會計(jì)問題的研究,不能就會計(jì)論會計(jì)先謀而后動 勝算定未來余緒纓教授新書《管理會計(jì)》讀后感

會計(jì)問題的研究,不能就會計(jì)論會計(jì)先謀而后動勝算定未來余緒纓教授新書《管理會計(jì)》讀后感

余旭英是中國著名的會計(jì)專家。20世紀(jì)70年代末以來，他率先在中國范圍內(nèi)審查會計(jì)的引進(jìn)、建立和發(fā)展。1983年在中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《管理會計(jì)》一書,是我國在這一領(lǐng)域的奠基性著作,該書發(fā)行逾百萬冊,啟蒙并深深地影響了整整一代像我這樣自我國恢復(fù)高考以后入學(xué)的管理會計(jì)學(xué)人。余先生年逾80高齡,仍然精神矍鑠,筆耕不綴。2004年8月,由他主編、兩位博士研究生擔(dān)任副主編的一本新的《管理會計(jì)》教材在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社出版。與余先生的其他《管理會計(jì)》專著和教材不同,新教材在形式上,集理論研究、實(shí)務(wù)指導(dǎo)、案例分析和習(xí)題解答于一體,特別適用于不同層次的專業(yè)教學(xué)需要;在內(nèi)容上,新教材突出了一個“新”字,新知識、新技能、新經(jīng)驗(yàn)、新見解比比皆是,令人目不暇接。縱觀全書,余先生用歷史觀和哲學(xué)觀為指導(dǎo),從會計(jì)及管理會計(jì)的基本問題談起,高屋建瓴、綱舉目張,清晰而全面地梳理和介紹了管理會計(jì)所涉及的方方面面。一、第一,理論的層次和實(shí)踐的過程是結(jié)合起來的。在這基本西方管理學(xué)者研究問題喜歡從具體的事例開始,由淺入深,逐漸延伸,好像一條引人入勝的山間小徑,特別吸引那些好奇的探險者。其優(yōu)點(diǎn)是簡捷、實(shí)用,但往往限于個人的生命周期和經(jīng)歷時空,很難成為某一學(xué)科的集大成者,不能給予后人一個全景式的畫面。東方人的思維方式,喜歡從抽象的理論開始,循著歷史的蹤跡和概念框架進(jìn)行邏輯演繹,建立起自成一體的學(xué)科。其長處是學(xué)生不會因?yàn)樾蕾p樹木而忘記了森林,不會因?yàn)樵谏铰钒仙娑チ朔轿弧１M管個人的經(jīng)歷有限,但是卻能憑借抽象思維和悟性思維的翅膀,超越時空的局限,去把握人類知識的來龍去脈。余先生不愧為管理會計(jì)學(xué)大師,在新教材里開篇就講:“會計(jì)問題的研究,不能就會計(jì)論會計(jì),僅從單純的技術(shù)觀來分析、研究問題,而應(yīng)提高到理論的層次進(jìn)行分析、論證?！睆氖裁礃拥睦碚搶哟蝸矸治觥⒄撟C呢?從歷史的角度,從哲學(xué)的高度。循著歷史發(fā)展的過程來謀篇布局是新教材的首要特色。第二篇基礎(chǔ)性管理會計(jì),介紹的是產(chǎn)生于19世紀(jì)的成本會計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng);第三篇現(xiàn)代管理會計(jì),講的是自20世紀(jì)50年代以后產(chǎn)生和運(yùn)用的成本性態(tài)分析、本量利分析、短期經(jīng)營決策、長期投資方案的企業(yè)經(jīng)濟(jì)評價、長期投資方案的國民經(jīng)濟(jì)評價、預(yù)算控制、責(zé)任會計(jì)與企業(yè)業(yè)績的財務(wù)評價、質(zhì)量成本會計(jì)、資本成本會計(jì)等內(nèi)容;第四篇現(xiàn)代管理會計(jì)的新發(fā)展,介紹了自20世紀(jì)80年代以來發(fā)展起來的管理會計(jì)新內(nèi)容,即作業(yè)成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理、戰(zhàn)略管理會計(jì)、平衡計(jì)分卡、環(huán)境管理會計(jì)、國際管理會計(jì)、智力資本會計(jì)等。在每一篇下面,同樣遵循歷史發(fā)展的過程來展開。最典型的是第一篇導(dǎo)論,如第一章現(xiàn)代會計(jì)的形成與發(fā)展;第三章中的“以‘系統(tǒng)觀’取代‘機(jī)械觀’”,“研究的視野從‘二維結(jié)構(gòu)’向‘三維結(jié)構(gòu)’擴(kuò)展”;第四章中的“應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變”,“計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合”,“決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變”;第五章中的“從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變”等等。用哲學(xué)的眼光來看待管理會計(jì)的教學(xué)是新教材的第二大特色。根據(jù)辨證唯物主義認(rèn)識論,人們認(rèn)識世界是遵循“感性認(rèn)識-理性認(rèn)識-感性認(rèn)識-…”的周期來完成的。新教材基于教學(xué)對象缺乏感性認(rèn)識的現(xiàn)實(shí),直接從“理性認(rèn)識”環(huán)節(jié)切入,通過系統(tǒng)介紹管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容,旨在建立學(xué)生的知識方位,培養(yǎng)學(xué)生的理性思維和悟性思維的基本能力,訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)技能,為其日后在理性認(rèn)識指導(dǎo)下的感性實(shí)踐奠定基礎(chǔ)。不僅如此,新教材還通過對數(shù)學(xué)方法運(yùn)用的局限性、技術(shù)與人文的關(guān)系、傳統(tǒng)方法與新方法的關(guān)系等方面的分析,來引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會用辨證的觀點(diǎn)和從實(shí)際出發(fā)的觀點(diǎn)來看問題,以避免認(rèn)識上的片面性。余先生在前言中有一段精彩的話:“各章中所論述的內(nèi)容,成熟性和定型化程度可能有所不同。它們之間的不同,是源于它們據(jù)以形成的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性的不同,并不意味著后者是對前者的否定或取代?！诓煌臅r間階段形成的‘成果’,完全可以在‘一定的空間范圍內(nèi)’結(jié)合實(shí)際情況同時有效地綜合運(yùn)用?！倍?jì)信息化中“內(nèi)部人”和“管理會計(jì)”的描述,其根據(jù)信息的使用進(jìn)行了重新定義,其主余先生不僅在謀篇布局上從歷史發(fā)展的角度來建立學(xué)科體系,而且對基本概念的內(nèi)涵和外延的研究也從歷史發(fā)展的角度來進(jìn)行。會計(jì)如何定義?財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是何關(guān)系?這是各方爭論不休的基本問題。余先生認(rèn)為,會計(jì)是一個信息系統(tǒng),是為經(jīng)濟(jì)決策者提供信息的特殊信息系統(tǒng)。“首先,會計(jì)要對企業(yè)經(jīng)營活動形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)定,判斷其是否應(yīng)由會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理;其次,對已認(rèn)定的應(yīng)由會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理的數(shù)據(jù),主要通過貨幣單位進(jìn)行計(jì)量與記錄,以取得各種綜合程度不同的財務(wù)信息;再次,將所取得的信息按照決策者的需求進(jìn)行加工、處理,以形成對決策者有用的信息?！备鶕?jù)信息使用者的身份和對企業(yè)經(jīng)營的關(guān)系,余先生對會計(jì)信息的使用者進(jìn)行了科學(xué)劃分,說明會計(jì)信息系統(tǒng)要針對不同的服務(wù)對象提供具有不同質(zhì)量特征的會計(jì)信息。這就從根本上回答了財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別。余先生從企業(yè)發(fā)展歷史和會計(jì)學(xué)科發(fā)展歷史的邏輯聯(lián)系中,解釋了財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的形成與發(fā)展的過程。即二者原本是一體,隨著企業(yè)發(fā)展而導(dǎo)致的兩權(quán)分離,使原來只為“內(nèi)部人”服務(wù)的會計(jì),開始要為“外部人”服務(wù),并要接受得到社會公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則抑或會計(jì)制度的約束,于是形成具有公共性特征的財務(wù)會計(jì);而“內(nèi)部人”為了履行好“外部人”所委托的經(jīng)營管理責(zé)任,必然要得到更及時、更有針對性和相關(guān)性的會計(jì)信息,并由此催生具有內(nèi)部性特征的管理會計(jì)?；诖?“財務(wù)會計(jì)通過財務(wù)報表為外部使用者傳遞有關(guān)財務(wù)信息”,“會計(jì)信息的外部社會職能,是從較簡單的財務(wù)管理責(zé)任關(guān)系的處理,發(fā)展到較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào),進(jìn)而發(fā)展到高級形式的為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源的配置服務(wù)。”管理會計(jì)則通過專門的內(nèi)部管理報表或文件為內(nèi)部使用者傳遞有關(guān)的會計(jì)信息,以利于使用者據(jù)此正確地判斷形勢,權(quán)衡利弊,以做出正確的經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理。可見,會計(jì)作為利益相關(guān)者的決策支持系統(tǒng),所履行的是決策者的參謀職能。不同的是,財務(wù)會計(jì)為“外部人”服務(wù),管理會計(jì)為“內(nèi)部人”服務(wù),所履行的都是參謀職能。立足點(diǎn)確認(rèn)了,管理會計(jì)的內(nèi)涵和外延就有了依托。三、第三,安排并安排相應(yīng)的案例、練習(xí)和練習(xí),擴(kuò)大學(xué)生的互動與以往的著述相同,余先生主編的新教材充滿了理性思維。這體現(xiàn)在,無論介紹那一種管理會計(jì)方法,一定要說明方法產(chǎn)生的背景和前提,然后才是相關(guān)變量之間的關(guān)系分析。新教材既為教師課堂講授提供內(nèi)容和要點(diǎn),又為學(xué)生課下思考與練習(xí)提出了具體要求,在每一章后面,安排一定的案例、思考題和練習(xí)題,供學(xué)生作課下的預(yù)習(xí)、練習(xí)與復(fù)習(xí)。如此循環(huán)往復(fù)、循序漸進(jìn),符合教學(xué)規(guī)律,有利于師生互動。這種安排,見于第二篇基礎(chǔ)性管理會計(jì)、第三篇現(xiàn)代管理會計(jì)、第四篇現(xiàn)代管理會計(jì)新發(fā)展的各章。管理會計(jì)要為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策與控制活動提供數(shù)據(jù),研究數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,尤其是利用數(shù)學(xué)工具來進(jìn)行研究,就非常必要。新教材對涉及變量分析的內(nèi)容作了精心處理:一方面,對邏輯推理必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容作出說明,旨在使學(xué)生建立起知識之間的聯(lián)系和學(xué)會對數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用,另一方面,又強(qiáng)調(diào)純數(shù)學(xué)分析的局限性,倡導(dǎo)人文觀念,希望管理會計(jì)人員能夠不為具體的方法和技術(shù)所累,擁有一雙洞悉數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的慧眼。做到精于算計(jì),超越算計(jì),想企業(yè)經(jīng)營管理者之所想,急企業(yè)經(jīng)營管理者之所急,先謀而后動,勝算定未來。四、管理會計(jì)中的運(yùn)用自如與過去的教材不同,余先生主編的新教材倡導(dǎo)了悟性思維。悟性思維是從看似平常的各種現(xiàn)象中感悟其中的異同和規(guī)律。所謂舉一反三,觸類旁通,恍然大悟,猛然開竅,找到感覺,都是悟性思維的表征。東方人的學(xué)習(xí),常以練功為例,講究用力用心,將身體各種感觀的相互聯(lián)系貫通,不圖一時一事之成敗,追求融會貫通、運(yùn)用自如的境界,素有功到自然成之說。對管理會計(jì)的學(xué)習(xí)能達(dá)致如此境界嗎?余先生認(rèn)為:“許多表面上看來是無序的隨機(jī)現(xiàn)象,實(shí)際上其中也深藏著一定的有序性。大量無序現(xiàn)象中的有序性,并不是直接通過電子計(jì)算機(jī)可以‘算’出來的,而有賴于高智慧的人通過悟性思維‘悟’出來,據(jù)以作為行動的指南?！眱H舉一例。差量分析作為管理會計(jì)中經(jīng)營決策分析的基礎(chǔ)性方法,其要點(diǎn)和程序再簡單不過。教師授課的時間,也只能以分鐘計(jì)?？墒?如果將差別收益和差別成本的