淺析內(nèi)部控制的問題及其措施分析研究-以永輝超市為例 工商管理專業(yè)

摘要零售企業(yè)是世界上公認(rèn)增長較快的行業(yè)，隨著時代環(huán)境的不同零售企業(yè)無時無刻不在變化中，因此零售企業(yè)內(nèi)部控制的好壞是關(guān)系到企業(yè)能否良好發(fā)展關(guān)鍵。大型連鎖超市因點多面廣的特點，其內(nèi)部控制顯得尤為重要！隨著經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，零售企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)整也要“與時俱進”，包括業(yè)態(tài)，商品結(jié)構(gòu)，組織架構(gòu)等等。只有在變化中不斷完善內(nèi)部控制機制，零售業(yè)才能不斷發(fā)展，否則只能被市場競爭的巨浪掀翻。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。本文從內(nèi)部控制基本理論入手，以“永輝超市”超市內(nèi)控失效為案例，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度執(zhí)行兩個方面對“永輝超市”內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了闡述與分析，并針對出現(xiàn)的問題提出如何完善的建議和對策，即完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制零售企業(yè)控制環(huán)境內(nèi)控失效ABSTRACTRetailsalesenterpriseistheworldrecognizedtheindustryisgrowingrapidly,alongwiththetimeoftheretailenterpriseallthedifferentenvironmentischange,sotheretailenterpriseinternalcontrolisrelatedtothestandorfallofenterprisewhethergooddevelopmentkey.Thebigsupermarketchainsforsomeofthemoreuniversalcharacteristics,itsinternalcontrolisparticularlyimportant!Withthecontinuousdevelopmentofeconomicconstruction,retailenterpriseinternalcontroladjustmentwill"keeppacewithTheTimes,"includingformat,commoditystructure,andorganizationalstructureandsoon.Onlyinchangeconstantlyimprovetheinternalcontrolmechanism,andretailsalestodevelopment,otherwisecanonlybethemarketcompetitionofthewavesover.Enterpriseunitforthepurposeoftheinternalcontrolsystem,istoensurethatorganizationthenormaloperationofeconomicactivities,toprotectthesafetyofenterpriseassets,completeandeffectiveuse,improvethecorrectnessandreliabilityoftheeconomicaccounting,promoteandappraisalenterpriseuniteachpolicy,policyimplementation,evaluationoftheeconomicefficiencyofenterprises,toimprovetheenterprisemanagementlevel.Thisarticlefromthebasictheoriesofinternalcontrol,with"sale"supermarketforinternalcontrolfailurecase,frominternalcontrolenvironment,internalcontrolsystemperformstwoaspectsof"sale"internalcontrolexpoundedcurrentsituationandanalysis,andtheproblemputforwardhowtoperfecttheSuggestionsandcountermeasures,thatis,perfecttheinternalcontrolenvironment,strengtheningoftheinternalcontrolsystemofenterpriseexecution.【Keywords】InternalcontrolRetailenterpriseControlenvironmentInternalcontrolfailure目錄引言 1一、內(nèi)部控制理論基本原理 2（一）我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究 21、對內(nèi)部控制理論和制度方面的研究 22、對內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)方面的研究 33、對內(nèi)部控制構(gòu)建方面的研究 3（二）國外內(nèi)部控制理論 31、美國的COSO理論 32、加拿大的COCO理論 53、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論 54、內(nèi)部控制框架論 5二、零售業(yè)的背景 6（一）零售企業(yè)內(nèi)部控制基本概況 61、企業(yè)內(nèi)部控制定義 62、內(nèi)部控制要素及相互關(guān)系 7三、“永輝超市”內(nèi)部控制失效案例分析 8（一）“永輝超市”內(nèi)部控制案例 8（二）“永輝超市”內(nèi)部控制方面問題分析 91、內(nèi)部控制環(huán)境不好 92、風(fēng)險評估體制機制存在缺陷 103、內(nèi)部控制制度不完善 114、制度的執(zhí)行落實不到位 11（三）“永輝超市”內(nèi)部控制改進建議 121、加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 122、建立健全風(fēng)險評估體系 133、完善內(nèi)部控制制度 134、建立高效、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)，完善監(jiān)督機制 14致謝 16參考文獻 17引言內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段。內(nèi)部控制在國際上的研究已日漸成熟。但是由于認(rèn)識上的誤區(qū)和客觀環(huán)境的影響，我國在此方面的理論研究還不夠，實踐也比較缺乏。當(dāng)前市場經(jīng)濟的發(fā)展迫切要求建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制。從歷史上看，內(nèi)部控制的管理思想在我國有很長的歷史，與同時代的西方國家相比并不遜色。但目前我國內(nèi)部控制的實踐和理論研究均起步較晚，對內(nèi)部控制理論的研究不深，與西方發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距內(nèi)部控制作為一種管理制度被明確寫入有關(guān)法規(guī)中，并在管理實踐中加以推廣應(yīng)用在我國也是近幾年的事。目前我國權(quán)威部門還沒有形成對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理的實踐中根據(jù)企業(yè)具體情況進行創(chuàng)造，并由審計人員作出審計總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整的體系。近年來，我國管理當(dāng)局和理論界正在逐步(加大對內(nèi)部控制理論的研究和完善，內(nèi)部控制在實踐中正逐步受到重視。對于當(dāng)前我國的企業(yè)單位來說，內(nèi)部控制相應(yīng)制度的制定，其最為根本的目的就是要使得我國的組織以及相應(yīng)機構(gòu)的經(jīng)濟活動能夠有效而且正常的運轉(zhuǎn)，從而使得我國企業(yè)的資產(chǎn)在完整性以及安全上有所保障，從而使得企業(yè)經(jīng)濟在合算的可靠性以及正確性上會有所提升，從而使得我國企業(yè)的各種方針政策會得到良好的貫徹，對企業(yè)單位的運營做出相應(yīng)的評價，進一步提升整個企業(yè)在經(jīng)營以及管理上的能力和水平，是企業(yè)為了實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營管理效率效果，維護資產(chǎn)安全完整，保證信息財務(wù)報告質(zhì)量，促進法律法規(guī)有效遵循而由董事會、管理層和全體員工共同實施的一項權(quán)責(zé)分明、制衡有力、動態(tài)改進的管理行為。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文在大量參閱零售企業(yè)內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己實踐的經(jīng)驗，對“永輝超市”超市內(nèi)部控制的一個案例進行分析。本文共分為五個部分：第一部分對內(nèi)部控制基本理論進行概述。第二部分對零售企業(yè)的背景進行概述。第三部分以“永輝超市”內(nèi)控失效為例，結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)容，具體問題具體分析，主要從加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立高效、高質(zhì)信息系統(tǒng)和完善監(jiān)督機制幾個部分對“永輝超市”超市案例進行闡述并作分析。第四部分簡要分析我國零售企業(yè)面臨的問題及對策。第五部分是本文的總結(jié)。二、內(nèi)部控制理論基本原理（一）我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究對于企業(yè)單位的管理活動來說，其內(nèi)部控制是單位進行自我約束以及調(diào)節(jié)的良好手段，其整個形成以及完善的過程大致就是有三個主要的階段。其目的就是企業(yè)通過制定以及實施相應(yīng)的政策或者程序來保證企業(yè)單位自身的經(jīng)營活動得以進行。主要的作用就是要使得企業(yè)資產(chǎn)具有一定的完整性以及企業(yè)的會計信息具有一定的真實準(zhǔn)確性，同時還要創(chuàng)造條件使得國家的規(guī)章制度的實施有所保障，對會計人員的工作做到一定的約束，因為其在管理的目的上和企業(yè)的價值目標(biāo)有很大的一致性，因此成為當(dāng)前我國企業(yè)單位進行內(nèi)控的主要內(nèi)容。我國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究主要集中在以下三個方面：1、對內(nèi)部控制理論和制度方面的研究胡繼榮、杜景來(2000)根據(jù)系統(tǒng)論和聯(lián)系的觀點，認(rèn)為我國目前研究內(nèi)部控制環(huán)境的改善，宜內(nèi)外兼顧，尤其注重人的因素。在2000年的時候，劉玉廷認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度主要就是屬于企業(yè)單位自身內(nèi)部的管理之內(nèi)，國家的法律所規(guī)定以及強化單位內(nèi)控制度，這主要是由我國的公有制自身所處的主導(dǎo)地位決定的，這樣就突出了我國會計的監(jiān)督體系中具有的重要特色。在2002年的時候，焦建玲認(rèn)為對企業(yè)單位的內(nèi)部控制的相應(yīng)制度進行完善主要就是要對所有者監(jiān)督約束的意識以及環(huán)境控制、內(nèi)部控制所產(chǎn)生的運行效果做出的一系列的評價。在2003年的時候谷棋和張相洲提出了內(nèi)部控制三維的系統(tǒng)觀，主要就是認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是由我國的市場、制度以及相應(yīng)的文化所構(gòu)建的有機體系，主要就是將這樣的一種內(nèi)部控制的機制分成了市場控制、制度控制以及文化上的控制這三大種類，并對其使用的條件以及產(chǎn)生作用的良好機制和缺點優(yōu)點進行了探討。宋建波(2004)提出應(yīng)該針對企業(yè)中存在的多重委托代理關(guān)系，設(shè)計多重的控制系統(tǒng)。王春明（2005）認(rèn)為應(yīng)盡快建立和規(guī)范政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)三位一體的內(nèi)部控制機制。2、對內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)方面的研究在2000年的時候，我國學(xué)者吳水澎等從控制論的相應(yīng)原理這一層面開始研究，指出了COSO報告對于我國企業(yè)單位的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建所具有的意義和啟發(fā)，主要就是表現(xiàn)在五個主要的方面，也就是企業(yè)控制環(huán)境的完善、對風(fēng)險做出全面的評估、控制活動的設(shè)立、信息的溝通與流動、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的加強，建議有關(guān)部門和團體制定企業(yè)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。在2001年的時候朱榮恩曾經(jīng)提出了政府的推動和內(nèi)部控制自身的發(fā)展有很大的關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)加強對其方法以及相應(yīng)理論的研究，同時也不能忽視對內(nèi)部控制所做出的實務(wù)性的指導(dǎo)。付同青(2003)具體闡述了內(nèi)部控制體系設(shè)計的依據(jù)、內(nèi)部控制的執(zhí)行、報告，指出應(yīng)該把內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)有機結(jié)合起來，建立內(nèi)部控制體系。3、對內(nèi)部控制構(gòu)建方面的研究在2001年的時候，我國的閻達(dá)五以及楊有紅等學(xué)者曾經(jīng)提出對于我國企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展來說，會計信息自身的真實以及準(zhǔn)確性和資產(chǎn)安全有所保證是其發(fā)展的主線，對于企業(yè)的內(nèi)部控制來說，會計控制是其核心；當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)也伴著當(dāng)前企業(yè)單位的治理機制不斷完善而有多元化發(fā)展的可能性以及趨勢；換句話說，企業(yè)的內(nèi)部控制的相應(yīng)框架和當(dāng)前企業(yè)治理機制之間的關(guān)系就好比是企業(yè)的內(nèi)部管理的相應(yīng)監(jiān)控系統(tǒng)和監(jiān)控制度所處的環(huán)境之間的關(guān)系；構(gòu)建內(nèi)部控制的相應(yīng)框架的時候，最好是采用分步走以及雙管齊下的戰(zhàn)略。在2003年的時候，朱榮恩曾認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制的成分以及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)都是框架性的，所以對于企業(yè)內(nèi)部控制機制的探討也應(yīng)當(dāng)是放在企業(yè)的內(nèi)控體系之中。在2004年的時候，張先治曾認(rèn)為，對內(nèi)控制度的研究不能僅僅停留在會計的角度，還應(yīng)當(dāng)從我國企業(yè)的經(jīng)營面上進行思考，只有這樣才能真正找到我國內(nèi)部會計控制制度與管理控制之間的統(tǒng)一與和諧。（二）國外內(nèi)部控制理論20世紀(jì)初至今，國外有關(guān)內(nèi)部控制的研究得到迅速發(fā)展，內(nèi)容不斷豐富。在不同的歷史階段，大致形成了美國COSO理論、加拿大COCO理論、內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)論、內(nèi)部控制框架論。其中比較著名的是美國的COSO理論、加拿大的COCO理論。1、美國的COSO理論美國的COSO內(nèi)部控制的框架理論認(rèn)為，所謂的內(nèi)部控制的系統(tǒng)就是由風(fēng)險的評估、環(huán)境的控制、內(nèi)控的相應(yīng)活動、溝通與信以及監(jiān)督這五個主要的要素所構(gòu)成的，這些要素在很大的程度上是取決于企業(yè)自身的經(jīng)營理念以及經(jīng)營的方式，并進一步融合到了企業(yè)管理的整個過程之中。其相互關(guān)系可以用下圖模型表示。圖1COSO模型COSO理論強調(diào)“軟控制”的相應(yīng)功能。和以往的內(nèi)控進行比較的話，這一框架對企業(yè)文化管理層面的軟性管理的相應(yīng)因素更加重視。這一框架認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營過程就是指的通過一定的規(guī)劃和執(zhí)行監(jiān)督等多個比較環(huán)節(jié)和過程來管理企業(yè)。對于企業(yè)的經(jīng)營以及管理來說，內(nèi)控是其在管理中比較重要的一個環(huán)節(jié)，是和企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合的，并不是在其活動之上，內(nèi)控能夠使得企業(yè)的經(jīng)營活動會有預(yù)期的效果，同時還會在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督。但是對于企業(yè)的管理來說，實施內(nèi)控是其中的一個方式和工具，并不會把企業(yè)的管理取代了。這一框架認(rèn)為，要想實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)要有相對完善的企業(yè)信息的處理系統(tǒng)，對于這一系統(tǒng)來說，在處理內(nèi)部所產(chǎn)生的信息的同時，還應(yīng)當(dāng)對那些企業(yè)外部的信息做到一定的處理。這一框架首次對企業(yè)內(nèi)控的實施以及制定過程中的責(zé)任問題做出了闡述。換句話說就是企業(yè)當(dāng)中的每一個人都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)擔(dān)有相應(yīng)的責(zé)任。盡管不是企業(yè)的內(nèi)控要素，但在一定程度上說是企業(yè)進行內(nèi)控的條件，同時也是使得企業(yè)內(nèi)控得以形成的一個要件。這一框架主要就是把企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)歸為三大類：一個是和企業(yè)的營運相關(guān)的目標(biāo)、一個是和企業(yè)的財務(wù)報告相關(guān)的目標(biāo)以，再一個就是和企業(yè)的法令遵循性相關(guān)目標(biāo)。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。2、加拿大的COCO理論加拿大COCO委員會的內(nèi)部控制框架文件──《控制指南》對多個內(nèi)控要素做了簡要的概括，同時對內(nèi)控的作用、定義以及內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)和要素都進行了相應(yīng)的做出了闡述。其委員會還在之后發(fā)布了一系列的指導(dǎo)性文件，在這些文件當(dāng)中又對其內(nèi)控這一框架的應(yīng)用規(guī)范做了比較詳細(xì)的描述，這些文件共同形成了一個包含內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計、評估和報告的完整的內(nèi)部控制理論體系。早在1976年，加拿大特許會計師協(xié)會就在《審計推薦草案》中提到：“所謂的內(nèi)控就是由企業(yè)的管理層以及相應(yīng)組織體制的設(shè)計者所指定的一系列的制度組成的，主要就是為了能夠在管理上得到比較確定性的目標(biāo)，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠比較有效而又有序的進行下去，從而殺跌企業(yè)的會計信息以及資產(chǎn)的安全會有所保障”。在構(gòu)成要素方面，COCO內(nèi)部控制框架選取的四要素與COSO內(nèi)部控制框架的五要素截然不同。它認(rèn)為在任何一個企業(yè)中，控制均包括目的（Purpose）、承諾（Commitment）、能力（Capability）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（MonitoringandLearning）等四個最基本的要素。其中目的是對企業(yè)發(fā)展方向的描述，它包括企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)愿景、風(fēng)險和機遇、經(jīng)營方針、短期計劃、業(yè)績目標(biāo)及其評價指標(biāo)等。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論美國國會于1977年通過了《反國外賄賂法》，該法案明確了“國外賄賂行為”和“未能保持充分內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的情形”就是違法的行為，這樣就使得企業(yè)的內(nèi)控不是在會計部門之中了，而是由企業(yè)的董事會進行負(fù)責(zé)。從此以后，企業(yè)的內(nèi)控理論就邁入了一個新的研究階段。在1988年的時候，美國的注冊會計師協(xié)會在發(fā)表的文獻之中，用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念將原有的“內(nèi)部管理控制”以及“內(nèi)部會計控制”的相應(yīng)概念替換掉了，覺得對于企業(yè)來說，其內(nèi)控的結(jié)構(gòu)主要就是包含各種程序和手段，主要就是為了使得企業(yè)的目標(biāo)能夠得到實現(xiàn)，對于企業(yè)來說，其內(nèi)控中的主要因素包括會計系統(tǒng)、控制環(huán)境以及程序。4、內(nèi)部控制框架論在1992年的時候，美國的COSO委員會，在對人們關(guān)于內(nèi)控看法做出廣泛征集的前提下，發(fā)布了相應(yīng)的報告，同時還在1994年的時候?qū)ζ渥隽艘欢ǔ潭鹊脑鲅a。在1996年的時候，美國的注冊會計師協(xié)會也發(fā)布了相應(yīng)的報告，對COSO報告中的全部內(nèi)容都做了接受，這一內(nèi)控框架的理論在全世界很多的企業(yè)中都有使用，這樣就在一定程度上將企業(yè)的內(nèi)控理論以及相應(yīng)的實務(wù)發(fā)展到了一個新的階段。近年來，在西方一些發(fā)達(dá)國家中，有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的應(yīng)用越來越普遍和廣泛，這主要就是因為受到管理理論以及相應(yīng)的自然科學(xué)技術(shù)在發(fā)展過程中的影響，同時還受到利益的相關(guān)者以及我國對宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)控等多方面的影響。其中，特別是系統(tǒng)論、控制論、信息論以及相應(yīng)的電子計算機的使用等，都使得內(nèi)控開始向企業(yè)單位活動系統(tǒng)的控制為主線的方向發(fā)展，這樣就會使得內(nèi)控系統(tǒng)在運行上更加的嚴(yán)密，所涵蓋的范圍更廣。三、零售業(yè)的背景（一）零售企業(yè)內(nèi)部控制基本概況1、企業(yè)內(nèi)部控制定義內(nèi)控制度是一個充滿活力的話題，它源于組織內(nèi)部的“授信”，在西方國家已經(jīng)有比較長的歷史，但在我國它還屬于一個有待于進一步探索的課題。“內(nèi)部控制”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。內(nèi)部控制（Internal

Control）一詞，是在1936年的時候第一次出現(xiàn)，當(dāng)時是在美國的會計師協(xié)會所發(fā)布的相應(yīng)的報告中，將其定義成對現(xiàn)金以及資產(chǎn)的保護，對簿計事務(wù)自身的準(zhǔn)確性做出相應(yīng)的檢查，進而在企業(yè)的內(nèi)部所實施的相應(yīng)方法和手段。

關(guān)于內(nèi)部牽制的重要性，古人早就有所了解，在古代的查錯、防弊以及對資產(chǎn)的保護過程中就有相應(yīng)的使用。在1994年的時候才真正對內(nèi)控做出比較完整的定義，之后隨著我國審計以及會計實踐的不斷發(fā)展，我國的理論界也對其做過多次定義和完善。美國的COSO在相應(yīng)的報告曾經(jīng)指出：“企業(yè)的內(nèi)控是一個過程，主要就是會受到企業(yè)的管理層以及董事會和員工的影響，目的就是要使得企業(yè)的財務(wù)報告具有一定的可靠性，企業(yè)的經(jīng)營有所保障以及對現(xiàn)有的規(guī)章制度做到良好的遵循?！逼髽I(yè)內(nèi)控是指企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，采取對財務(wù)、人力、資產(chǎn)實行有效監(jiān)管的系列活動。會計準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)控主要就是采取一定的程序、制度和方式，對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險做到防范和控制，目的就是為了能夠使得企業(yè)取得良好的經(jīng)營下效果?！睆倪@一概念之中，有三個重要方面需要進行把握：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制主要就是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)構(gòu)建的一系列的程序、制度以及相應(yīng)方法的體系和集合。第二，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)的全過程，從防范、控制以及監(jiān)督與糾正，防止由于制度里面缺少相應(yīng)的規(guī)定而不能很好的對一些行為做到監(jiān)督和控制，這樣就會在很大程度上使得企業(yè)風(fēng)險增大。第三，企業(yè)的內(nèi)控是指連續(xù)的動態(tài)過程以及機制，這樣就至少有兩方面意思：首先就是對于企業(yè)來說，內(nèi)控要每時每刻都要執(zhí)行，因為任何一個比較小的疏忽都會在很大程度上使得企業(yè)的控制無效或者是失效；其次就是企業(yè)的內(nèi)控是動態(tài)以及不斷變化的，會因為外部環(huán)境以及企業(yè)在管理上的相應(yīng)要求，做出一些是適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變化。2、內(nèi)部控制要素及相互關(guān)系（1）零售業(yè)內(nèi)部控制要素由于美國COSO報告對內(nèi)部控制基本要素的定義在全世界范圍內(nèi)被廣泛采用，我借鑒了COSO的表述，綜合零售業(yè)的特點將零售業(yè)內(nèi)部控制的基本要素定義為：1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，就是對企業(yè)的內(nèi)控產(chǎn)生相應(yīng)的的構(gòu)建以及實施產(chǎn)生相應(yīng)制約和影響的所有內(nèi)部因素的集合，同時也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控得以實施的重要基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容就是包含著設(shè)置組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)分配和企業(yè)文化等。2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，就是要對影響企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的多種因素進行分析，同時要針對其中的因素采取恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ǖ倪^程，在這一程度上說內(nèi)控得以實施的重要內(nèi)容以及緩解。主要就是包含著風(fēng)險的識別、目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險的分析以及應(yīng)對。3、控制措施。控制措施，就是要結(jié)合風(fēng)險的應(yīng)對策略以及在對風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上，采取一系列的方法和手段來保證我國企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)會良好的實現(xiàn)。可以說是企業(yè)內(nèi)控得以實施的載體和方式。主要的內(nèi)容就是包含著控制職責(zé)分工、控制授權(quán)、控制審核批準(zhǔn)、控制預(yù)算、控制財產(chǎn)的保護、控制會計的系統(tǒng)、控制內(nèi)部的報告、控制企業(yè)的經(jīng)濟活動的分析、控制績效的考評、控制相應(yīng)的信息技術(shù)。4、信息與溝通。信息與溝通，主要就是指將和企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)的所有的信息做到準(zhǔn)確及時以及完整的收集，同時還要確保這些信息能夠在企業(yè)之間進行溝通以及傳遞，從而達(dá)到有效地使用，可以說是整個企業(yè)進行內(nèi)控的重要基礎(chǔ)。主要的內(nèi)容就是包含著企業(yè)信息收集的機制和與企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)聯(lián)的溝通機制等。5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，主要就是企業(yè)對內(nèi)控制度的合理性、健全性以及是否有效所作出的評估以及檢查，同時還會形成相應(yīng)的書面報告從而作出一定的處理的一個過程，可以說是整個企業(yè)內(nèi)控得以實施的前提和基礎(chǔ)。主要的內(nèi)容就是對企業(yè)內(nèi)控的建立以及執(zhí)行的狀況進行檢查和監(jiān)督，或者是針對其中的一項進行專門性的檢查，同時還要提交相應(yīng)的報告以及提出一定的策略的過程。在這一程度上說是企業(yè)進行檢查和監(jiān)督工作的一個重要的組成部分。（2）內(nèi)部控制各要素相互關(guān)系內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng),各要素之間需要協(xié)調(diào)才能發(fā)揮作用。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個小方面概括起來就是控制環(huán)境、控制活動和控制目標(biāo)三個大方面?？刂骗h(huán)境、控制活動和控制目標(biāo)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中密切相關(guān)的三個重要因素。為了理清三者的關(guān)系,有調(diào)查者運用問卷調(diào)查法,通過對103個企業(yè)的有效問卷的實證分析有如下發(fā)現(xiàn):控制目標(biāo)實現(xiàn)較差的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動呈正相關(guān)關(guān)系;控制目標(biāo)實現(xiàn)較好的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動間呈正相關(guān)關(guān)系,且相關(guān)程度更高;控制目標(biāo)實現(xiàn)居中的企業(yè),控制環(huán)境與控制活動的正相關(guān)程度最低;在控制活動水平既定的前提下,控制環(huán)境與控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系;在控制環(huán)境水平既定的前提下,控制活動與控制目標(biāo)實現(xiàn)程度呈正相關(guān)關(guān)系;控制環(huán)境和控制活動作為一個整體,其控制水平與控制目標(biāo)實現(xiàn)程度正相關(guān)。近年來,控制環(huán)境和控制活動都得到加強,控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度得到提高。但是,總體而言,控制目標(biāo)實現(xiàn)程度、控制環(huán)境和控制活動都處于一般水平,沒有達(dá)到較好水平。三、“永輝超市”內(nèi)部控制失效案例分析（一）“永輝超市”內(nèi)部控制案例“永輝超市”，這個來自臺灣的大型連鎖量販型企業(yè)，從1997年在廣州開設(shè)第一家店進入內(nèi)地后，幾年內(nèi)就迅速在華南地區(qū)立穩(wěn)了腳跟。2003年3月，為配合其全國戰(zhàn)略布局，“永輝超市”“遷都”上海，欲搶在零售業(yè)全面開放前夕，在華東和華北市場上站穩(wěn)腳跟?？偛窟w往上海后的永輝超市，由于急劇擴張，導(dǎo)致資金緊張、信譽受損。不得已之下，總部回遷廣州。

在“永輝超市”雄心勃勃開赴華東市場而將總部從廣州遷往上海時，它可能沒想到這么快就會離開了。其后，在近兩年的時間里，“永輝超市”以井噴式的速度進行擴張，現(xiàn)在其全國店面數(shù)量已有90多家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了沃爾瑪和家樂福在中國店鋪的數(shù)量，是內(nèi)地第一家分店最多的中外合資商業(yè)連鎖企業(yè)。然而就在“永輝超市”“遷都”不到兩年，其總部就遷回了廣州。這一去一回之間，“永輝超市”的經(jīng)營問題相繼浮出水面。（二）“永輝超市”內(nèi)部控制方面問題分析1、內(nèi)部控制環(huán)境不好內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及中級和高級管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識和態(tài)度。具體包括道德觀、價值觀、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織機構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實務(wù)等方面。（1）“永輝超市”制度環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)在單一產(chǎn)權(quán)制度下的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，在“永輝超市”委托代理制度安排下，超市的委托代理關(guān)系由委托一個集體（董事會）到委托多個代理人（各地區(qū)負(fù)責(zé)人）再到更多代理人（各分店負(fù)責(zé)人）所引致的多重委托代理問題，且委托代理鏈條過長，容易產(chǎn)生腐敗，增加代理成本。從委托人來說，由于信息不對稱，容易造成監(jiān)控失效。“永輝超市”內(nèi)部權(quán)力界限劃分不清，在實踐中，可以將治理主體分為兩類，一類是機構(gòu)主體，如股東大會、董事會和監(jiān)事會：一類是個人主體，包括董事長、董事、監(jiān)事、店長等高級管理人員。從“永輝超市”治理的現(xiàn)狀看，這兩類主體都存在職責(zé)邊界有待進一步明晰的問題，舉例來說，董事會是“好友多”公司治理的核心主體，但是“永輝超市”董事會的職能究竟有哪些？沒有具體的條文限制，留給董事會職能定位的空間較大。又如，監(jiān)事會與董事會在監(jiān)督高管人員的履職表現(xiàn)方面存在交叉現(xiàn)象，而地區(qū)負(fù)責(zé)人和店面負(fù)責(zé)人在很多情況下都存在職責(zé)不清的現(xiàn)象，有些甚至成為矛盾的發(fā)源地。（2）“永輝超市”文化環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)“永輝超市”員工和各級管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視程度不高。部分分店錯誤的認(rèn)為，上級主管部門下達(dá)的銷售目標(biāo)，銷售利潤等經(jīng)營指標(biāo)是硬性的，因為其與員工和管理層的切身利益密切相關(guān)，所以必須高度重視并努力去完成。而內(nèi)控制度建設(shè)是軟指標(biāo)，是可有可無的，完成的好壞對自身的利益沒有多大影響。有的甚至把規(guī)章制度與內(nèi)控制度混為一談，認(rèn)為既然制定了規(guī)章制度，就是建立了內(nèi)控制度，沒有必要再談什么內(nèi)控制度建設(shè)，忽視了內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督自律機制。“永輝超市”員工文化程度不高，大部分售貨員，導(dǎo)購員都是小學(xué)、初中文化，而且在工作中不注意禮貌，服務(wù)態(tài)度不好。甚至有的員工根本就不工作，根本不用說盡職盡責(zé)的做好本分工作了?！坝垒x超市”高級管理層經(jīng)營理念存在偏差。許多“永輝超市”的高級管理人員為獲取更大的在職消費權(quán)力，追求職位的提升，從而不考慮實際情況就不斷擴張店面，而把“永輝超市”對經(jīng)營利益追求的目標(biāo)放在次要位置，以至對錯誤的指令難以有效抵制，導(dǎo)致決策失誤和金融資源配置低效。2、風(fēng)險評估體制機制存在缺陷（1）沒有建立起完善的風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)零售業(yè)的最大的特點就是“方顧客之便，盡顧客之想”。“永輝超市”在擴張時沒有進行事前的風(fēng)險評估調(diào)查，沒有考慮貨源的供應(yīng)，人才供應(yīng)等問題。“永輝超市”在華東地區(qū)的瘋狂擴張，而其很多主要的貨物都依賴珠三角地區(qū)輸送。對零售企業(yè)而言，其首要條件是地理位置，其次是采購渠道，其中供貨商的集中度和供貨距離將直接影響到經(jīng)營成本。而“永輝超市”2003年進入華東這個非常成熟的零售市場發(fā)展，上述兩個因素都大受限制。（2）“永輝超市”的擴張戰(zhàn)略缺乏深度的數(shù)理分析。以家電業(yè)務(wù)為例，隨著個人消費觀的變化，生活對電氣化的需求，生活電器的需求量越來越高。因此，各種電器的日銷售量，存貨量，進貨量這些數(shù)據(jù)都需要非常精確的統(tǒng)計。那么在統(tǒng)計學(xué)的基礎(chǔ)上對各項業(yè)務(wù)指標(biāo)進行控制已變得非常急迫，但事目前業(yè)務(wù)管理模式的創(chuàng)新已經(jīng)落后于業(yè)務(wù)本身的發(fā)展。在風(fēng)險管理上，也面臨著經(jīng)驗升華不夠的問題。這與長期以來所形成的體制運轉(zhuǎn)慣性有很大關(guān)系。這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作往往被視為一種沒有多少實際的事情來看待。因此，管理人員幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。3、內(nèi)部控制制度不完善“永輝超市”企業(yè)既缺乏準(zhǔn)確的成本預(yù)測體系，也沒有建立健全內(nèi)部控制制度，雖然它制定了一些內(nèi)部控制制度，但貫徹執(zhí)行不徹底。有些分店對制度的執(zhí)行缺乏全面的監(jiān)督與考核，沒有將考核指標(biāo)切實落實到相關(guān)部門和個人，達(dá)不到調(diào)動職工積極性的目的?；蛘唠m然建立了成本預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的成本控制方法體系，卻只是停留在成本核算和簡單的成本分析上，對其他方法則運用較少。以上的種種最終導(dǎo)致內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果，給企業(yè)造成不必要的損失。4、制度的執(zhí)行落實不到位（1）信息交流與反饋系統(tǒng)缺乏有效性零售企業(yè)信息傳遞效率低下。在內(nèi)部審計不能直屬于董事會或監(jiān)事會的現(xiàn)狀下，大多數(shù)零售業(yè)還沒有將所有的監(jiān)督信息及時有效地傳遞到董事會和監(jiān)事會的途徑。信息傳遞完全是靠金字塔式的組織形式來完成的，通過董事會、地區(qū)負(fù)責(zé)人、分店負(fù)責(zé)人等多個層次進行傳遞，中間組織龐大，鏈條過長。數(shù)據(jù)信息比較分散，缺乏統(tǒng)一的計算機數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫，信息的共享程度較差，使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散而且手段落后。由于我們還沒有完全實現(xiàn)信息的內(nèi)部開放，造成信息交流不充分。導(dǎo)致兩個問題，即縱向不順暢(內(nèi)審體制不是垂直和獨立的，還存在很多阻斷、衰減、失真)，橫向不共享(監(jiān)管的信息都變成部門所有，不能通過信息共享使監(jiān)管信充分化、最大化，導(dǎo)致監(jiān)管的有效性不足)。（2）監(jiān)督部門職能弱化，檢查不到位首先是檢查人員內(nèi)控制度認(rèn)識上的偏差。認(rèn)為制度齊全不出事就是沒問題，與執(zhí)行沒有關(guān)系，檢查的廣度和深度不夠，存在著走過場的現(xiàn)象，起不到應(yīng)有的警戒作用。其次是對有關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)的人員監(jiān)督檢查存著一定的盲區(qū)。即使是查出問題，也引不起注意，不上報也就不了了之，往往就出現(xiàn)了有章不循、違章不糾、處理不嚴(yán)的問題。最后是檢查機構(gòu)力量薄弱。一方面人手少網(wǎng)點多，力量不足，在上級下達(dá)文件時，為按時完成任務(wù)，檢查質(zhì)量又難以保證，另一方面檢查組織力量薄弱，缺乏權(quán)威性和獨立性以及處理問題的超脫性。（三）“永輝超市”內(nèi)部控制改進建議1、加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以良好的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，下面從治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化兩個方面進行分析，為加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)指明方向。（1）完善“永輝超市”治理結(jié)構(gòu)目前許多大型連鎖企業(yè)已經(jīng)按照監(jiān)管部門的要求，建立了包括股東大會、董事會和高級管理層在內(nèi)的公司治理架構(gòu),公司治理組織架構(gòu)日益健全。但在運行過程中，零售企業(yè)治理機制還存在“形似而神不至"的問題，還未形成各治理主體的獨立運行和有效制衡，董事履職的專業(yè)性、獨立性、盡職盡責(zé)性也有待進一步提高。要解決“永輝超市”治理結(jié)構(gòu)方面存在的諸多問題，具體可以從以下四個方面進行：第一，明確董事會的責(zé)任，建立董事會評價制度。董事會所承擔(dān)的受托責(zé)任(董事接受股東的委托管理股東的資產(chǎn))及相應(yīng)的職責(zé)應(yīng)該通過不同的方式加以規(guī)定。第二，強化股東大會的監(jiān)督作用。要強化股東大會的監(jiān)督作用，關(guān)鍵是要保證其有足夠的獨立性，股東大會成員中應(yīng)適當(dāng)增加外部監(jiān)事以制衡大股東、董事會的控制權(quán)。第三，培育經(jīng)理人市場，打破傳統(tǒng)的任命高級管理層的方法。德姆塞茨認(rèn)為，利用經(jīng)理人市場可對經(jīng)營者進行約束。第四，進一步完善激勵和約束機制。在經(jīng)營管理活動中，對零售業(yè)人員如何進行有效的激勵和約束，不僅關(guān)系到零售業(yè)員工的素質(zhì)，而且對零售業(yè)的改造和發(fā)展有著重要的影響。委托人應(yīng)該通過激勵機制使代理人采取適當(dāng)?shù)男袨?，最大限度地增加委托人的效用，并使代理人與委托人的利益在最大可能上趨于一致。（2）大力培育“永輝超市”內(nèi)部控制文化企業(yè)內(nèi)部控制文化是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，注重對“永輝超市”內(nèi)部控制文化的培育，是內(nèi)部控制建設(shè)整個過程中具有深遠(yuǎn)戰(zhàn)略意義的工程。我們在實踐中可以采取以下措施：首先，要培育良好的職業(yè)道德，增強全體員工內(nèi)部控制意識。其次，應(yīng)健全責(zé)任追究制度。責(zé)任追究的原則和精神在我國由來己久，但在具體實施中，由于責(zé)任不到位造成損失原因的復(fù)雜性，責(zé)任處罰往往落不到實處，真正因責(zé)任被追究，受到責(zé)罰的人是少之又少。再次，要建立民主決策機制和建議制度。在決策機制中可以引入專家力量，以提高決策的效率和質(zhì)量，可以通過在內(nèi)部培育專家隊伍或適當(dāng)與社會研究機構(gòu)和高等院校合作的方式取得專家的支持。此外，還應(yīng)建立民主建議制度。2、建立健全風(fēng)險評估體系由于各種內(nèi)外風(fēng)險的影響，零售業(yè)對風(fēng)險實施科學(xué)的管理，勢在必行。具體說來，就是要求樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對可能發(fā)生的各種風(fēng)險進行全面的防范和控制。具體應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：eq\o\ac(○,1).建立市場風(fēng)險管理體系。調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和衍生產(chǎn)品市場，建立完善的風(fēng)險內(nèi)控機制。eq\o\ac(○,2).建立操作風(fēng)險管理體系，完善規(guī)章制度，嚴(yán)格操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，加強會計內(nèi)部控制，強化員工素質(zhì)。eq\o\ac(○,3).要積極借鑒國外先進經(jīng)驗，引進先進的風(fēng)險評估技術(shù)。eq\o\ac(○,4).建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。對潛在的風(fēng)險進行預(yù)先警示，防患于未然。分公司應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道如營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場網(wǎng)絡(luò)等，加強對內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進行風(fēng)險控制。3、完善內(nèi)部控制制度首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。其次，在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4、建立高效、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)，完善監(jiān)督機制（1）提高會計信息的質(zhì)量會計信息是一切經(jīng)營活動的綜合反映，是企業(yè)經(jīng)營活動的雨晴表，是企業(yè)防范風(fēng)險的報警器，而會計信息的質(zhì)量又直接影響管理層決策和控制的質(zhì)量?！坝垒x超市”會計信息質(zhì)量不高，才會在資金鏈上出現(xiàn)問題，完善內(nèi)部控制就應(yīng)該強化對會計業(yè)務(wù)的控制，以確保會計信息的真實性、及時性、可靠性。這種控制主要體現(xiàn)在三個方面：eq\o\ac(○,1).事前控制是指在開展各項新業(yè)務(wù)時，要防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)先行而內(nèi)控滯后的現(xiàn)象，必須先建立一套嚴(yán)密而合理的會計控制體系，包括核算控制、操作規(guī)程的制定和會計管理人員的職責(zé)權(quán)限的確定；eq\o\ac(○,2).事中控制是會計控制的實質(zhì)性階段，主要是保證各項業(yè)務(wù)嚴(yán)格按會計法規(guī)進行，各階段的職責(zé)明確，以及業(yè)務(wù)處理的正確性；eq\o\ac(○,3).事后控制主要集中于事后監(jiān)督中心，重點監(jiān)督大額業(yè)務(wù)與要害環(huán)節(jié)。（2）完善管理信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)管理層，能夠經(jīng)常地為管理層提供所需信息的系統(tǒng)。它是企業(yè)信息系統(tǒng)的核心。針對“永輝超市”管理信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的現(xiàn)