2021年注冊會計師考試《會計》試題及答案

--#-2021年注冊會計師考試《會計》試題及答案1、某公司上年度與應收賬款周轉天數(shù)計算相關的資料為：年度銷售收入為9000萬元，年初應收賬款余額為450萬元，年末應收賬款余額為750萬元，壞賬準備數(shù)額較大，按應收賬款余額的10%提取，假設企業(yè)的存貨周轉天數(shù)是20天，不存在其他流動資產(chǎn)，每年按360天計算，則該公司上年度流動資產(chǎn)周轉天數(shù)為（）天。A、40B、44C、24D、41.6【正確答案】B【答案解析】計算應收賬款周轉率時，如果壞賬準備數(shù)額較大，則應該使用提取壞賬準備之前的數(shù)據(jù)計算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應收賬款應使用平均數(shù)。應收賬款平均數(shù)=（450+750）/2=600（萬元），應收賬款周轉次數(shù)=9000/600=15（次），應收賬款周轉天數(shù)=360/15=24（天），流動資產(chǎn)周轉天數(shù)=24+20=44（天）。單選題2、某公司發(fā)行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價為1000萬元，則債券稅后年（有效）資本成本為（）。A.9%B.11.25%C.11.67%D.15%【答案】C【解析】平價發(fā)行,所以到期收益率=票面利率所以：半年稅前資本成本=7.5%。年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%債券稅后年有效資本成本=15.56%x(1-25%)=11.67%。多選題3、企業(yè)在進行資本預算時需要對債務資本成本進行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關于債務資本成本的說法中，正確的有()。A.債務資本成本等于債權人的期望收益B.當不存在違約風險時，債務資本成本等于債務的承諾收益C.估計債務資本成本時，應使用現(xiàn)有債務的加權平均債務資本成本D.計算加權平均債務資本成本時，通常不需要考慮短期債務【答案】ABD【解析】作為投資決策和企業(yè)價值評估依據(jù)的資本成本，只能是未來借入新債務的成本。現(xiàn)有債務的歷史成本，對于未來的決策是不相關的沉沒成本。單選題4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標資本結構是權益資本占60%，債務資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產(chǎn)總額增加()萬元。A.1000B.1500C.900D.500多選題5、甲公司采用隨機模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財務人員的下列作法中，正確的有()。A.當持有的現(xiàn)金余額為1000元時，轉讓6000元的有價證券B.當持有的現(xiàn)金余額為5000元時，轉讓2000元的有價證券C.當持有的現(xiàn)金余額為12000元時，購買5000元的有價證券D.當持有的現(xiàn)金余額為18000元時，購買11000元的有價證券【答案】AD【解析】已知下限L=2000,最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000,所以上限H=3R-2L=3X7000-2X2000=17000,選項BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉讓或購買。BC錯誤。當持有的現(xiàn)金余額為1000元時，低于下限，可轉讓6000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當持有的現(xiàn)金余額為18000元時，高于上限，可購買11000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項為AD。單選題6、企業(yè)采用保守型流動資產(chǎn)的投資策略時，流動資產(chǎn)的()。持有成本較高短缺成本較高管理成本較低機會成本較低【答案】A【解析】保守型流動資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應收賬款水平，選項A正確。多選題7、下列關于流動資產(chǎn)投資政策的說法中，正確的有()。A.在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少B.在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司承擔的風險較低C.在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降D.在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營的風險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說法正確;在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動資產(chǎn)的持有成本，但要承擔較大的風險，所以選項B的說法不正確;在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司會采用嚴格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項C的說法正確;在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說法正確。多選題8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有（）。A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，實際現(xiàn)金流量要使用實際折現(xiàn)率進行折現(xiàn)+r名義=（1+r實際）（1+通貨膨脹率）C.實際現(xiàn)金流量二名義現(xiàn)金流量X（1+通貨膨脹率^D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量【答案】AB【解析】如果企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的預測是基于預算年度的價格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關系為：名義現(xiàn)金流量二實際現(xiàn)金流量X（1+通貨膨脹率）r9、單選題股民甲以每股30元的價格購得M股票800股.在M股票市場價格為每股18元時，上市公司宣布配股，配股價每股12元，每10股配新股3股.假設所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價值的變化，則配股后的除權價為（）元.A.16.62B.13.25C.15.54D.13.85ABCD參考答案：A參考解析：［解析］配股比率是指1份配股權證可買進的股票的數(shù)量，10張配股權證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權價=(配股前每股市價+配股比率*配股價)+(1+配股比率)=(18+0.3*12)+(1+0.3)=16.62(元).10、單選題企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負擔的最低成本是().A.固定成本B.酌量性固定成本C.約束性固定成本D.技術性變動成本參考答案：C參考解析：企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負擔的最低成本是約束性固定成本.11、單選題假設中間產(chǎn)品的外部市場不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關的信息資源基本相同，那么業(yè)績評價應采用的內(nèi)部轉移價格是().A.市場價格B.變動成本加固定費轉移價格C.以市場為基礎的協(xié)商價格D.全部成本轉移價格ABCD參考答案：C參考解析：本題的主要考核點是各種內(nèi)部轉移價格的適用范圍.以市場為基礎的協(xié)商價格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題下列關于影響債券價值因素的論述中，正確的有()。A.當?shù)蕊L險投資的市場利率保持不變時，隨時間延續(xù)，債券價值逐漸接近其面值B.票面利率低于等風險投資的市場利率時，債券將以折價方式出售C.折價出售的債券，隨付息頻率的加快，其價值會下降D.到期日一次還本付息債券，實際上是一種純貼現(xiàn)債券參考答案：B,C,D參考解析：本題的主要考核點是有關影響債券價值因素的論述。當折現(xiàn)率保持不變時，隨時間延續(xù)，債券價值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計息債券不成立。13、多選題下列說法正確的有()。A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號傳遞原則是自利行為原則的延伸C.引導原則是信號傳遞原則的一種應用D.理財原則是財務假設、概念和原理的推論參考答案：A,B,C,D參考解析：雙方交易原則認為交易雙方都按自利行為原則行事;信號傳遞原則認為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導原則認為應根據(jù)市場信號傳遞的信息來采取行動;理財原則是財務假設、概念和原理的推論。14、多選題靜態(tài)投資回收期法的弊端有()A.沒有考慮貨幣時間價值因素B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量C.無法利用現(xiàn)金流量信息D.計算方法過于復雜參考答案：A,B參考解析：靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時間價值因素，同時沒有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.20X1年度和20X2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20X1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計1250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至20X2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動650萬元貸：資產(chǎn)減值損失650萬元(2)20X2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20X2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款9100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益l000萬元貸：貸款9000萬元繼續(xù)涉入負債1100萬元（3）20X2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利（提前贖回權）的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行存款l0000萬元應付債券——利息調(diào)整600萬元貸：應付債券——債券面值l0000萬元衍生工具——提前贖回權60萬元資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元甲公司20X2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20X2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20X2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的'會計分錄?！敬鸢浮?1)不正確，股權類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失500貸：資本公積500借：本年利潤500貸：資產(chǎn)減值損失500借：利潤分配——未分配利潤500貸：本年利潤500借：盈余公積50貸：利潤分配——未分配利潤50調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。借：衍生工具——提前贖回權60貸：資本公積——其他資本公積602.甲公司20X3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20X3年度財務報表于20X4年2月28日對外報出。該公司20X4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)甲公司于20X4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20X3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20X1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20X3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20X4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20X4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入14000萬元，并結轉相關成本10000萬元。20X4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20X7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。借：主營業(yè)務收入5600萬元貸：應收賬款5600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20X3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20X3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X3年度財務報表相關項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20X1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：①因增持對子公司的股權增加資本公積3200萬元;②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本;③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。【答案】(1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應付款7200貸：以前年度損益調(diào)整7200借：以前年度損益調(diào)整7200貸：未分配利潤6480盈余公積720借：營業(yè)外支出7200貸：其他應付款7200或：借：營業(yè)外支出7200貸：未分配利潤6480盈余公積720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20X4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20X4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應收賬款5600貸：主營業(yè)務收入5600借：資產(chǎn)減值損失800貸：壞賬準備800借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：所得稅費用200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調(diào)整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720貸：其他應收款720借：未分配利潤648盈余公積72貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應收款720貸：營業(yè)外收入720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調(diào)整已計提的折舊。2004年應計折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）2004年10-12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬元）2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83（萬元）2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83（萬元2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬元）2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)更正分錄：借：管理費用147.83貸：累計折舊147.83借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96(76396-40)貸：所得稅費用36.96(2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。【答案】①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額?！敬鸢浮科渌C合收益=600X(1-25%)=450(萬元)。3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20X1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20X1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件1:對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20X1年1月1日以1200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。20X1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20X1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X1年12月31目，1歐元9元人民幣；20X1年度平均匯率,1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。(2)為保障我公司的原材料供應，20X1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。20X1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。附件2：20X1年度我公司其他相關業(yè)務的情況說明(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1660萬元，20X1年12月31日的公允價值為1750萬元。該辦公樓于20X0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。(2)在我公司個別財務報表中，20X1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：⑴根據(jù)附件1：①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規(guī)定。③計算乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。④簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應確認的投資收益金額。(2)根據(jù)附件2：①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調(diào)整分錄。②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄?！敬鸢浮看鸢福孩儋徺I乙公司股權成本=1200X8.8=10560（萬元）購買丙公司股權的成本=1000X2.5=2500（萬元）購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。購買丙公司股權支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。②購買乙公司股權產(chǎn)生的商譽=10560-1250X80%X8.8=1760（萬元）企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試③乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=（1250—300）X9-（1250X8.8-300X8.85）=205（萬元）。④發(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5X1000-50=2450（萬元）。相關會計分錄：借：長期股權投資2500貸：股本1000資本公積——股本溢價1500借：資本公積——股本溢價50貸：銀行存款50⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續(xù)計量。對初始成本進行調(diào)整：13000X20%-2500=100(萬元)對損益調(diào)整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5X6/12)X20%=120(萬元)①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)1500資本公積197.5貸：投資性房地產(chǎn)1660固定資產(chǎn)——累積折舊37.5借：公允價值變動損益90貸：投資性房地產(chǎn)90借：管理費用75貸:固定資產(chǎn)——累計折舊75借：其他業(yè)務收入85貸：管理費用85②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應收款和應付款。抵銷分錄：借：應付賬款500貸：應收賬款500借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失204.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20X1年3月，會計師事務所對甲公司20X0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其20X0年以下交易或事項的會計處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20X0年1月1日至20X4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續(xù)。甲公司會計處理：20X0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20X0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20X0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結轉主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格白丁公司同購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：20X0年，確認主營業(yè)務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結轉至主營業(yè)務成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司20X0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20X1年