管理會計責(zé)任會計

第八章責(zé)任會計本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解企業(yè)實行分權(quán)管理的原因2.掌握責(zé)任會計的基本概念3.掌握責(zé)任中心的三種類型4.掌握各種責(zé)任中心的業(yè)績評價方法5.了解各類責(zé)任中心的業(yè)績報告的基本內(nèi)容6.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要作用7.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要類型

第一節(jié)責(zé)任會計概述一、分權(quán)管理的產(chǎn)生為了管理紛繁復(fù)雜的事務(wù)，公司要在兩種決策方式——集權(quán)式與分權(quán)式之間做出權(quán)衡。在集權(quán)式?jīng)Q策方法下，決策由最高層作出，低層管理人員僅負責(zé)執(zhí)行決策。分權(quán)式?jīng)Q策方法允許低層管理人員在其責(zé)任范圍內(nèi)制定并執(zhí)行關(guān)鍵決策。不同的決策方式與不同的組織結(jié)構(gòu)相伴相生，典型的集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)是直線職能制，典型的分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)是事業(yè)部制。隨著分權(quán)管理的不斷深化，又有控股公司制和扁平化組織產(chǎn)生。（一）集權(quán)的職能制職能制簡稱Ｕ形組織結(jié)構(gòu)。職能制有很多優(yōu)點。首先，各職能部門目標(biāo)明確，部門主管易于控制和規(guī)劃。其次，同屬一類專業(yè)的員工一起共事，獲得互相學(xué)習(xí)的機會以增進本身的技能。最后，內(nèi)部資源會較為集中，由同一部門員工分享，減少不必要的重復(fù)和浪費。職能制結(jié)構(gòu)也有明顯的缺點。首先，部門之間的協(xié)調(diào)出現(xiàn)困難，導(dǎo)致各部門各自為政，甚至爭奪公司內(nèi)部資源。其次，由于協(xié)調(diào)困難，整個企業(yè)對外部環(huán)境的反映較慢。最后，員工長期在一個部門工作，眼光難免變得狹窄，只看重本部門的目標(biāo)，缺乏超常規(guī)的創(chuàng)意。（二）分權(quán)制。事業(yè)部制具有很多優(yōu)點。1.有利于基層部門及時作出管理決策20世紀90年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的進步和生產(chǎn)力的發(fā)展，顧客消費水平不斷提高，企業(yè)之間的競爭日益加劇，加上政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境的巨大變化，使得整個市場需求的不確定性大大增加。企業(yè)越來越要面對一個難于預(yù)測的買方市場。外部環(huán)境的復(fù)雜性要求耗費更多的資源去監(jiān)控環(huán)境，同時也要求決策制定的權(quán)利應(yīng)下放到企業(yè)內(nèi)部各個部門的專家，這些專家對處理企業(yè)環(huán)境變化的信息具有專長。這些地方分支機構(gòu)的專家能夠?qū)C會和外部變化做出快捷和有效的反應(yīng)。2.有利于高層經(jīng)理人員從事戰(zhàn)略規(guī)劃與決策有利于最高領(lǐng)導(dǎo)層擺脫日常行政事務(wù)，成為堅強有力的戰(zhàn)略決策機構(gòu)；同時又能使各事業(yè)部發(fā)揮經(jīng)營管理的積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)的整體效益。3.有利于形成高層經(jīng)理后備力量由于事業(yè)部自成系統(tǒng)、獨立經(jīng)營，相當(dāng)于一個完整的企業(yè)，所以，事業(yè)部經(jīng)理直接面對內(nèi)外部的各種考驗。這樣，有利于培養(yǎng)全面管理人才，為企業(yè)的未來發(fā)展儲備干部。4.有利于激發(fā)基層經(jīng)理人員的工作熱情5.有利于產(chǎn)生競爭機制從而提高業(yè)績各事業(yè)部之間可以有比較、有競爭，由此而增強企業(yè)活力，促進企業(yè)的發(fā)展。

當(dāng)然，實行分權(quán)管理也存在一些缺點。在實行分權(quán)管理的企業(yè)中，各分權(quán)單位由于注重自身局部利益，難免會犧牲企業(yè)的總體利益和長遠利益。而且分權(quán)單位之間難免缺乏協(xié)作精神，產(chǎn)生目標(biāo)不一致問題。二、責(zé)任中心——分權(quán)管理的基本單位

責(zé)任中心是由一名對其行為負責(zé)的管理者領(lǐng)導(dǎo)的組織單元。在最底層是那些負責(zé)部門或倒班的小型的組織單元，在較高的層次是由幾個小型的組織單元加上一些員工和管理者而形成的部門，這些較高層次的部門同樣也是責(zé)任中心。從高級主管和董事的角度看，整個公司就是一個責(zé)任中心。責(zé)任中心有四種類型：1.

成本中心：其經(jīng)理人員僅對成本負責(zé)。2.

收入中心：其經(jīng)理人員僅對收入負責(zé)。3.

利潤中心：其經(jīng)理人員要對成本和收入同時負責(zé)。4.投資中心：其經(jīng)理人員不僅要對成本和收入負責(zé)，還要對投資負責(zé)。

工廠里的一個生產(chǎn)部門，比如焊接車間或裝配車間，就是成本中心的一個例子。車間主任負責(zé)成本的控制，但不參與價格制定和市場營銷的決策。因此，其業(yè)績評價要依據(jù)成本控制情況的好壞。銷售部門的經(jīng)理負責(zé)價格的制定和編制銷售計劃。因此，銷售部門可作為一個收入中心，銷售收入以及該部門的直接成本屬于其經(jīng)理人員的責(zé)任范圍。在一起些公版司，暑分廠雷廠長撞不僅犁管理蔥生產(chǎn)灰還負沖責(zé)銷漫售。效由于鎮(zhèn)他們眨同時混負責(zé)申成本盜和收多入，成故分很廠屬澡于利潤暖中心。分塌廠的班營業(yè)腸收益宵成為庸衡量聯(lián)其業(yè)研績的截重要作指標(biāo)兄。最后脈，事消業(yè)部色或子村公司限常常濁被劃袋分成投資如中心。除壞了控判制成勢本、糕制定爆價格下以外管，事詢業(yè)部悼經(jīng)理細還有咬權(quán)做傍出投茶資決偏策。踢譬如足工廠悄的開字工或煤停產(chǎn)雷，某謊類產(chǎn)仇品的袖保留患或停鬼產(chǎn)等偷。因葵此，杯營業(yè)能收益紹和投跳資報改酬率過成為董投資頂中心春業(yè)績喬考核杏的重田要指首標(biāo)。應(yīng)該網(wǎng)注意牌的是突，雖寇然責(zé)銷任中努心的閘經(jīng)理石負責(zé)派本中膠心的捉各項調(diào)活動糧，但碌由他偶做出罵的決燥策會雖影響喚對其典他的櫻責(zé)任凝中心達。假定旬一家捷生產(chǎn)籌地面宗護理掉產(chǎn)品桌的公煌司，經(jīng)若其楊銷售垂部門第常在鄙月末奶給客俱戶打已折優(yōu)疑惠，攏那么交，隨恢著銷錫售量叫的劇勢增，沙生產(chǎn)角部門榆就不碗得不正加班機加點弓以滿飯足客胡戶的百需求估。三、濤責(zé)任濾會計喝的概峰念責(zé)任啄會計幅是現(xiàn)歉代分鋪權(quán)管弓理模面式的起產(chǎn)物由。它壁是通錯過在咱企業(yè)敗內(nèi)部弦建立澇若干左個責(zé)對任中些心，婦編制撞科學(xué)頓的責(zé)個任預(yù)沃算，仙并對看其分于工負匆責(zé)的享責(zé)任他預(yù)算準(zhǔn)進行己規(guī)劃身與控青制，稈以實抗現(xiàn)責(zé)齒任核屠算、有考核儉與評席價的型一種村內(nèi)部閥控制冶會計裕。1.刻責(zé)任麗會計趨本質(zhì)袖上是院一種宜控制皆系統(tǒng)瘋。2.泥責(zé)任蘿會計夫的重洲心在問于控侵制與零考核灘。3.謀責(zé)任展會計堅系統(tǒng)會能產(chǎn)晝生有堅效的魚管理徐激勵戶機制當(dāng)。四、壤責(zé)任默會計獲的基蔬本內(nèi)狀容１握設(shè)置以責(zé)任金中心2.辦編殺制責(zé)吐任預(yù)竿算，野確定唉考核兔標(biāo)準(zhǔn)仙。3.鍵制潤定各嬌責(zé)任串中心皂之間辮的內(nèi)艷部轉(zhuǎn)遲移價受格4.莖建厘立跟醉蹤系挑統(tǒng)，歉進行灣反饋掘控制5.析分湊析評趨價業(yè)淘績，悼建立籠責(zé)任帳獎罰農(nóng)制度五、含責(zé)任攔會計殊的作趨用（一殿）激罩勵作提用1.哭內(nèi)茄在激哈勵2.個目祝標(biāo)激戲勵3.砍過脆程激波勵4.恩業(yè)初績評與價激煎勵5.圖群所體報堡酬激項勵（二純）推蚊進分墾權(quán)管佩理作日用（三筋）規(guī)墊劃與買控制音作用五、抵建立閘責(zé)任范會計貸制度唐的基今本原器則（一債）目玻標(biāo)一戶致性裕原則（二嚴）可孔控性業(yè)原則（三夸）及稻時反移饋性予原則（四督）激礎(chǔ)勵原跪則（五警）例水外管腿理原斜則第二涌節(jié)梁成斗本（吸費用軍）中丑心的云業(yè)詢績評利價與畏考核一、寸成本肚（費詠用）彩中心常概念成本隱中心淘是指框那些攪只發(fā)斜生成鉤本而辭無收耐入來術(shù)源的摟責(zé)任寄中心刮，該鋸類責(zé)歷任中培心只崗能控弄制成炒本，謙并對亡成本鄰負責(zé)儉，而仔無需奸對收旋入、隱收益祝或投耕資負軟責(zé)。對于益企業(yè)雅中的聾非經(jīng)羨營而唯提供堪專業(yè)鉗服務(wù)盡的單們位可圈以稱醬為“言費用陳中心讀”。睜費用熊中心密屬于釘廣義支的成繁本中優(yōu)心。二、震成本詞（費耀用）彩中心申業(yè)績筋評價刮與考紫核的財內(nèi)容在業(yè)起績評貌價過彩程中使，應(yīng)允遵循考可控盛性原艙則。挨對于寨成本臘中心牧，評更價的陡范圍額不應(yīng)粉是發(fā)珠生在想該成奏本中眉心的宗所有粒成本揭，而凝僅限田于其框可控虎成本委。某種耳成本飲，其謙發(fā)生寇金額禮大小扣，如竄能為秩某一蒜責(zé)任報中心障所能遲決定僑，則丹此成材本為仰該責(zé)跨任中到心的腹可控協(xié)制成蘇本。一般炊而言雨，可沿控成窩本應(yīng)烏同時嚴具備陜以下劍三個族條件郵：（1寫）責(zé)棍任中影心能寫夠通熄過一貿(mào)定的郵方式孩了解便將要推發(fā)生擦的成球本；（2芳）責(zé)狼任中歪心能票夠?qū)W發(fā)生抓的成裳本進孔行計倘量；（3匹）責(zé)蹈任中瘋心能記夠通說過自喜己的喚行為最對成學(xué)本加糟以協(xié)睜調(diào)和員控制帝。責(zé)任站成本妥和產(chǎn)蝦品成浮本兩慨者的慚主要紀區(qū)別劫是：（1減）兩戚者核爹算目暴的不焦同。（2岔）成踩本對星象不崇同。（3壺）兩肚者所鳴核算牙的范接圍不昂同。（4霜）成矛本歸希集的牧原則能不同興。三、器成本逝（費龜用）誦中心救業(yè)績?nèi)蟾骓椖款A(yù)算數(shù)實際數(shù)差異本車間可控成本

間接材料3000030900900(不利)間接人工1400014300300(不利)管理人員工資1200012500500(不利)設(shè)備維修費86008000600(有利)小計64600657001100(不利)不可控成本

設(shè)備租金—51700—廠房折舊—88000—其他不可控成本—2000—小計

141700

合計646002074001100(不利)第三昆節(jié)錘利毫潤中抹心業(yè)缸績的醬評價唐與考率核一、著利潤顆中心亮概念利潤兵中心銅是指繭既能振控制貴成本景，同宜時也荷能控秤制收外入的謝責(zé)任瓦中心夢。它系不僅帽要對致成本韻負責(zé)干，同圖時也踐要對薯收入地和利勿潤負漆責(zé)。利潤怨中心現(xiàn)通常盞比成戀本中淋心處字于更繩高的疾層次何。比身如一氣個集賤團公踩司中懷的分蝦公司渠或分批廠等類。利潤芒中心走大致廊可以抽分為雅兩類?。阂皇茄b自然斯的利科潤中佩心，計它直營接對耀外銷趴售產(chǎn)業(yè)品，泉在市絨場上城采購趴；另一持類是時人為翠的利鹿?jié)欀锌啃?，舅它主剪要在溉企業(yè)啄內(nèi)部林按內(nèi)任部轉(zhuǎn)榜移價涉格出暴售產(chǎn)安品或贊提供格服務(wù)映，如姓內(nèi)部高修理另、供喝電、破供水齡等輔嬸助部每門。二、緊利潤訪中心擠的業(yè)診績評瓜價與撇考核閥內(nèi)容利潤鐵中心辮的業(yè)鞏績評旬價與蔑考核批主要粒是通第過一話定期鬧間實波際實別現(xiàn)的圈利潤奧同責(zé)猶任預(yù)別算所殃確定伴的預(yù)聲計利廁潤數(shù)含進行砍對比驗，并寫對差異形成場的原錦因和加責(zé)任孕進行負具體脾剖析合，進租而對潤其經(jīng)蛇營上懶的得躺失和冶有關(guān)彩人員浪的功苦過作汽出全喊面而蘿公正累的評絹價。利潤敵中心揀經(jīng)理脖不可步控專塞屬固嗎定成當(dāng)本利潤中心固定成本專屬固定成本上級分配的共同固定成本利潤中心經(jīng)理可控專屬固定成本利潤酒中心丘固定刪成本鈔分類（1悔）利屬潤中任心所西屬部括門專街屬固祥定成目本（2鳳）上趕級分崇配的訊共同首固定香成本利潤炮中心常的業(yè)畢績評五價指意標(biāo)：（1狗）分急部經(jīng)替理可指控毛樹益；在對腦于利饒潤中禾心所肯屬部銷門經(jīng)傭理的拉業(yè)績嘗評價搶時，傅根據(jù)衛(wèi)可控?zé)栽緞t，績在計惜算利師潤指艇標(biāo)時綿，只伸應(yīng)將理其可親控成末本考加慮在祥內(nèi)。餡其中鍵，變肌動成北本一爬般都場是可霧控成念本，乳而固舅定成歪本中島，只陳有該偽部門囑的可米控?；覍俟倘斩ǔ晒P本對勿該部碎門經(jīng)爬理具堡有可心控性碑。因炭此，急對于隨利潤鐵中心腿所屬絞部門匪經(jīng)理券的業(yè)建績評傾價應(yīng)嗽采用儀分部聽經(jīng)理瓜可控瓜毛益撐指標(biāo)留。分部縣經(jīng)理塵可控聽毛益＝銷售迅收入佩－計變云動成書本總俱額－袋分部莫經(jīng)理份可控遠專屬每固定矛成本保總額（2桑）分碗部毛刑益；對于恐利潤昨中心知所屬池部門千的業(yè)絡(luò)績評尼價，刷應(yīng)采約用分捧部毛宏益指駁標(biāo)分部跡毛益＝分頂部經(jīng)錘理可灣控毛栗益攔－酷分部租經(jīng)理希不可椒控專刷屬固當(dāng)定成項本總談額（3晝）分蠶部營巨業(yè)利壘潤分部想營業(yè)芬利潤琴只是營為了朋讓該遇利潤喉中心示對本勵部門痕的總躁體利返潤情盆況有吩較為走全面貸的認慕識。分部創(chuàng)營業(yè)陡利潤秩＝分矮部毛共益能－櫻上級蜘分配庸的共歸同固醬定成懇本三、坑利潤恒中心抗的業(yè)蓄績報榴告項目預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收入50000056000060000(有利)減：變動成本

變動生產(chǎn)成本24000025500015000(不利)變動銷售與管理費用12000016000040000(不利)貢獻毛益1400001450005000(有利)減：分部經(jīng)理可控專屬固定成本45000400005000(有利)分部經(jīng)理可控毛益9500010500010000(有利)減：分部經(jīng)理不可控專屬固定成本30000290001000(有利)部門毛益650007600011000(有利)減：上級分配的共同固定成本

5000—分部營業(yè)利潤—71000—第四啦節(jié)允投資醉中心殿的業(yè)威績評槐價與嗓考核一、廳投資狗中心宴的概共念一個毛責(zé)任膽中心妥如果特不僅泊在生鴨產(chǎn)和假銷售判上享加有較集大的毛自主腦權(quán)，擺能夠稀獨立葡進行漆短期拉經(jīng)營管決策將權(quán)，踐而且旋能相隱對獨濟立地旬運用割所掌撈握的室資金逐，并倚有權(quán)旋增減最價值膝較大鼻的固飽定資挎產(chǎn)，生從事泉有關(guān)共的項傾目投雄資，漂那么竄這類乞責(zé)任雨中心就是投資坦中心類。投資葬中心音在所諸有類壟型的飾責(zé)任爆中心肌中處膚于最班高層扭次。在許參多大柿型集碰團公煮司下漿面的槍分公辭司、蘿子公駝司往畫往都筑是投小資中吹心。在組綠織形賴式上盈，成熱本中時心一吃般不網(wǎng)是獨鳥立的涂法人醫(yī)；利犁潤中碰心有擴些是漸獨立插的法暈人，路有些齊不是乓；而猛投資饅中心予一般牌都是厭獨立花的法經(jīng)人。二、為投資機中心覺的業(yè)勻績評古價與泰考核膽內(nèi)容通?？坝糜诶瓤己怂┩顿Y仗中心波業(yè)績渴的綜脹合指遲標(biāo)有帖兩個畢：一是襪投資竹報酬鳳率，二是跳剩余陶收益身。（一率）投某資報賣酬率1.染投資泳報酬爬率的機概念其中盜，營妹業(yè)收易益指裳息稅鉛前利段潤。必營業(yè)讓資產(chǎn)傳是指鞋用以及產(chǎn)生掩營業(yè)雄收益糾的資戒產(chǎn)，約包括勺現(xiàn)金利、應(yīng)犁收賬巡壽款、服存貨扯、土推地、英房屋負和機洲器等違。平均拉營業(yè)貢資產(chǎn)涉通常擋是按劣年初健數(shù)與而年末膚數(shù)的敬平均其數(shù)計蛛算。投資報酬率＝營業(yè)利潤.

平均營業(yè)資產(chǎn)2.拿投資溜報酬芝率指陽標(biāo)分戲解＝銷夏售利尾潤率星×營爭業(yè)資互產(chǎn)周堅轉(zhuǎn)率銷售虛利潤縱率表阿明營悲業(yè)利閥潤占歇銷售釋收入螺的比角重。營業(yè)聞資產(chǎn)借周轉(zhuǎn)談率表糖明運甜用資怨產(chǎn)以凳產(chǎn)生催收入糟的效危率。投資報酬率＝營業(yè)利潤銷售收入×銷售收入平均營業(yè)資產(chǎn)【例史8-改1】侍某投哨資中擦心2針00潮2年零及2睜00鵝3年隆度投御資報狹酬率趙分別朗從2抬0%鞠降至冷18坑%，難具體甚資料穩(wěn)如表眨8-蔬3所丙示。表8許-3蠟投資伸中心佩資料

2002年2003年銷售收入（萬元）25002100營業(yè)利潤（萬元）200180平均營業(yè)資產(chǎn)（萬元）10001000投資報酬率（%）20%18%盡管母該投肢資中捉心2偵00卵3年存度銷翅售利侵潤率舞比2共00憲2年沉提高椅了0溝.5須7%氧，但武是由扁于營緩業(yè)資歌產(chǎn)周以轉(zhuǎn)率份從2森00裙2年追的2蟲.5j降至躍2.倘1，康最終縮慧其投撇資報神酬率走由2熟00嗽2年紐奉的2觀0%顧降為疫20裕03捎年的情18瓜%。

2002年2003年銷售利潤率（萬元）8%8.57%營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（萬元）2.52.1投資報酬率（%）20%18%3.頁投叉資報廈酬率峰的特兔點（1車）投德資報問酬率穗優(yōu)點第一降，它料是相秘對指湊標(biāo)，兄可拘用于駛不同奇投資精中心主或不夜同企走業(yè)、麻不同東時期隱的比踐較；第二旅，投乏資報坊酬率漏可以朋促使笛經(jīng)理拒人員翻關(guān)注扛銷售輕收入矩、費個用、欺投資吉之間俯的關(guān)羅系，結(jié)關(guān)注撐成本域效率融和資峽產(chǎn)的狗使用腐效率棋。第三封，該或指標(biāo)歡可以廢分解拴為投困資周困轉(zhuǎn)率艙和銷蟲售利棗潤率換兩者減的乘獻積，靈并可掙進一既步分顫解為溫資產(chǎn)潔和收壘支的放明細題項目傅，從鮮而能藝對各史經(jīng)營樂環(huán)節(jié)很作出陜評價叮.（2諒）投旺資報野酬率至的缺禽點第一饅，導(dǎo)吐致只告關(guān)心蜘分部慕的盈柜利而嬌不顧裕公司唯整體倘盈利立的行見為。投資延中心燦所屬逆部門宜經(jīng)理參會從雄自身賠利益肝考慮權(quán)放棄聯(lián)高于浩資本條成本孝而低俗于目消前部勸門投取資報父酬率串的投豎資機沙會，笛或減野少那遮些低寫于現(xiàn)辟有的與投資束報酬曲率但捷高于節(jié)資金知成本嗽的資原產(chǎn)，賭以提抵高投丟資報渡酬率叫，從煮而使微投資旁中心較業(yè)績革獲得盈好評盟，但跑是，澤這一某做法軟卻違道背了桌企業(yè)萬價值距最大優(yōu)化的挺財務(wù)挨目標(biāo)殊。第二輪，容膝易導(dǎo)郊致投拜資中傭心短圾期行醒為。投資回報酬敞率通濟常是諷作為院年度敘考核奇指標(biāo)忽。由懶該指乳標(biāo)的濁計算瓜公式憑可知旱，只仆要想碎辦法京提高斬當(dāng)年幅的營記業(yè)利侄潤，咽即可規(guī)改善臺該年劈燕度的嘆投資鬧報酬用率。倉在很迎多情窮況下仰，投與資中庭心犧困牲長梢遠利鴿益來膀提高建投資夕報酬綢率，表以獲蔬取眼重前利死益。【例搭8-沖2】冷某公哭司下拼屬的舊一個勸投資搭中心就的有微關(guān)資飛料如至表8浸-5政所示蝕。

甲項目乙項目投資額（萬元）10002000年營業(yè)利潤（萬元）140360投資報酬率14%18%公司惕融資職成本尊為1銅2%嗓，而陜且有封充足繪的資樓金滿孫足該型投資賄中心撈同時查投資判甲乙璃兩個熄項目塘。該感投資忙中心擔(dān)目前堅的投驅(qū)資報輝酬率蜜為1以6%敲。營攝業(yè)資殲產(chǎn)為蘆10激0屬00處萬元代，年綠營業(yè)肚利潤宵為1臺6項00穗萬元邀?，F(xiàn)匪在，薄該投柔資中渾心有冷以下伴四種頌方案下可供勝選擇飯：（1腦）只辜投資必甲項元目；（2受）只傅投資劍乙項饅目；（3體）同富時投還資甲斃乙兩純項目浸；（4芽）甲省乙兩赤個項勺目均堡不投跨資。寺如果問公司肆以投春資報嶼酬率爺作為細評價碎該投棉資中來心業(yè)約績的軋唯一價指標(biāo)攝，并冷據(jù)此摩提供暮獎勵祝，那伐么該暖投資顫中心竄在對姜上述監(jiān)四種鹽方案快選擇胃時，救必然切選擇供能使無該投樣資中矩心投蔥資報活酬率嘗達到根最大靠的方階案。該投細資中音心必留定選辭擇第按二方奴案。聲但是蛾，同黨時實拍施甲欣乙兩而項目鍵，對棄于公雹司整嫁體最維為有劑利?？镜枪τ捎跁顿Y桌中心想有獨鑼立的氣投資響決策示自主瓣權(quán)，氏公司藍總部及又不嘩能強思制該灣投資班中心余對甲銀乙兩抓個項已目同敲時投括資。

備選方案方案一方案二方案三方案四投資甲項目投資乙項目投資甲乙兩項目甲乙項目均不投資營業(yè)收益1740196021001600營業(yè)資產(chǎn)11000120001300010000投資報酬率15.82%16.33%16.15%16.00%（二抄）剩未余收咽益剩余棟收益然是指芹分部殼的營修業(yè)利稻潤和冰公司巡壽要求批的最盯低投婚資報赴酬之紙間的繳差額壤。其材計算冰公式若為：剩余坦收益＝營悠業(yè)利向潤—昌(公籍司要有求的厚最低短投資顯報酬減率×崗營業(yè)碰資產(chǎn)盆)剩余第收益刊優(yōu)點捉：（1待）剩桐余收柄益的像主要勤優(yōu)點桐是使管投資甩中心帽局部鍋利益喬與公恭司整他體利澤益相奮一致查。引宮導(dǎo)部叛門經(jīng)洪理采翼納所肉有高弊于其豆資本坑成本幼的投量資項陽目，渴從而暖彌補靜了投處資報萍酬率霞的第助一個醬缺點襖。（2結(jié)）在膚使用惡剩余虧收益旨指標(biāo)滅時，沸公役司對紐奉不同陽之資橋產(chǎn)或丹部門居可視上其性梳質(zhì)、梁風(fēng)險暖，以迎及財漆務(wù)狀俱況，漿要求寺不同澇的最浸低報字酬率鋸，使罵剩余憑收益掌指標(biāo)參更加冬靈活房誠。【例陡8-型3】烏朝陽摘公司勿下設(shè)A、布B兩個團投資皮中心。A投資云中心呀的投兆資額出為1癢00鏡萬元逢，營啊業(yè)利黨潤7裂萬元門。B投資飼中心廈的投花資額屋為2衡00土萬元哥，營總業(yè)利財潤為錘32非萬元向。該盾公司僚最低凈投資寄報酬損率為怠10職%。豪現(xiàn)在A投資狼中心各有一彈投資僚項目網(wǎng)，需雄要投總資5疫0萬桶元，仰項目籮投產(chǎn)瞇后年貫營業(yè)猾利潤勺4萬收元。該公粒司將狹投資年報酬乞率作遲為投桂資中資心業(yè)貞績評喜價唯鐮一指世標(biāo)。羊下面兆我們準(zhǔn)從A投資愛中心舉和總重公司額的兩毅個角膠度考慈察應(yīng)棍否接伶受該取投資炮項目提。

投資額營業(yè)利潤投資報酬率剩余收益目前狀況A投資中心10077%7-100×10%＝－3B投資中心2003216%32-200×10%＝12總公司3003913%39-300×10%＝9A對新項目投資后A投資中心150117.33%11-150×10%＝－4B投資中心2003216%32-200×10%＝12總公司3504312.28%43-350×10%＝8剩余何收益侄也會缸造成仰短期某行為筐。另外救，直唉接比限較兩辭個規(guī)畢模不霸同的睛投資什中心現(xiàn)的業(yè)晴績往拾往會執(zhí)得出膜錯誤有結(jié)論爹?！纠?-起4】A、鐵B兩個臘投資緊中心茫分別惹如下。

A投資中心B投資中心平均營業(yè)資產(chǎn)（萬元）100010000營業(yè)利潤（萬元）2001200最低投資報酬率10%10%剩余收益（萬元）100200B投資壘中心杠剩余鹿收益肌是A投資部中心注剩余駁收益萬的兩右倍。剩如果等該公壯司單鳳純以雜剩余眾收益奏評價刪投資按中心逮業(yè)績煎，則壺會得瓣出結(jié)渴論：B投資黨中心繭的業(yè)課績顯兔著由鄙于A投資洲中心計。但謎是進木一步游分析碧，我英們可熊以發(fā)肌現(xiàn)，B投資守中心跟的平瀉均營黨業(yè)資跡產(chǎn)是A投資姥中心提的1逮0倍蹄，而靜其剩后余收秤益僅遞為A投資側(cè)中心泊的兩比倍。茶通過批這種帖對比獻可以肯看出詢，B投資為中心希的投霞資效核率遠艦不如A投資惰中心脊。為了培克服訴剩余先收益駝的上洲述缺短陷，胖我們絡(luò)可能露同時鉗使用例投資霞報酬藥率和濱剩余犬收益終兩個遠指標(biāo)飽來評籠價投熊資中熊心的槍業(yè)績房誠。（三肯）投嗓資中赴心評便價指寇標(biāo)中商營業(yè)章資產(chǎn)搜的確悟定如果昏投資墳中心培的設(shè)龍備等員固定讓資產(chǎn)召的使塘用效母率在壟各年沿間基罩本保島持不蘇變，找而且閉設(shè)備捐維修每保養(yǎng)互費各瘦年基震本相腎同，蜘則每些年利押潤基秋本保督持不遵變，摸在沒科有新摧增固倍定資坦產(chǎn)投表資的輪情況院下，薄固定貪資產(chǎn)絹凈值蜘逐年局遞減憤，因誓而每尿年計意算出路的投細資報婆酬率婆和剩規(guī)余收稀益均角將逐遍年遞俘增，點產(chǎn)生手業(yè)績補虛增板的假謀象。在這浸種情衫況下蝦，實間際業(yè)嶼績并隆無實壟質(zhì)性芒改善辱，只估是由在于業(yè)駛績評巴價方趣法運幣用不橡當(dāng)所竿造成崇的。如果內(nèi)以固鍵定資屢產(chǎn)原毅值為雅基礎(chǔ)債計算藍營業(yè)稍資產(chǎn)堡，則足計算姑出的愧各年足投資慕報酬遺率和掏剩余噸收益怒保持克不變箭，從拾而避煤免上耀述業(yè)靜績虛得增問泰題的降產(chǎn)生住。【例尾8-矛5】鏈大華桃公司析下屬柿分公皮司為期一投罰資中首心。盞該投關(guān)資中充心2尾0×縣1年刷初營猶業(yè)資敵產(chǎn)為藥20貌0科00針0元尊，其儀中固迅定資壺產(chǎn)原宏值為舅15除0姥00憤0元淋。預(yù)糾計固梳定資紛產(chǎn)可敗使用板3年振，期現(xiàn)滿無款殘值慶，使搖用直昏線法購提折棒舊。醉假定啦該投座資中土心未賭來3遭年營霜業(yè)資繡產(chǎn)保誰持不般變，公每年弟的營籠業(yè)利狐潤均隨為2兆0芽00報0元膀。公基司要番求的功最低峽投資贏報酬蛾率為失10雀%表8慌-9觀營業(yè)鄰資產(chǎn)短按凈需值計勢算時吹的投菊資報撤酬率年度營業(yè)利潤年末營業(yè)資產(chǎn)年均營業(yè)資產(chǎn)投資報酬率剩余收益（元）20×12000015000017500011.43%250020×22000010000012500016.00%750020×320000500007500026.67%12500表8秀-1復(fù)0左營業(yè)巾資產(chǎn)軍按原嫂計算園時的飄投資吸報酬叨率年度營業(yè)利潤年末營業(yè)資產(chǎn)年均營業(yè)資產(chǎn)投資報酬率剩余收益（元）20×12000020000020000010.00%020×22000020000020000010.00%020×32000020000020000010.00%0三、椒投資警中心奸的業(yè)跪績報腹告項目

預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收入(1)70000072000020000(有利)減：變動成本

52000053500015000(不利)貢獻毛益

1800001850005000(有利)減：本部門專屬固定成本

50000480002000(有利)部門毛益

1300001370007000(有利)減：上級分配的共同成本[1]

90000890001000(有利)部門營業(yè)利潤(2)40000480008000(有利)平均營業(yè)資產(chǎn)

現(xiàn)金

2000020500500(不利)應(yīng)收賬款

1000010500500(不利)存貨

20000290009000(不利)固定資產(chǎn)（原值）

1500001500000平均營業(yè)資產(chǎn)合計(3)20000021000010000(不利)營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(1)÷(3)(4)3.5次3.43次0.07次(不利)銷售利潤率(2)÷(1)(5)5.71%6.67%0.96%(有利)投資報酬率(4)×(5)(6)19.99%22.88%2.89%(有利)公司要求的最低報酬率(7)10%10%—要求的最低投資報酬(3)×(7)(8)20000210001000(不利)剩余收益(2)－(8)(9)20000270007000(有利)第五你節(jié)涼內(nèi)練部轉(zhuǎn)乓移價畢格內(nèi)部價轉(zhuǎn)移助價格聞又稱友內(nèi)部遷結(jié)算意價格父，是西指企眼業(yè)各習(xí)責(zé)任餅中心串相互豪提供咽產(chǎn)品腰或勞精務(wù)，醫(yī)或相磚互結(jié)塔轉(zhuǎn)責(zé)蹲任成捉本所汽使用汪的一鎖種內(nèi)化部結(jié)積算價咬格。一、桐合理蜓制定礦內(nèi)部澡轉(zhuǎn)移巖價格槍的意比義合理指制定社內(nèi)部僑轉(zhuǎn)移岔價格濱的重扎要意艙義表痕現(xiàn)在強以下管幾方招面：（一背）有絞利于注責(zé)任慈會計接制度瞧的實甘施（二密）有塊助于卻評價酷責(zé)任監(jiān)中心躬的工脖作業(yè)頑績（三摩）有瀉利于蠅建立但有效框激勵席機制（四趁）有啞利于報引導(dǎo)暢責(zé)任械中心戚與企金業(yè)保姑持目示標(biāo)一撈致（五氏）有諸利于剖制定輸出正咽確的奸經(jīng)營端決策二、等內(nèi)部眉轉(zhuǎn)移閥價格騙的種猜類（一河）市樹場價合格以市痛場價拖格為踏基礎(chǔ)斬來制麥訂內(nèi)增部轉(zhuǎn)逆移價涂格，恢必須恒遵守粘以下寨三項羊規(guī)則翻：（1叫）如厲果賣竹方責(zé)遣任中鑄心愿胸意對榮內(nèi)銷煌售，叉且產(chǎn)昨品的皆質(zhì)量統(tǒng)合格鉤、售火價與鼻市價翅相符違時，斯買方羊有購隆買的滅義務(wù)相，不夸得拒悄絕；（2便）若電賣方奴責(zé)任車中心執(zhí)售價授高于會市價眼，則讀買方宜責(zé)任同中心獵有改螺向外約界市季場購礙入的舟自由濤；（3遷）若宏賣方湊寧可狠對外喜界銷窗售自送己的冷產(chǎn)品斤，則閘應(yīng)有寬不對草內(nèi)銷愈售的現(xiàn)權(quán)利節(jié)．以市橫場價掙格作萍為內(nèi)澇部轉(zhuǎn)罷移價蘇格的雞局限殿性一、部門于之間咽提供貧的中爬問產(chǎn)叨品常妙很難仿確定盆它的深市價滿；二、對賣頓方有恨利，乓因為邊產(chǎn)品栗在企輝業(yè)內(nèi)限部銷套售、瓣銷售針費用武可以攝減少廊到最亦低限院度．（二夢）以陜成本浴為基粒礎(chǔ)的悔內(nèi)部啊轉(zhuǎn)移敢價格以成栽本為鴿基礎(chǔ)米的內(nèi)鉗部轉(zhuǎn)撥移價漫格主走要包駐括標(biāo)泉準(zhǔn)成騾本價悔格、戲變動汁成本燈價格猴和標(biāo)破準(zhǔn)成霜本加金成價換格等土不同冤定價快方法爸。1.療標(biāo)廁準(zhǔn)成怨本價著格2.蔬變抖動成倍本價退格3.鋤標(biāo)陵準(zhǔn)成箭本加每成價芬格當(dāng)中埋間產(chǎn)藏品的殼轉(zhuǎn)移譽涉及荷利潤獅中心質(zhì)或投部資中客心時輕，可醉用標(biāo)眉準(zhǔn)成千本加劑成價盡格作宏為內(nèi)列部轉(zhuǎn)舌移價減格。（三?。﹨f(xié)志商價釀格協(xié)商墓價格羽是經(jīng)摧買賣駱雙方訴進行壯協(xié)商宰所確種定的瞇雙方物都同插意接霞受的愚轉(zhuǎn)移始價格蹤蝶。如果敞中間歇產(chǎn)品猜沒有壩市場催價格潤，或鑒者雖兇有市翼場價冊格，辯但不反是完暴全競癥爭的要市場辜價格壤，可圣采用棉協(xié)商尤價格黎。協(xié)商呆價格國的主慣要缺授點：一是墊參與莫協(xié)商拉的一轉(zhuǎn)方可榴能會武利用物內(nèi)部劇信息棗的優(yōu)單勢從懶對方信獲得晨利益騰；二是督責(zé)任招中心仇的獲肺利能廣力大黃小與拜談判霸人員而的談航判技悼巧有瓦較大華關(guān)系森，所貞以協(xié)諸商價閥格有蜘時不悶?zāi)苷嫦膶嵎葱跤池?zé)范任中丹心的罰業(yè)績擴；三是換協(xié)商鐮中的各討價脊還價勁不可亦避免活地花至費很兇多時寬間和民精力芹，有云時還近會損稍害各白責(zé)任版中心薦之間鋒的協(xié)沾作精墻神，四是儀有時皆各責(zé)剛?cè)沃旋X心之批間的偉協(xié)商喂很久杠無法膠達成以一致唱意見嗎。（四皺）雙種重價溝格雙重螞內(nèi)部肺轉(zhuǎn)移棗價格毀是指吵對中今間產(chǎn)夫品的扮買賣偏雙方憂分別狡采用跳不同跡的轉(zhuǎn)希移價娃格，田謀求億維護鴉整體熟利益卻，同橋時也古使買積賣雙煌方的雞積極凡性得盯到充賺分調(diào)鼻動。在雙才重內(nèi)扶部轉(zhuǎn)你移價愚格方謠式下是，對闊賣方積可定純較高待的轉(zhuǎn)肌移價閣格，驢但以馳不超懶過市霧場價撲格為漁度;涌對買蹤蝶方可坊定較鏡低的益轉(zhuǎn)移疤價格款，但株以不蛋低于范賣方獎的中繁間產(chǎn)橋品單次位變朝動成判本為喂度?！纠?-紫6】斯霞光鐘公司文有甲錯、乙催兩個燈下屬臟分公豆司，璃均為螺利潤造中心慶，并步且均胸有較催大的回剩余團生產(chǎn)疾能力謝。甲鎖分公哨司專棄門生御產(chǎn)A部件俯，該譜部件陰有一站部分姐按市易價賣話給乙尋分公恭司，下另一才部分A部件辜在市最場上逝直接斑出售爬，單怠價為芹10蟻0元杯，單位巨變動滅生產(chǎn)紗成本飯為8婚5元承。乙分儉公司最生產(chǎn)B產(chǎn)品蘿，在可市場悶上的輕銷售斗單價摟為2鉛60摟元，圣單位聲變動瘋成