公司內(nèi)部審計(jì)講義

公司內(nèi)部審計(jì)講義《公司內(nèi)部審計(jì)》講義勞倫斯索耶：內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部詢(xún)問(wèn)師，是家中的來(lái)賓，而不是街上的警察；他不僅要查找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)供應(yīng)指南；他不是處分眾人的事后諸葛亮，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的改革者；他不僅關(guān)懷該做的事是否做了，而且關(guān)懷事情是否做得恰當(dāng)。

第一篇

公司內(nèi)部審計(jì)概述現(xiàn)代公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)治理、掌握及治理程序進(jìn)展評(píng)估和改善，從而幫忙公司等單位和組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)進(jìn)展的目標(biāo)。

在布滿(mǎn)機(jī)遇與挑戰(zhàn)的新世紀(jì)里，公司內(nèi)部審計(jì)所具有的諸多鑒證、效勞、監(jiān)視與掌握（確認(rèn)和詢(xún)問(wèn)）的功能，的確有助于改善公司的內(nèi)部掌握和加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)治理，并有助于公司治理層和治理層全面實(shí)現(xiàn)改善組織運(yùn)營(yíng)效率、增加企業(yè)價(jià)值的根本目的。

一、公司內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵國(guó)際審計(jì)界的觀點(diǎn)：

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織效勞而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要供應(yīng)有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、詢(xún)問(wèn)意見(jiàn)和信息，以幫助本組織成員有效地履行其職責(zé)。其中“成員”實(shí)質(zhì)單位的治理部門(mén)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)成員。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA2023）：

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)所進(jìn)展的

獨(dú)立的、客觀確實(shí)認(rèn)和詢(xún)問(wèn)活動(dòng)。它通過(guò)實(shí)行系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法評(píng)價(jià)和改良組織的風(fēng)險(xiǎn)治理、掌握及治理過(guò)程的有效性，幫忙組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

美國(guó)審計(jì)屆的觀點(diǎn)：

斯美國(guó)聞名的內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯B.索耶在其名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)中定義：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和掌握進(jìn)展獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效地使用資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

中國(guó)審計(jì)屆的觀點(diǎn)：

署審計(jì)署1995年年7月月14日公布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中定義：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本單位（公司）主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

我們的看法公司內(nèi)部審計(jì)是為充分實(shí)現(xiàn)特定運(yùn)營(yíng)目標(biāo)在本公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在公司內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，依據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度，采納肯定的程序和方法，對(duì)公司及治理者的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)，提交報(bào)告并提出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種獨(dú)立、客觀的保證與詢(xún)問(wèn)活動(dòng)，目的是

為公司增加價(jià)值并提高公司的運(yùn)作效率。

隨著公司規(guī)模的日益擴(kuò)大，涉及業(yè)務(wù)的多元化和簡(jiǎn)單化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從以監(jiān)視為主轉(zhuǎn)向以效勞為主，從財(cái)務(wù)審計(jì)為主拓展為財(cái)務(wù)審計(jì)與治理審計(jì)并重，不僅看病，而且開(kāi)方配藥，提出缺陷的改良建議或預(yù)防措施。

公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵拓展1.明確公司內(nèi)部審計(jì)的目的與手段：公司機(jī)構(gòu)設(shè)立的目的是要為其全部者等利益關(guān)系方，包括股東、顧客和客戶(hù)，制造價(jià)值或謀取經(jīng)濟(jì)利益，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與該目標(biāo)保持全都，即必需通過(guò)以系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法收集資料、熟悉評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，從而形成對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有價(jià)值的信息。

2.留意公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性獨(dú)立性是全部審計(jì)的靈魂，它同樣要求內(nèi)部審計(jì)人員在承受單位負(fù)責(zé)人托付的前提下，要具有獨(dú)立意識(shí)，在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不受任何干擾?？陀^性是一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果抱有誠(chéng)懇的態(tài)度，不會(huì)與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

3.注意公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視與建議職責(zé)內(nèi)部審計(jì)首先是一種監(jiān)視行為或保證效勞，即對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部掌握或公司治理過(guò)程進(jìn)展獨(dú)立評(píng)價(jià)和客觀地審查證據(jù)的行。

為。同時(shí)，向單位負(fù)責(zé)人供應(yīng)建立性意見(jiàn)，以發(fā)揮其參謀作用。

4.明晰公司內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵循與被審查事項(xiàng)有關(guān)的最新法律、法規(guī)、政策和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度、規(guī)定來(lái)進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的范圍已呈現(xiàn)擴(kuò)大化趨勢(shì)，即風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部掌握系統(tǒng)、公司治理構(gòu)造都是內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。它要求內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的方法合理保證治理層的風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)、內(nèi)部掌握系統(tǒng)是高效率且有效果的、治理程序是有效的。

二、公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)對(duì)象是：被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)及人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)1.財(cái)務(wù)收支活動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)要檢查和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，著重檢查這些活動(dòng)是否符合國(guó)家的有關(guān)政策和法規(guī)，是否違反法紀(jì)的虛假行為，是否符合有關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的要求。

另外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)各種報(bào)表、信息的真實(shí)性和牢靠性，鑒證賬實(shí)是否相符。

2.業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)審計(jì)從生產(chǎn)力各要素的利用程度和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)的潛力著眼，以供、產(chǎn)、銷(xiāo)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果作為詳細(xì)審計(jì)對(duì)象，審查公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和資源消耗是否經(jīng)濟(jì)。

例如，要檢查、評(píng)價(jià)是否努力改善和充分利用公司的物質(zhì)條件和技術(shù)條件；是否進(jìn)展新技術(shù)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)討論等等。

3.內(nèi)控與治理活動(dòng)治理審計(jì)審查各職能部門(mén)治理制度設(shè)計(jì)的合理性，組織目標(biāo)和方針的恰當(dāng)性及其履行的有效性，鑒證組織內(nèi)部各職能部門(mén)存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，審查單位的人事政策、人員素養(yǎng)及培訓(xùn)的強(qiáng)狂，進(jìn)而提出改良治理的措施和建議，以促進(jìn)治理素養(yǎng)和水平的提高。

三、公司內(nèi)部審計(jì)功能公司治理中內(nèi)部審計(jì)的根本職能1.審查職能：審查單位各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性；審查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性；審查表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性和牢靠性。

內(nèi)部審計(jì)的檢查職能必需借助于領(lǐng)導(dǎo)的支持，實(shí)行行政命令、明確授權(quán)、制定內(nèi)部審計(jì)制度、組織安排等措施，才能保證內(nèi)部審計(jì)審查職能的有效履行。

2.鑒證職能：是對(duì)被審部門(mén)或單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒定和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。鑒證必需在審查的根底上進(jìn)展。

我國(guó)實(shí)行廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任審計(jì)，公司廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任前，公司主管機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠進(jìn)步行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)議。這項(xiàng)工作，可由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展，也可由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)托付公司主管部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)展，其審計(jì)鑒證可作為上級(jí)主管部門(mén)和相應(yīng)的組織人事部門(mén)考核干部的依據(jù)。

3.評(píng)價(jià)職能：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企事業(yè)單位的規(guī)劃、預(yù)算、決策方案

的可行性和合理性進(jìn)展評(píng)析，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)展評(píng)價(jià)，對(duì)單位制定的各種內(nèi)部掌握制度和治理責(zé)任制度以及各種詳細(xì)操作規(guī)程的合理性、完備性和有效性做出評(píng)價(jià)。

內(nèi)審人員在作審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)所應(yīng)遵循的一個(gè)原則是，應(yīng)從宏觀著眼，從微觀入手，把宏觀評(píng)價(jià)和微觀評(píng)價(jià)相結(jié)合，盡可能對(duì)相關(guān)部門(mén)和個(gè)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)展公證、客觀的評(píng)價(jià)。例如，不僅要評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)評(píng)價(jià)公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的污染對(duì)環(huán)境造成的危害；導(dǎo)致職工產(chǎn)生職業(yè)病的工藝操作；有礙于消費(fèi)者身心安康的產(chǎn)品等。

4.效勞職能：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用其自身在公司內(nèi)部的相對(duì)獨(dú)立地位和專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)等一切有利條件，積極提出合理化建議，履行其既是審計(jì)監(jiān)視者又是單位領(lǐng)導(dǎo)參謀這樣雙重的義務(wù)和責(zé)任。

見(jiàn)四、內(nèi)部審計(jì)流程（見(jiàn)ppt）

章五、審計(jì)組織構(gòu)造與審計(jì)準(zhǔn)則（見(jiàn)其次章ppt）

其次篇

審計(jì)技術(shù)方法一、審計(jì)方法的涵義

----審計(jì)方法是指為取得證明被審計(jì)行為各種證件資料所運(yùn)用的手段。

二、審計(jì)方法的特點(diǎn)（一）審計(jì)方法形成的廣泛性（二）審計(jì)方法運(yùn)用的敏捷性

三、審計(jì)查賬方法的分類(lèi)

（一）

非直接取證方法

詳細(xì)包括：

順查法、逆查法、詳查法、抽查法。

。

（二）

直接取證方法

詳細(xì)包括：

批閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、查詢(xún)法、盤(pán)存法、觀看法。

。

審計(jì)查賬共用方法

順查法（正查法）

逆查法（倒查法）

定義是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序的挨次依次進(jìn)展審查的方法。

是指根據(jù)與會(huì)計(jì)核算程序相反的挨次依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，易于把握；審查過(guò)程具體，不易發(fā)生遺漏，審查結(jié)果一般比擬牢靠；由于審計(jì)證據(jù)的取證范圍比順查法小得多，因而審計(jì)的目的和重點(diǎn)；較為明確，省時(shí)省力，效率較高；缺點(diǎn)業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)勁，不易抓住重點(diǎn)和主攻方向?qū)徲?jì)不全面，難于查出種種錯(cuò)弊，而且取證范圍經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的推斷，審計(jì)結(jié)論受審計(jì)人員的閱歷和力量的影響很大，假如審計(jì)人員的閱歷和力量較差，不能作出符合實(shí)際的推斷，則審計(jì)結(jié)論不正確的可能性會(huì)很大。

狀況現(xiàn)代審計(jì)中已較少采納

適用范圍1）被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；2）被審計(jì)單位治理規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部掌握較好的單位。

制度和內(nèi)部掌握很差；3）重要的審計(jì)事項(xiàng)；4）貪污舞弊、過(guò)失的專(zhuān)案審計(jì)。

四、審計(jì)取證方法（一）

查實(shí)取證方法通過(guò)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的審查、核實(shí)，直接取得各種審計(jì)證據(jù)的方法。

1.批閱法對(duì)比審計(jì)依據(jù)審核、查閱會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料，以確定其真實(shí)性、合理性、合法性的方法。批閱的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表以及規(guī)劃、決策、預(yù)算方案等，其中又以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的批閱最為重要。

2.復(fù)核法對(duì)被審查資料中的某項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)展重新復(fù)核驗(yàn)算，以判明其計(jì)算是否正確的方法，又稱(chēng)驗(yàn)算法。

驗(yàn)算法可以取得書(shū)面證據(jù)，是審計(jì)中常用的方法之一。

驗(yàn)算法驗(yàn)算的內(nèi)容：

包括：

（１）對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表中的有關(guān)工程的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)、差額、乘積等進(jìn)展計(jì)算；（２）對(duì)某些業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)折舊率、匯兌損益、職工福利費(fèi)的提取、有關(guān)稅金的計(jì)算進(jìn)展重新計(jì)算，驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確；（３）對(duì)有關(guān)本錢(qián)、費(fèi)用歸集和安排的結(jié)果進(jìn)展驗(yàn)算，其驗(yàn)算根底是本錢(qián)、費(fèi)用的安排標(biāo)準(zhǔn)和方法正確且經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤；（４）對(duì)有些會(huì)計(jì)補(bǔ)充資料、說(shuō)明資料如流淌比率、負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)展驗(yàn)算。

驗(yàn)算法留意事項(xiàng)：（1）

）

計(jì)算方法和口徑應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)，否則，即使計(jì)算正確也沒(méi)有意義；（（2）

）

驗(yàn)算法只能驗(yàn)算計(jì)算結(jié)果本身是否正確，不能說(shuō)明據(jù)以計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確，據(jù)以計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確須由其他審計(jì)方法獵取的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明；（（3）

）

容當(dāng)驗(yàn)算的內(nèi)容較多時(shí)，審計(jì)人員可采納抽查法，選擇重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)展驗(yàn)算，以提高審計(jì)效率。

3.核對(duì)法利用相關(guān)會(huì)計(jì)記錄間的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，查對(duì)賬證、賬賬、賬表以及賬簿記錄與實(shí)物是否全都的方法。

核對(duì)法可以確定被審計(jì)單位有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬、重復(fù)記賬、假賬和賬實(shí)不符等錯(cuò)誤和弊端。

4.查詢(xún)法通過(guò)調(diào)查、詢(xún)問(wèn)的方式取得所需證明材料的方法。

按查詢(xún)方式不同可分為面詢(xún)和函詢(xún)兩種方式。

5.盤(pán)存法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以證明賬目結(jié)存數(shù)與實(shí)際存在數(shù)是否相符的方法。

盤(pán)存的內(nèi)容包括：現(xiàn)金、有價(jià)證券、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等存貨物資，以及固定資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)。

實(shí)物盤(pán)存按其組織方式，分為直接盤(pán)存和監(jiān)視盤(pán)存。

6.觀看法審計(jì)人員到工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀看視察被審計(jì)單位的生產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部掌握制度執(zhí)行等狀況的方法。通過(guò)實(shí)地視察，對(duì)比資料借以發(fā)覺(jué)審計(jì)線索或確定審計(jì)證據(jù)。

）

（二）

分析取證方法通過(guò)提醒被審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)事項(xiàng)之間相互關(guān)

系的規(guī)律性、合理性，以取得審計(jì)證據(jù)的方法。

1.賬齡分析法：

是將被審計(jì)賬戶(hù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng)短聯(lián)系起來(lái)，分析其合理性。主要用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)的審查。

2.調(diào)整分析法：

是運(yùn)用編制銀行存款余額調(diào)整表的方式，來(lái)分析驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款的實(shí)際數(shù)額與賬面數(shù)額是否全都。

3.推算分析法：

是通過(guò)實(shí)際測(cè)算確認(rèn)被審計(jì)資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量正確性的方法。其緣由是結(jié)賬日與審計(jì)日不全都，推算的根本原理是將結(jié)賬日至審計(jì)日視為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，將結(jié)賬日視為期初，審計(jì)日視為期末，根據(jù)以下會(huì)計(jì)等式：

期初余額=期末余額一本期增加額十本期削減額】

【例】業(yè)某企業(yè)20x0年年12月月31日賬面結(jié)存A材料750，件，B材料270件，經(jīng)批閱和核對(duì)無(wú)過(guò)失。20x1年年1月月1日至3月月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對(duì)批閱和驗(yàn)算無(wú)誤。20x1年年3月月10日審計(jì)盤(pán)存數(shù)為A材料800件，B料材料320件，則調(diào)整過(guò)程如下：

A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)＝800+120-320＝600（件）

B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)＝320+80-130＝270（件）

經(jīng)以上調(diào)整，推業(yè)算該企業(yè)20x0年12月31日A材料盤(pán)存數(shù)為600數(shù)件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件相比差150件，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明緣由。B材料的結(jié)賬日盤(pán)存數(shù)與賬面數(shù)全都，說(shuō)明其賬面數(shù)記錄正確。

4.數(shù)據(jù)調(diào)整法數(shù)編報(bào)日結(jié)存數(shù)=審計(jì)日結(jié)存數(shù)十編報(bào)日至審計(jì)日的削減數(shù)一編報(bào)日至審計(jì)日的增加數(shù)

當(dāng)企業(yè)的結(jié)賬日后于審計(jì)日時(shí)，則將審計(jì)日視為期初，結(jié)賬日視為期末，其計(jì)算公式為：

數(shù)編報(bào)日結(jié)存數(shù)=審計(jì)日結(jié)存數(shù)一編報(bào)日至審計(jì)日的削減數(shù)十編報(bào)日至審計(jì)日的增加數(shù)

5.比擬分析法：

是指通過(guò)某一詳細(xì)的被審計(jì)工程與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比擬，以取得審計(jì)證據(jù)法方法。既定標(biāo)準(zhǔn)包括規(guī)劃、上期實(shí)際數(shù)、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員計(jì)算的結(jié)果等。

6.趨勢(shì)分析法：

是指通過(guò)對(duì)某一審計(jì)工程連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其變動(dòng)比率的計(jì)算，分析該工程變動(dòng)的方向和幅度，以獵取審計(jì)證據(jù)的方法。

五、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)法（一）

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第（見(jiàn)第9章章ppt）

通過(guò)對(duì)本局部?jī)?nèi)容的學(xué)習(xí)，主要了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要程序以及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，理解銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要的內(nèi)部掌握點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把握該循環(huán)中涉及的主要賬戶(hù)的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬預(yù)備等。

（二）

貨幣資金審計(jì)第（見(jiàn)第13章章ppt）

（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第（見(jiàn)第11章章ppt）

（四）選購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第（見(jiàn)第10章章ppt）

第三篇

實(shí)戰(zhàn)技巧一、

查賬技巧企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算記錄在會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表上，查賬是指內(nèi)部審計(jì)師審核會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，判定其中是否存在過(guò)失和舞弊。由于會(huì)計(jì)核算有其法定的標(biāo)準(zhǔn)性，受到會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等嚴(yán)格約束，因此在會(huì)計(jì)核算中消失過(guò)失或利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)展舞弊也顯現(xiàn)出肯定的規(guī)律性。

內(nèi)部審計(jì)師查賬應(yīng)留意兩方面問(wèn)題：一是要熟識(shí)各歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度；二是要運(yùn)用會(huì)計(jì)循環(huán)來(lái)推斷重點(diǎn)。

（一）

會(huì)計(jì)過(guò)失查賬技巧1.會(huì)計(jì)過(guò)失形成的緣由會(huì)計(jì)過(guò)失是指會(huì)計(jì)核算時(shí)，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面消失的錯(cuò)誤。其產(chǎn)生緣由有：

（（1）

）

由于會(huì)計(jì)確認(rèn)不當(dāng)形成的會(huì)計(jì)過(guò)失，詳細(xì)包括：與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)時(shí)間不符的會(huì)計(jì)過(guò)失；與會(huì)計(jì)要素的定義和特征不符的會(huì)計(jì)過(guò)失；與真實(shí)性不符的會(huì)計(jì)過(guò)失；采納法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策，與合法性不符的會(huì)計(jì)過(guò)失。

（（2）

）

由于會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)形成的會(huì)計(jì)過(guò)失，詳細(xì)包括：與實(shí)物數(shù)量不符的會(huì)計(jì)過(guò)失；與計(jì)量屬性和計(jì)量單位不符的會(huì)計(jì)過(guò)失。

（（3）

）

由于會(huì)計(jì)記錄造成的會(huì)計(jì)過(guò)失，詳細(xì)包括：操作性錯(cuò)誤和技術(shù)

性錯(cuò)誤。

（（4）

）

其他緣由造成的會(huì)計(jì)過(guò)失，如人為濫用會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估量而產(chǎn)生的過(guò)失。

2.會(huì)計(jì)過(guò)失的查證技巧（（1）

）

對(duì)于因采納法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策所造成的過(guò)失，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在熟記各項(xiàng)相關(guān)法規(guī)、制度的狀況下，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行規(guī)章制度的狀況進(jìn)展核對(duì)。

（（2）

）

對(duì)因賬戶(hù)分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致的過(guò)失，應(yīng)在認(rèn)真審查被審計(jì)單位所執(zhí)行的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的根底上，核對(duì)易“串戶(hù)”的賬戶(hù)核算內(nèi)容是否正確。

（（3）

）

對(duì)因會(huì)計(jì)估量消失的錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估量的狀況進(jìn)展審核。

（（4）

）

對(duì)本期應(yīng)計(jì)工程未在本期予以核算而通過(guò)遞延工程核算導(dǎo)致的過(guò)失，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存在遞延、待攤的工程，核實(shí)其分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

（（5）

）

對(duì)可能存在的已完成但漏記的交易事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在收集相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)資料、臺(tái)賬等的根底上，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)，以檢驗(yàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（（6）

）

對(duì)被審計(jì)單位無(wú)視事實(shí)和誤用相關(guān)制度的狀況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具體了解事實(shí)，根據(jù)一貫性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則加以確認(rèn)。

（（7）

）

對(duì)由于會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)發(fā)生的會(huì)計(jì)過(guò)失，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過(guò)

程中了解被審計(jì)單位及該行業(yè)的一些根本的數(shù)據(jù)，若發(fā)覺(jué)實(shí)際數(shù)據(jù)與把握的常規(guī)數(shù)據(jù)存在較大差距，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)查找緣由。

（（8）

）

對(duì)發(fā)生的資本性支出與收益性支出劃分消失過(guò)失的狀況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位可能存在資本性支出的工程進(jìn)展調(diào)查了解，對(duì)各資本性工程中發(fā)生的支出進(jìn)展核查，看相應(yīng)支出是否對(duì)應(yīng)列入資本性支出的工程，以確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的精確性。

（（9）

）

濫用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估量變更。

（（10）

）

其他緣由導(dǎo)致的過(guò)失，如錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶(hù)等。

（二）“小金庫(kù)”審計(jì)技巧1.“小金庫(kù)”的主要來(lái)源（（1）截留各種收入，將資金直接轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；（（2）假借“三產(chǎn)”名義，截留國(guó)家收入，私設(shè)“小金庫(kù)”；（（3）虛列、多列各項(xiàng)支出套取現(xiàn)金轉(zhuǎn)到賬外。

2.“小金庫(kù)”的存在形式各單位形成的“小金庫(kù)”資金，有的存放在以單位名義開(kāi)立的銀行賬戶(hù)或以單位名義開(kāi)立的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)中，有的存放在以個(gè)人名義開(kāi)立的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)中，有的是將款項(xiàng)直接存放于本單位個(gè)人手中，有的將資金“封倉(cāng)”存放于銀行保險(xiǎn)箱，還有的是存放于被審計(jì)單位的下屬單位或者其他關(guān)聯(lián)單位。

3.“小金庫(kù)”查證技巧（（1）

）

通過(guò)審前調(diào)查，廣泛了解被審計(jì)單位的狀況，具體了解各項(xiàng)收入的構(gòu)成，審查收入的完整性。

（（2）

）

具體審查支出憑證，審查財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性。

（（3）

）

檢查核對(duì)發(fā)票、收款收據(jù)，審查會(huì)計(jì)核算的完整性。

（（4）

）

突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核查資金的安全性。

（（5）

）

核對(duì)銀行賬戶(hù)、賬單，檢查收入的完整性。

（（6）

）

審計(jì)信息相互反應(yīng)法。

（（7）

）

通過(guò)延長(zhǎng)調(diào)查，審查收入的完整性。

（（8）

）

賬面查疑法。

（（9）

）

開(kāi)展內(nèi)查外調(diào)法。

（（10）

）

投入產(chǎn)出計(jì)算法。

（（11）

）

比照分析法。

（三）賬外資產(chǎn)審計(jì)技巧賬外資產(chǎn)是指屬于本單位全部，但未在財(cái)務(wù)賬面反映的資產(chǎn)，賬外資產(chǎn)主要包括賬外固定資產(chǎn)、賬外存貨等。

1.賬外固定資產(chǎn)的形成動(dòng)因：

（（1）

）

固定資產(chǎn)投資脫離上級(jí)主管部門(mén)的規(guī)劃預(yù)算或?qū)徟O(jiān)控，在批準(zhǔn)之外私下上工程。

（（2）

）

為便于個(gè)人使用或消費(fèi)，將其出租、出售和投資，并把取得的收入放入“小金庫(kù)”。

（（3）

）

將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出直接計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用，從而躲避?chē)?guó)家稅收。

（（4）

）

構(gòu)建的固定資產(chǎn)及外單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)未做賬務(wù)處理，造成利潤(rùn)虛增，到達(dá)多分股利的目的。

2.賬外固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道及詳細(xì)表現(xiàn)形式賬外固定資產(chǎn)的形成主要有兩種途徑，一是取得固定資產(chǎn)不入賬，詳細(xì)狀況有：承受捐贈(zèng)、上級(jí)單位無(wú)償調(diào)入、以物抵債收回的、盤(pán)盈的、外單位投入的以及用賬外資金或“小金庫(kù)”購(gòu)入的固定資產(chǎn)不入賬；節(jié)對(duì)外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤(rùn)不入賬；利用預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)節(jié)余資金購(gòu)建固定資產(chǎn)；有意混淆資本性支出和收益性支出界限，以各種名義在本錢(qián)、費(fèi)用中列支固定資產(chǎn)；將已在資本中列支，形成固定資產(chǎn)的自制產(chǎn)品轉(zhuǎn)到賬外。二是把賬內(nèi)固定資產(chǎn)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)移到賬外，包括虛報(bào)盤(pán)虧將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外；虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，或在固定資產(chǎn)到報(bào)廢期時(shí)，將仍有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，借機(jī)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至賬外。

3.審計(jì)技巧和方法（（1）

）

現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)法。將固定資產(chǎn)賬簿、固定資產(chǎn)卡片核對(duì)，并重點(diǎn)進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)抽查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否賬實(shí)相符，有無(wú)賬外固定資產(chǎn)。

（（2）

）

財(cái)務(wù)記錄入手法。結(jié)合制造費(fèi)用、治理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、低值易耗品、在建工程、應(yīng)收賬款和專(zhuān)項(xiàng)支出的審計(jì)，具體審查支出的有關(guān)原始憑據(jù)，查明有無(wú)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)而未計(jì)入的狀況。

（（3）

）

查閱資料和詢(xún)證結(jié)合法。通過(guò)查閱有關(guān)合同協(xié)議、會(huì)議記錄等相關(guān)資料，查找賬外固定資產(chǎn)的線索，同時(shí)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)展詢(xún)問(wèn)、調(diào)查甚至函證，最終確認(rèn)是否存在賬外固定資產(chǎn)。

（（4）

）

追查跟蹤法。對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢狀況，應(yīng)具體審查盤(pán)虧和報(bào)廢申請(qǐng)、事故報(bào)告、報(bào)廢清單等，驗(yàn)證盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的真實(shí)性，并對(duì)實(shí)物及其處理狀況和去向進(jìn)展追查跟蹤，檢查是否有假借盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢之名而形成賬外固定資產(chǎn)。

（（5）

）

與“小金庫(kù)”審計(jì)結(jié)合法。有時(shí)賬外固定資產(chǎn)和“小金庫(kù)”有著嚴(yán)密的聯(lián)系，對(duì)賬外固定資產(chǎn)的審計(jì)可與“小金庫(kù)”的審計(jì)結(jié)合進(jìn)展。

二、

監(jiān)盤(pán)技巧（一）

現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)技巧1.現(xiàn)金舞弊的主要類(lèi)型有：現(xiàn)金不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”；貪污或侵占現(xiàn)金；挪用現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金舞弊的主要手段：

貪污或侵占現(xiàn)金的主要手段：（1）利用收入現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票或不開(kāi)收據(jù)的形式貪污現(xiàn)金；（2；）以涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污現(xiàn)