第四章：消費(fèi)稅

第四章消費(fèi)稅

第一節(jié)消費(fèi)稅概述

★第二節(jié)消費(fèi)稅的征收制度★第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算第四節(jié)消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅第五節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

第一頁，共五十九頁。第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的概念及其基本特征（一）消費(fèi)稅的概念在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。

一般消費(fèi)稅與特別消費(fèi)稅

第二頁，共五十九頁。

（二）消費(fèi)稅的基本特征1.征收范圍具有選擇性和靈活性2.明確體現(xiàn)國(guó)家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)3.具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長(zhǎng)的稅收收入4.實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高5.一般沒有減免稅的規(guī)定6.價(jià)內(nèi)稅第三頁，共五十九頁。

二、我國(guó)開征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義（一）我國(guó)消費(fèi)稅的形成與發(fā)展（二）現(xiàn)階段我國(guó)征收消費(fèi)稅的意義

第四頁，共五十九頁。第二節(jié)消費(fèi)稅的征收制度

一、消費(fèi)稅的納稅人依據(jù)國(guó)務(wù)院1993年12月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。

第五頁，共五十九頁。

二、消費(fèi)稅的征收范圍1.從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收.（注:對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)征收。）2.從消費(fèi)稅的具體征收項(xiàng)目看，我國(guó)選擇了五種類型的14種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。第六頁，共五十九頁。

三、消費(fèi)稅的稅率

（一）確定消費(fèi)稅稅率的原則1.體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策2.引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為3.具有一定財(cái)政意義4.能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力5.適當(dāng)考慮應(yīng)稅品目原有的稅負(fù)水平第七頁，共五十九頁。

（二）消費(fèi)稅稅率1.消費(fèi)稅稅率的一般規(guī)定（1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、實(shí)木地板、木制一次性筷子、游艇等稅目。（2）定額稅率:包括成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。（3）比例稅率加定額稅率：包括卷煙和白酒。第八頁，共五十九頁。

2.我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定

（1）兼應(yīng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用

（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特殊規(guī)定第九頁，共五十九頁。稅目稅率(稅額)從量征收的計(jì)稅單位一、煙1.卷煙比例稅率56%36%每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元及以上的）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的定額稅率0.003元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表第十頁，共五十九頁。稅目稅率(稅額)從量征收的計(jì)稅單位二、酒及酒精1.糧食、薯類白酒20%0.5元/每斤（500克）2.黃酒240元噸3.啤酒250元/噸220元/噸250元/噸每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的每噸出廠價(jià)格3000元以下的娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的4.其他酒10%5.酒精5%第十一頁，共五十九頁。稅目稅率(稅額)從量征收的計(jì)稅單位三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾5%非金銀首飾10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油元/升元/升汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油航空煤油、燃料油、柴油第十二頁，共五十九頁。稅目稅率(稅額)從量征收的計(jì)稅單位七、汽車輪胎3%八、小汽車1．乘用車1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%根據(jù)排氣量的大小，確定不同的稅率2.中輕型商用客車

5%九、摩托車3%、10%十、高爾夫球及球具10%第十三頁，共五十九頁。稅目稅率(稅額)從量征收的計(jì)稅單位十一、高檔手表20%指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表

十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%第十四頁，共五十九頁。例題1、下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）A、輪胎廠生產(chǎn)銷售的農(nóng)用車輛通用輪胎B、煙草公司批發(fā)的卷煙C、汽車加油站銷售的汽油D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車答案：A消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征收，今后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收。D不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。A所述若為農(nóng)用車輛的專用輪胎，不征收消費(fèi)稅第十五頁，共五十九頁。思考：增值稅和消費(fèi)稅的主要不同？第十六頁，共五十九頁。

（1）征收范圍不同增值稅對(duì)所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)10多種貨物征收。（2）兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。（3）計(jì)算方法不同消費(fèi)稅額＝銷售額×消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量×固定稅額增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅（4）納稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。（5）納稅人的劃分不同增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。（6）稅種歸屬不同增值稅屬于共享稅；消費(fèi)稅屬于中央稅。第十七頁，共五十九頁。第三節(jié)消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本公式：

1、從量定額－啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額2、從價(jià)定率－列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率3、復(fù)合計(jì)稅－糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額第十八頁，共五十九頁。

一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。

如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，換算公式為:含稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=————————（1+t）第十九頁，共五十九頁。

1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定

（1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售（2）包裝物收取押金（3）視同對(duì)外銷售（4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品第二十頁，共五十九頁。例題

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額中應(yīng)包括（）A、價(jià)款B、價(jià)外費(fèi)用C、消費(fèi)稅金D、增值稅金答案：ABC第二十一頁，共五十九頁。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定

（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定（2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:（成本+利潤(rùn)）組成計(jì)稅價(jià)格=——————————（1—消費(fèi)稅稅率）注意：納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)第二十二頁，共五十九頁。例題1、下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不需繳納消費(fèi)稅的有（）A、原油加工廠自產(chǎn)應(yīng)稅汽油生產(chǎn)化工品B、日化廠自產(chǎn)化妝品用于廣告樣品C、釀造廠自產(chǎn)酒精勾對(duì)白酒D、汽車制造廠自產(chǎn)汽車贊助汽車?yán)?、某企業(yè)生產(chǎn)的化妝品，用于下列（）用途時(shí)應(yīng)征收消費(fèi)稅A、本企業(yè)職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品B、電視廣告的樣品C、出廠前抽檢品D、促銷活動(dòng)中贈(zèng)送品3、某啤酒廠自產(chǎn)特制啤酒5噸用于某地啤酒節(jié)，知其成本為20萬元，消費(fèi)稅單位稅額為每噸220元，則其納稅情況為（）A、消費(fèi)稅220元B、消費(fèi)稅1100元C、增值稅37400元D、增值稅37587元第二十三頁，共五十九頁。答案：C、ABD、BD消費(fèi)稅=220×5=1100（元）增值稅＝（200000×（1＋10％）＋1100）×17％＝37587（元）第二十四頁，共五十九頁。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:（材料成本+加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————（1—消費(fèi)稅稅率）第二十五頁，共五十九頁。例題

1、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指（）A、甲發(fā)料，乙加工B、甲委托乙購買原材料，由乙加工C、甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D、甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括的項(xiàng)目（）A、加工費(fèi)用B、委托方提供加工材料的實(shí)際成本C、受托方代墊輔助材料的價(jià)格D、受托方代收代繳的消費(fèi)稅金3、某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅（藥酒的稅率為10%）為（）A、2550元B、2833元C、4817元D、8500元第二十六頁，共五十九頁。答案：A、ABCD、B3、酒廠代收的消費(fèi)稅＝（2＋0.15＋0.4）/(1-10%)×10％＝2833元第二十七頁，共五十九頁。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格=————————————（1—消費(fèi)稅稅率）第二十八頁，共五十九頁。

（二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定（見教材）對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅銷售數(shù)量。1.視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷售量。2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷售量。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷售量。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。第二十九頁，共五十九頁。

啤酒、黃酒和成品油，計(jì)算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）啤酒1噸=988升（2）黃酒1噸=962升（3）汽油1噸=1388升（4）柴油1噸=1176升（5）石腦油1噸=1385升（6）潤(rùn)滑油1噸=1126升（7）溶劑油1噸=1282升（8）燃料油1噸=1015升（9）航空煤油1噸=1246升第三十頁，共五十九頁。

二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×（適用）稅率2.從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×（適用）單位稅額3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

第三十一頁，共五十九頁。

（一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品2.用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

第三十二頁，共五十九頁。

（二）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和其他方面消費(fèi)的，在移送使用時(shí)納稅。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)（2）以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)第三十三頁，共五十九頁。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從量定額征收的按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.從價(jià)定率征收的區(qū)分受托方有無與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類的消費(fèi)品銷售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)自用的規(guī)定相應(yīng)確定計(jì)稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。3.用委托加工收回的已稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的已納稅款的扣除

第三十四頁，共五十九頁。對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理的歸納受托方：（1）消費(fèi)稅：交貨時(shí)代收代繳，應(yīng)納稅額＝組價(jià)×消費(fèi)稅稅率（2）增值稅：交貨時(shí)收取，應(yīng)納增值稅＝加工費(fèi)×增值稅稅率委托方：（1）消費(fèi)稅：A、直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅B、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除（2）增值稅：委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣第三十五頁，共五十九頁。例題1、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售，應(yīng)交納的稅金有（）A、消費(fèi)稅B、增值稅C、消費(fèi)稅和增值稅D、什么稅都不交第三十六頁，共五十九頁。

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從量定額征收的與非進(jìn)口的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算方法相同2.從價(jià)定率征收的（1）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算（2）計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。第三十七頁，共五十九頁。（五）外購已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

（1）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）為原料生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）外購已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）外購已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。第三十八頁，共五十九頁。

用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)—期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)第三十九頁，共五十九頁。例題1、某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80％，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）A、6.8萬元B、9.6萬元C、12萬元D、40萬元第四十頁，共五十九頁。答案：C本月外購煙絲的買價(jià)＝8.5/17％＝50生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)＝2+50-12＝40準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝40×30％＝12第四十一頁，共五十九頁。扣稅環(huán)節(jié)

（1）允許扣除的外購已納消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。（2）對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅一律不得扣除。（3）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除第四十二頁，共五十九頁。例題1、外購應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)允扣除已納消費(fèi)稅的條件（）A、從工業(yè)購進(jìn)，在商業(yè)扣稅B、從商業(yè)購進(jìn)，在商業(yè)扣稅C、從工業(yè)購進(jìn)，在工業(yè)扣稅D、從商業(yè)購進(jìn)，在工業(yè)扣稅2、下列外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，準(zhǔn)予扣除外購時(shí)已納消費(fèi)稅的有（）A、外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車B、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾C、外購已稅酒生產(chǎn)的勾兌酒D、外購已稅兩輪摩托車改裝的三輪摩托車第四十三頁，共五十九頁。（六）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。這種扣除方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法和扣稅環(huán)節(jié)相同。第四十四頁，共五十九頁。第四節(jié)消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅

一、消費(fèi)稅的減免稅（了解）一般沒有減免稅的規(guī)定，只對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。原因在于:1.對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅可以使本國(guó)商品以不含消費(fèi)稅的價(jià)格出口，從而提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。2.我國(guó)開征消費(fèi)稅的重要目的之一是發(fā)揮該稅種的特殊調(diào)節(jié)作用，如對(duì)國(guó)內(nèi)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行減免稅，會(huì)妨礙該稅種引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)社會(huì)成員間實(shí)際收入差距等目的的實(shí)現(xiàn)。第四十五頁，共五十九頁。

二、消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口退稅（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍該項(xiàng)優(yōu)惠政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)具備下述條件:1.必須是屬于消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物4.必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物第四十六頁，共五十九頁。

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率

基本原則:“征多少，退多少”具體規(guī)定:出口應(yīng)稅消費(fèi)品退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

計(jì)算公式:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理出口退稅后的管理第四十七頁，共五十九頁。第五節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取賒銷和分期收款方式賒銷應(yīng)稅消費(fèi)品的2.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的4.納稅人采取其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的（二）其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第四十八頁，共五十九頁。

二、消費(fèi)稅的納稅期限

稅法規(guī)定的消費(fèi)稅納稅期限分別為:1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他期限為一期納稅的，應(yīng)在納稅期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第四十九頁，共五十九頁。

三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體規(guī)定:1.納稅人銷售或自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4.納稅人到外縣（市）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品5.納稅人的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的第五十頁，共五十九頁。

四、消費(fèi)稅的征收機(jī)關(guān)與申報(bào)繳納方法

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅、增值稅由海關(guān)一并征收。

第五十一頁，共五十九頁。

申報(bào)繳納的具體方法可在下列方法中核定一種:1.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。2.納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，納稅人按期繳納稅款。3.對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。

第五十二頁，共五十九頁。例題1某汽車制造廠（一般納稅人）2008.08業(yè)務(wù)1、外購汽車輪胎，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬，增值稅17萬，貨已驗(yàn)收入庫2、進(jìn)口汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，關(guān)稅完稅價(jià)格300萬，進(jìn)口關(guān)稅稅率35％，海關(guān)已代征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬，有運(yùn)輸發(fā)票，貨已入庫，本月領(lǐng)用150萬3、銷售小汽車一批，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額400萬，貨款尚未收到4、銷售達(dá)到污染排放值的小轎車，取得價(jià)稅合計(jì)234萬計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅（消費(fèi)稅率5％）第五十三頁，共五十九頁。

答案：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：400×5％＋234/（1＋17％）×5％×（1－30％）＝27（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額＝400×17％＋234/（1＋17％）×17％＝102（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝17＋300×（1＋35％）×17％＋1×7％＝85.92（萬元）應(yīng)納稅額=102-85.92=16.08（萬元）

第五十四頁，共五十九頁。

例題2

某卷煙廠一般納稅人，2009年7月業(yè)務(wù)如下：1、從某煙絲廠購入已稅煙絲200噸，每噸不含稅價(jià)2萬，取得專用發(fā)票，注明貨款400萬，稅款68萬，已驗(yàn)收入庫