淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用-論文

PAGEPAGE18中國某某某某學(xué)校學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)題目：淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用姓名：0000000班級、學(xué)號：000000000系(部)：經(jīng)濟管理系專業(yè)：會計電算化指導(dǎo)教師：00000000開題時間：2008-6-4完成時間：2009-11-22009年11月目錄畢業(yè)設(shè)計任務(wù)書…………………1畢業(yè)設(shè)計成績評定表……………2答辯申請書……………………3-6正文……………6-20答辯委員會表決意見……………21答辯過程記錄表…………………22課題淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用課題(論文)提綱1.稅收籌劃的概念及特征2.我國現(xiàn)階段稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀3.我國稅收籌劃存在的問題及原因分析3.1企業(yè)稅收籌劃存在的問題3.1.1企業(yè)在稅收籌劃認(rèn)識上的一些誤區(qū)3.1.2企業(yè)稅收籌劃在實際操作中的問題3.2企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因分析3.2.1宣傳工作不夠深入，界限不明3.2.2利益驅(qū)使，盲目作為3.2.3一些法律界限比較模糊，執(zhí)法上有些偏頗3.2.4財會人員素質(zhì)較低，缺乏協(xié)調(diào)能力3.2.5企業(yè)管理失衡4.改善我國企業(yè)稅收籌劃的對策4.1稅收籌劃前的準(zhǔn)備工作4.2稅收籌劃的環(huán)境分析4.3稅收籌劃的方法選擇4.4稅收籌劃的實施5.我國稅收籌劃現(xiàn)階段的發(fā)展前景結(jié)束語參考文獻(xiàn)內(nèi)容摘要稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在不違背稅收立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟行為。正如依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)一樣，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。當(dāng)前,稅收籌劃雖已得到一定的運用,但在和實踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。尤其在我國社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展過程中，企業(yè)納稅籌劃并沒有得要應(yīng)有的重視，形成自己的氣候。

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[3]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編.

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[6]稅收籌劃要找準(zhǔn)切入點[J]，中國稅務(wù)報，第6版2006.3.27

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淺談稅收籌劃在企業(yè)中的運用000000摘要

：稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在不違背稅收立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟行為。正如依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)一樣，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。當(dāng)前,稅收籌劃雖已得到一定的運用,但在和實踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。尤其在我國社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展過程中，企業(yè)納稅籌劃并沒有得要應(yīng)有的重視，形成自己的氣候。

關(guān)鍵字：納稅籌劃；現(xiàn)狀；對策；發(fā)展1

.稅收籌劃的概念與特征一般認(rèn)為，稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律、法規(guī)的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，自行或委托代理人充分通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)冉?jīng)濟行業(yè)務(wù)的涉稅事項進(jìn)行事先安排籌劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃包含了節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現(xiàn)在：納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的前瞻性、稅收籌劃的目的性等。

2.我國現(xiàn)階段稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃在我國過去較長時期被人們視為神秘地帶和禁區(qū)，一直不為人們所接受，從西方引進(jìn)我國，大約是在20世紀(jì)90年代中葉。近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)稅收籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。但總的來說，我國企業(yè)開展稅收籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。主要原因是觀念陳舊，稅法建設(shè)和宣傳滯后，一些稅收籌劃執(zhí)行人員及稅收征管人員素質(zhì)不高。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，對其概念和操作顯得很陌生，人們對稅收籌劃的認(rèn)識還存有一些誤解，企業(yè)甚至稅務(wù)機關(guān)常常把稅收籌劃同避稅、逃稅混為一談，一些稅務(wù)人員對稅收籌劃存在著極大的不認(rèn)同，認(rèn)為稅收籌劃最終減少了稅收收入，損害了國家，肥了企業(yè)，這些在一定程度上制約了稅收籌劃在我國的發(fā)展?，F(xiàn)階斷我國企業(yè)稅收籌劃的實際運用主要是稅收管理方面的籌劃，納稅人把稅收籌劃運用到企業(yè)的日常財務(wù)管理過程中，通過稅收籌劃個案的解決，在合法范圍內(nèi)達(dá)到減輕稅負(fù)，增加收益的目的。對于投資戰(zhàn)略的稅收籌劃，雖然也有一些企業(yè)涉及，但還不普遍。稅收籌劃是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種必然存在的經(jīng)濟行為。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)依法治稅。

3.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題以及原因分析改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它們在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術(shù)創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。

3.1企業(yè)稅收籌劃存在的問題

3.1.1企業(yè)在稅收籌劃認(rèn)識上的一些誤區(qū)企業(yè)

認(rèn)為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。但近幾年來，隨著依法治稅的推進(jìn)，稅收征管體制改革為征管查三分離，實行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，征管力度顯著加強。稅務(wù)機關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，已成為征納雙方的行為準(zhǔn)則。無論是稅務(wù)機關(guān)還是納稅人違規(guī)，都將為此付出高昂的代價。因此，納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間關(guān)系的疏親，越來越不再成為影響企業(yè)納稅多少的重要因素，稅收籌劃開始成為現(xiàn)代企業(yè)的理性選擇。

企業(yè)

認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負(fù)上做文章。有時候，降低涉稅風(fēng)險，免受處罰，減少稅務(wù)上的被動也是一種稅收籌劃。盡管不提倡通過與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系來減少稅收成本，但在業(yè)務(wù)上與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通永遠(yuǎn)是需要的，它可以使企業(yè)的稅收籌劃方案更具合法性。企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是會計處理的事，主要應(yīng)交給辦稅人員和會計核算人員去做。企業(yè)的納稅事務(wù)由會計人員具體計算，辦稅人員具體辦理，因此，他們對稅務(wù)信息往往掌握得比較及時、全面。但稅收籌劃工作的開展單單依靠他們是不夠的。企業(yè)稅收籌劃有三個層次：最基本的層次是熟悉稅法，用足稅收優(yōu)惠，正確計算稅額，降低涉稅風(fēng)險。這主要體現(xiàn)在對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如何在稅額的計算上做到既不偷稅，又不多繳稅，這一層次的稅收籌劃主要取決于會計核算人員的稅務(wù)專業(yè)知識水平。第二層次的稅收籌劃是科學(xué)設(shè)計企業(yè)的財務(wù)制度，合理選擇會計核算方法，體現(xiàn)節(jié)稅效果。這意味著將稅收籌劃融入了企業(yè)財務(wù)管理活動之中，需要依靠財務(wù)主管這一層次的人員來完成。而第三層也是高層次的稅收籌劃則是貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，從企業(yè)的組織形式的選擇、地理位置的確定、投融資方式的確立，甚至合同的訂立、貨款的結(jié)算等等都需要考慮稅收成本。也就是說，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定，到具體業(yè)務(wù)的安排，到事后的會計核算，稅收籌劃貫穿始終，它涉及企業(yè)高層的經(jīng)營決策，需要企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，是一項企業(yè)全方位的經(jīng)營管理活動。最能體現(xiàn)節(jié)稅效果的稅收籌劃也在這一層次。多年來，在我國稅收工作中，對納稅人的義務(wù)強調(diào)較多，而對其應(yīng)享受的權(quán)利則相對忽視，對稅務(wù)機關(guān)強調(diào)權(quán)力和管理比較多，對其執(zhí)法和管理中應(yīng)盡的義務(wù)則重視不夠，加之官本位意識的影響，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間自覺不自覺地存在著管理和被管理、主動和被動、俯視和仰視的關(guān)系和角色定位。納稅人并沒有意識到自己應(yīng)享受的權(quán)利，當(dāng)在涉稅事務(wù)中與稅務(wù)機關(guān)的意見不一致，或者利益受到侵害時，很少利用法律手段保護(hù)自己。其實，在稅收法律關(guān)系中，征納雙方都是權(quán)利主體，納稅人有很多權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)也有很多義務(wù)，雙方的法律地位完全是平等的。3.1.2

企業(yè)稅收籌劃在實際操作中的問題我國現(xiàn)行稅收制度是一個復(fù)合稅制體系，包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅在內(nèi)，全國共開征

20余種稅。在這些稅種中，一般的企業(yè)應(yīng)納五六種至十多種稅。隨著我國稅收法制建設(shè)的不斷推進(jìn)和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的企業(yè)越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。企業(yè)涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報不實和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫、設(shè)立帳外帳、應(yīng)稅收入帳務(wù)處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認(rèn)應(yīng)稅收入、不申報應(yīng)稅收入和少申報應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開代開發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。其他違法行為中的騙取稅收優(yōu)惠行為主要是弄虛作假設(shè)定稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件從而獲得減稅免稅優(yōu)惠；價格明顯偏低主要是利用關(guān)聯(lián)方交易中的轉(zhuǎn)讓定價方式降低應(yīng)稅收入而又不按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整的行為。上述這些稅案被稅務(wù)機關(guān)查實后，其納稅人全部受到補稅并罰款的處理，其中部分責(zé)任人還被依法追究刑事責(zé)任。企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。其表現(xiàn)在：首先，在財務(wù)管理活動中，不少中小企業(yè)根本沒有稅收籌劃活動或籌劃不足。其次,稅收籌劃是一項復(fù)雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動，具有較大的難度。中小企業(yè)對稅收籌劃這種全新的理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動進(jìn)行得過于簡單；對一些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受不到位；稅收籌劃大多成為一種事后的行為，違背“籌劃性”原則；對單個稅種的籌劃有所關(guān)注而忽略了通盤考慮；對國家政策包括稅收政策的調(diào)整反映遲鈍等。

3.2企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因分析

當(dāng)前企業(yè)雖然涉稅問題較多，而對稅收籌劃又涉及較少，綜合其原因有：

3.2.1

宣傳工作不夠深入，界限不明

稅法宣傳盡管年年搞，但流于形式較多，注重實效較少；常識性宣傳較多，實質(zhì)性宣傳較少，強調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。以至于目前絕大多數(shù)中小企業(yè)的財會人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，更分不清避稅與節(jié)稅的實質(zhì)區(qū)別，在稅收活動中常處于被動的狀態(tài)。

3.2.2

利益驅(qū)使，盲目作為

由于稅收負(fù)擔(dān)是影響中小企業(yè)利益的重要因素，因此中小企業(yè)都十分重視稅收的問題。法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。

3.2.3

一些法律界限比較模糊，執(zhí)法上有些偏頗

我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確，一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下，只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據(jù)來進(jìn)行查處，很少區(qū)分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據(jù)；有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進(jìn)行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題，同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。

3.2.4

財會人員素質(zhì)較低，缺乏協(xié)調(diào)能力

隨著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細(xì)化，要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，及時了解稅法動態(tài)，統(tǒng)一認(rèn)識化解納稅爭議，提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低，故而經(jīng)常造成直接的或間接的差錯。一些財會人員和辦稅人員根本不知道會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定的區(qū)別，以及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整，無意中對應(yīng)做納稅調(diào)整的事項不作調(diào)整，結(jié)果違反稅法規(guī)定被查處，導(dǎo)致利益受損，這方面的案例很多。這正是被查人一致認(rèn)為的“會計知識與稅法知識不能很好結(jié)合”的原因，也是中小企業(yè)與大型企業(yè)或上市公司財會人員業(yè)務(wù)水平上的顯著差距。

3.2.5

企業(yè)管理失衡

不少中小企業(yè)經(jīng)營者，只重視生產(chǎn)管理、營銷管理，不重視財務(wù)管理，只重視事后采取補救措施，不重視事中或事前采取積極行動；只知道被動等待稅收減免，不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策，因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。

4.改善企業(yè)稅收籌劃的對策

4.1稅收籌劃前的準(zhǔn)備工作

在進(jìn)行稅收籌劃前，企業(yè)應(yīng)分析自身是否具備稅收籌劃的能力，是否有必要的客觀環(huán)境，例如有稅收籌劃能力的人才，能有與稅務(wù)工商打交道的能力與公關(guān)環(huán)境，這些環(huán)境的優(yōu)劣程度直接關(guān)系到籌劃的風(fēng)險問題，良好的環(huán)境能減小操作風(fēng)險，富裕的人力資源配備能加強對稅收政策整體性把握，能靈活、系統(tǒng)的運用籌劃方法合理、充分得勁性博弈分析論證，增大籌劃的成功系數(shù)，這些都是進(jìn)行籌劃的前提條件，離開這些必要的客觀環(huán)境，再好的稅收籌劃方案也只能是一紙空文。

4.2稅收籌劃的環(huán)境分析

分析國家稅收動向與企業(yè)自身的經(jīng)營財務(wù)狀況有利于增大籌劃成功的概率?，F(xiàn)階段，我國一直實行的是

1994年稅制改革以來的生產(chǎn)型增值稅，而隨著我國國際化進(jìn)程的加快，生產(chǎn)型的增值稅不能適應(yīng)我國的發(fā)展，需向消費型的增值稅轉(zhuǎn)變，目前世界上大多數(shù)的國家采用的都是消費型的增值稅，因為其有利于降低企業(yè)產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的競爭力，有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的投資。

4.3稅收籌劃方法選擇

方法選擇因企業(yè)性質(zhì)不同而存在差異性，不同地點的稅收優(yōu)惠差異性應(yīng)作重點的考慮，投資者應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠條例選擇投資領(lǐng)域和注冊地點，這對企業(yè)節(jié)省稅金支出和實現(xiàn)國家生產(chǎn)力布局的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移都有積極的影響。企業(yè)稅收籌劃的方法從財務(wù)會計角度考慮，認(rèn)為可分為兩類：財務(wù)管理式籌劃和會計處理式籌劃。所謂財務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財務(wù)杠桿手段對其經(jīng)濟活動進(jìn)行財務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會計處理式籌劃是指企業(yè)通過會計方式對其具體經(jīng)營活動涉及的會計事項進(jìn)行多少的計量和大小的確認(rèn)來實現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計量和確認(rèn)”。具體可分為五個方面：

4.3.1企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊?，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。

4.3.2價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。

4.3.3存貨計價稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù),若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于無息貸款，何樂而不為呢！

4.3.4費用分?jǐn)偠愂栈I劃力

企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進(jìn)行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)無息貸款。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)。

4.3.5企業(yè)購貨稅收籌劃方法

企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進(jìn)項稅額確認(rèn)、購貨對象和購貨運費等方面。眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。即可早抵扣稅款；增值稅稅率（包括征收率）為17％、13％、6％、4％和0％，且普通發(fā)票（運費發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運費發(fā)票可按7％抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費、裝卻費和保險費等不得抵扣。為此，企業(yè)可以這樣籌劃：一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。貨物的抵扣率為17％，而運費的抵扣率為7％，相差10％，稅負(fù)不言而喻；二是進(jìn)銷差價運費化，即合理地將進(jìn)銷差價轉(zhuǎn)化為運費。同樣，銷項稅率為17％，運費發(fā)票抵扣率為7%，運輸業(yè)營業(yè)稅率為5％。如果將進(jìn)銷差價合理地轉(zhuǎn)化為運費，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。例如，若合理地將100萬轉(zhuǎn)化為運費，則不但17萬（100萬x17％）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x

7％），只需交納3萬營業(yè)稅（100萬x

5％），兩方一合算，企業(yè)可得利益：17十7—5＝21（萬），其中道理自不必言；三是一定要向運輸方索取合法的運費發(fā)票，以便依法進(jìn)行抵扣。

4.4稅收籌劃的實施

在實施階段重點考慮的因素是成本效益原則，盡量節(jié)省人力、物力、財力的花費，獲得效益的最大化。另外，企業(yè)進(jìn)行籌劃也需有承擔(dān)債務(wù)風(fēng)險的能力，企業(yè)能否按期償付債務(wù)，關(guān)系到該企業(yè)的信譽及生存與發(fā)展。因此，企業(yè)要合理安排籌劃現(xiàn)金收支，盡力地保證稅款的如期支付，避免納稅成本不必要的增加和企業(yè)價值的損失。

稅收在企業(yè)經(jīng)營管理中占有舉足輕重的地位，其對企業(yè)決策具有導(dǎo)向作用，稅收籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。希望通過對稅收籌劃的探討，使企業(yè)樹立稅收籌劃意識，加強稅收籌劃工作，謀求更好的發(fā)展。

5.我國現(xiàn)階段稅收籌劃發(fā)展前景

中國加入企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為重要。中國入世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，擴大贏利。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，國外企業(yè)的財務(wù)機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)降低，節(jié)約稅收支出等于直接增加企業(yè)的凈收益。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”營銷手段來擴充市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，國內(nèi)企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

在民主法制不健全的社會里，納稅義務(wù)人的法律意識淡薄，往往會采用一些非法手段去減少自己的稅負(fù)。由于法制不完善，其逃脫法律責(zé)任的可能性較大，存在著太多的僥幸心理。而在法制社會里，通過這種不合法的行為降低稅負(fù)的做法，其風(fēng)險是非常大的，一旦被查出就得不償失，因此納稅義務(wù)人更愿意通過不違法或合法的納稅籌劃的手段去實現(xiàn)自己減輕稅負(fù)的目的。隨著我國法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)稽查力度的不斷加強，企業(yè)避稅的行為空間會越來越小，而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。所以企業(yè)要降低成本提高自身競爭力，最好的方法就是納稅籌劃。

納稅籌劃的直接動力就是納稅義務(wù)人對納稅籌劃的愿望強烈與否。納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，只有納稅義務(wù)人具備了一定的法律常識，意識到納稅籌劃的重要作用，才能產(chǎn)生直接的納稅籌劃行動。隨著稅收法規(guī)的不斷完善，人們對納稅意識的不斷提高，納稅籌劃必將引起人們的重視。

納稅籌劃有可能增加國家財政收入。企業(yè)通過納稅籌劃，降低或減少了部分支出，更有效地進(jìn)行資源配置，提高自身競爭實力，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。企業(yè)規(guī)模大了，效益提高了，收入和利潤提高了，從整體和發(fā)展上看國家的財政收入也將同步增長。這是國家樂于見到的，也更有利于納稅籌劃的前進(jìn)和發(fā)展。

6.結(jié)

束

語

稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視。。正如依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)一樣，依法進(jìn)納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收籌劃應(yīng)該走向企業(yè)管理工作的前臺。希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項經(jīng)濟手段的過程中，抓住“雙核”實現(xiàn)雙贏。

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基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進(jìn)電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應(yīng)用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機的嵌入式系統(tǒng)中TCP/I