅=（400000+241000+159000）×7%=56000（元）附加=（400000+241000+159000）×3%=24000（元）借：營業(yè)稅金及附加80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加240002.上交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加24000貸：銀行存款80000第一百二十三頁，共164頁?！纠}28】某企業(yè)對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅10000【例題29】某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。借：生產(chǎn)成本2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2500【單選題】（2012）某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、營業(yè)稅100000元、消費(fèi)稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（）元。A.16100B.24500C.26600D.28000第一百二十四頁，共164頁。

【正確答案】B【答案解析】（200000+100000+50000）×7%=245