03第三章-運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)

運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)

第三章2021/10/10星期日1第三章運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)

第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)存貨的核算第三節(jié)營運(yùn)成本的核算第四節(jié)營運(yùn)收入的核算2021/10/10星期日2本章學(xué)習(xí)目的和要求目的：掌握運(yùn)輸企業(yè)存貨、營業(yè)成本及收入核算。

要求：了解運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，明確運(yùn)輸企業(yè)存貨、營運(yùn)成本及收入的構(gòu)成，掌握運(yùn)輸企業(yè)各種收入、成本及費(fèi)用的核算方法。2021/10/10星期日3第一節(jié)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)概述

一、業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)1、交通運(yùn)輸企業(yè)

指利用交通運(yùn)輸工具專門從事運(yùn)輸生產(chǎn)或直接為運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)。按運(yùn)輸方式分，鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。2021/10/10星期日42、交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)1）生產(chǎn)過程具有流動(dòng)性、分散性；

2）生產(chǎn)過程中不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，只改變其空間位置；3）運(yùn)輸生產(chǎn)與銷售同時(shí)進(jìn)行；4）運(yùn)輸中只消耗勞動(dòng)工具，不消耗勞動(dòng)對(duì)象；5）固定資產(chǎn)比重大，流動(dòng)資產(chǎn)占用少；6）各種運(yùn)輸方式之間，替代性較強(qiáng)。2021/10/10星期日5二、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

（一）存貨構(gòu)成、計(jì)價(jià)工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)原材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、低值易耗品等。燃料、零配件、修理配件、工器具等。燃料是運(yùn)輸企業(yè)存貨的重要組成部分，其計(jì)價(jià)核算采用滿油箱制和盤存制兩種作法。2021/10/10星期日6二、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)直接性工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)先歸集發(fā)生的料工費(fèi)，然后在完工與在產(chǎn)之間分配。企業(yè)產(chǎn)銷同時(shí)進(jìn)行，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2021/10/10星期日7二、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（三）主營業(yè)務(wù)核算多樣性工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)以加工制造為主，只計(jì)算產(chǎn)品制造成本。運(yùn)輸方式、運(yùn)輸對(duì)象決定業(yè)務(wù)核算多樣性。如：公路、鐵路、海洋、航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，客運(yùn)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)。2021/10/10星期日8二、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（四）收入結(jié)算復(fù)雜性工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算較多，形式比較單一。以現(xiàn)收為主，付款方式靈活多樣，涉及部門多，跨地域。2021/10/10星期日9第二節(jié)交通運(yùn)輸企業(yè)存貨核算一、存貨的分類

存貨——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的實(shí)物資產(chǎn)。按存貨在營運(yùn)中發(fā)揮的作用不同，可分為燃料、輪胎、材料、低值易耗品。2021/10/10星期日10存貨的分類存貨1、燃料：最重要的存貨；占較大比重?？捎糜跔I運(yùn)，也可自用。2、輪胎：營運(yùn)中損耗最大，更換最頻繁，占存貨比重較大。經(jīng)營過程中為維護(hù)、保養(yǎng)、修理而儲(chǔ)存或耗用的材料；如，內(nèi)胎、墊片。但不構(gòu)成經(jīng)營產(chǎn)品實(shí)體。3、材料：4、低值易耗品：不作為固定資產(chǎn)核算的工、器、具。2021/10/10星期日11二、燃料的核算1、賬戶設(shè)置——“燃料”總賬賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬：“燃料——庫存”、“燃料——車存”；用來核算不同儲(chǔ)存方式下各種燃料增減變動(dòng)及結(jié)存情況。具體核算方法：滿油箱制、盤存制。2021/10/10星期日12二、燃料的核算2、滿油箱制滿油箱制是運(yùn)輸企業(yè)的一種燃料管理制度，它要求投入運(yùn)營的車輛，在每次加油時(shí)必須充滿油箱，月末根據(jù)領(lǐng)料憑證計(jì)算出車輛耗油的數(shù)額，從而考核車輛的耗油情況。

在月初、月末車輛都充滿油的情況下，車輛本月耗油的總數(shù)就等于本月領(lǐng)油憑證上數(shù)字的累計(jì)。2021/10/10星期日13二、燃料的核算2、滿油箱制

滿油箱制下，只需通過“燃料”總賬進(jìn)行核算。月末，財(cái)會(huì)部門根據(jù)領(lǐng)油憑證計(jì)算出各部門的耗油總額后，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出——客車（營運(yùn)部門耗用）

——貨車（營運(yùn)部門耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門耗用）其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)外銷售）貸：燃料2021/10/10星期日14二、燃料的核算3、盤存制

盤存制下，需設(shè)“燃料——庫存”、“燃料——車存”賬戶

每一個(gè)投入運(yùn)營的車輛都應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)料加油，月末經(jīng)盤存油箱的實(shí)存數(shù)后，計(jì)算出當(dāng)月實(shí)際耗油的數(shù)量。其計(jì)算公式：當(dāng)月耗油數(shù)=月初車存油數(shù)+本月領(lǐng)用油數(shù)-月末車存油數(shù)2021/10/10星期日15盤存制下領(lǐng)用燃料核算：根據(jù)領(lǐng)油憑證：借：燃料——車存貸：燃料——庫存月末，根據(jù)實(shí)測油箱存油數(shù)后，計(jì)算當(dāng)月耗油的實(shí)際數(shù)量，結(jié)轉(zhuǎn)耗油成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（客車）（營運(yùn)耗用）（貨車）（營運(yùn)耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門耗用）其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)外銷售）貸：燃料——車存——庫存（對(duì)外銷售部分）2021/10/10星期日16三、輪胎的核算

1.

輪胎構(gòu)成——外胎、內(nèi)胎、墊片2021/10/10星期日17三、輪胎的核算

注意：輪胎內(nèi)胎、墊片因價(jià)值較低，視同一般消耗性材料，在“原材料”賬戶中核算。2、特點(diǎn)：運(yùn)輸企業(yè)重要部件，庫存量大，損耗量大，更換頻繁。3、賬戶設(shè)置：“輪胎”資產(chǎn)類賬戶，專門用于核算運(yùn)輸企業(yè)在庫和在用輪胎外胎的成本增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。2021/10/10星期日184、賬務(wù)處理運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)用輪胎：（1）一次攤銷法——

領(lǐng)用輪胎時(shí)，將輪胎外胎的成本一次全部計(jì)入當(dāng)期運(yùn)輸支出。

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：輪胎2021/10/10星期日194、賬務(wù)處理運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)用輪胎：（2）按行駛公里數(shù)預(yù)提法

將領(lǐng)用輪胎的價(jià)值按各月行駛公里計(jì)算預(yù)提額，分月計(jì)入各月的運(yùn)輸支出。a.按計(jì)劃成本領(lǐng)用新輪胎；

b.按實(shí)際行駛公里數(shù)，預(yù)提輪胎費(fèi)用。2021/10/10星期日204、賬務(wù)處理

A:

千公里輪胎費(fèi)用=外胎計(jì)劃成本—預(yù)計(jì)殘值X1000外胎使用里程定額（2）按行駛公里數(shù)預(yù)提法每月預(yù)提輪胎費(fèi)用=該月行駛里程X千公里輪胎費(fèi)用B:2021/10/10星期日214、賬務(wù)處理（2）按行駛公里數(shù)預(yù)提法——

a.按計(jì)劃成本領(lǐng)用新輪胎；借：預(yù)提費(fèi)用貸：輪胎

b.按實(shí)際行駛公里數(shù)，預(yù)提輪胎費(fèi)用。

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)提費(fèi)用2021/10/10星期日22比較分析：一次攤銷法：將成本一次全部計(jì)入當(dāng)期支出與工業(yè)企業(yè)低值易耗品的攤銷方法相同按行駛公里數(shù)預(yù)提法：按照完成的行駛公里數(shù)分月攤銷其價(jià)值與工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊“工作量法”相類似相同點(diǎn)：核算時(shí)均不設(shè)“生產(chǎn)成本”賬戶，使用“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。2021/10/10星期日23第三節(jié)營運(yùn)成本的核算一、營運(yùn)成本（一）營運(yùn)成本概述1.含義營運(yùn)成本——指交通運(yùn)輸企業(yè)各類業(yè)務(wù)的運(yùn)輸生產(chǎn)成本。2021/10/10星期日242.運(yùn)營成本核算特點(diǎn)成本構(gòu)成工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)

料、工、費(fèi)構(gòu)成，歸集在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。不消耗勞動(dòng)對(duì)象，無直接材料；因生產(chǎn)與消費(fèi)同時(shí)完成，不設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，直接通過損益類科目歸集，在“主營業(yè)務(wù)成本”中核算。2021/10/10星期日252.運(yùn)營成本核算特點(diǎn)成本與完成業(yè)務(wù)量的關(guān)系工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)成本與制造產(chǎn)品的數(shù)量直接相關(guān)。成本與其完成客、貨運(yùn)量無關(guān)，只與運(yùn)輸里程相關(guān)。2021/10/10星期日262.運(yùn)營成本核算特點(diǎn)成本核算對(duì)象工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象。以運(yùn)輸工具、運(yùn)輸項(xiàng)目、運(yùn)輸路線等作為成本核算對(duì)象。2021/10/10星期日272.運(yùn)營成本核算特點(diǎn)成本計(jì)算量度單位工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)周轉(zhuǎn)量：噸公里、人公里、班次公里等。產(chǎn)量：件、個(gè)、臺(tái)、公斤等實(shí)物計(jì)量單位。2021/10/10星期日282.運(yùn)營成本核算特點(diǎn)成本計(jì)算期工業(yè)企業(yè)運(yùn)輸企業(yè)公歷制——月份除按月份計(jì)算外，還按航班、班次、航次計(jì)算。2021/10/10星期日29（二）營運(yùn)成本項(xiàng)目構(gòu)成

汽車運(yùn)輸企業(yè)在眾多的運(yùn)輸企業(yè)中更具特殊性，所以本章主要以公路（汽車）運(yùn)輸企業(yè)為例，闡述運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)成本等有關(guān)核算。1.營運(yùn)成本的內(nèi)容運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本是指企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)輸、裝缷、堆存和代理業(yè)務(wù)等運(yùn)營生產(chǎn)直接有關(guān)的支出。其主要包括：運(yùn)輸成本、裝缷成本、堆存成本等。

2021/10/10星期日302.汽車運(yùn)營成本項(xiàng)目的構(gòu)成

3）其他直接費(fèi)用。是指企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、行車雜費(fèi)、車輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、車輛清洗費(fèi)、過路費(fèi)、司機(jī)途中住宿費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)等支出。4）營運(yùn)間接費(fèi)用。是指基層單位組織與管理汽車運(yùn)營所發(fā)生的車隊(duì)經(jīng)費(fèi)和車站經(jīng)費(fèi)等支出。

1）直接材料。是指汽車在運(yùn)營生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種燃料、輪胎、材料、潤料、低值易耗品、備品備件、專用工器具等支出。2）直接人工。是指企業(yè)直接從事營運(yùn)生產(chǎn)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)和補(bǔ)貼等。2021/10/10星期日313.運(yùn)營成本核算程序

2）勞務(wù)成本——輔助營運(yùn)費(fèi)用、營運(yùn)間接費(fèi)用二級(jí)賬戶；賬戶設(shè)置：

總賬：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本等賬戶。

1）主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出、裝卸支出、堆存支出、代理業(yè)務(wù)支出等二級(jí)賬戶；3）主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出——客運(yùn)、貨運(yùn)設(shè)置明細(xì)賬戶組織明細(xì)核算。2021/10/10星期日323.汽車營運(yùn)成本核算程序

4）勞務(wù)費(fèi)用的歸集與分配。如，依據(jù)有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用分配表等，進(jìn)行勞務(wù)成本的歸集與分配，并登記有關(guān)賬戶。運(yùn)輸企業(yè)成本核算程序

1）根據(jù)有關(guān)的原始憑證，編制各項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用歸集分配表，如：粉料費(fèi)用的歸集與分配、輪胎費(fèi)用的歸集與分配。2）依據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用歸集與分配計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。3）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記相關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬，如：“主營業(yè)務(wù)成本”、“勞務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬等。

5）計(jì)算整理“主營業(yè)務(wù)成本”總賬及明細(xì)賬金額即可求得。2021/10/10星期日334.汽車營運(yùn)成本的核算1）成本核算對(duì)象：可以是客、貨車運(yùn)輸業(yè)務(wù)；2）成本核算項(xiàng)目：主要是車輛費(fèi)用（直接費(fèi)）和車隊(duì)車站費(fèi)用（間接費(fèi)）兩部分。

3）核算方法：運(yùn)輸過程中發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”賬戶；間接費(fèi)用先計(jì)入“勞務(wù)成本——運(yùn)營間接費(fèi)用”賬戶，期末分配計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”賬戶。【例題】見教材2021/10/10星期日34第四節(jié)營運(yùn)收入的核算

一、營運(yùn)收入概述（一）營運(yùn)收入內(nèi)容1.營運(yùn)收入——運(yùn)輸企業(yè)在提供與運(yùn)輸有關(guān)的各種勞務(wù)后，按規(guī)定的費(fèi)率向旅客、貨物托運(yùn)人收取的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、堆存費(fèi)和雜費(fèi)等收入。2021/10/10星期日35

2.營運(yùn)收入的內(nèi)容

營運(yùn)收入按照經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分，可分為以下幾類：

1）運(yùn)輸收入；2）裝卸收入；3）堆存收入；4）代理業(yè)務(wù)收入；5）其他業(yè)務(wù)收入。2021/10/10星期日362、營運(yùn)收入的分類

1）運(yùn)輸收入交通運(yùn)輸企業(yè)最主要的主營業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的各項(xiàng)營業(yè)收入。按收入的不同來源可進(jìn)一步劃分為：

a:客運(yùn)收入

b:貨運(yùn)收入

c:其他運(yùn)輸收入2021/10/10星期日372、營運(yùn)收入的分類2）裝卸收入，指企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所取得的主營業(yè)務(wù)收入。包括按規(guī)定費(fèi)率向貨物托運(yùn)人收取的人工裝卸費(fèi)；聯(lián)運(yùn)換裝、火車汽車倒裝及臨時(shí)出租裝卸機(jī)械的租金收入。3）堆存收入，指企業(yè)經(jīng)營倉庫、堆場業(yè)務(wù)所取得的主營業(yè)務(wù)收入。如：存貨場地收取的寄存費(fèi)。2021/10/10星期日382、營運(yùn)收入的分類

4）代理業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)辦理聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以及為其他運(yùn)輸企業(yè)辦理各種代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入。如：代辦運(yùn)輸、轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。

5）其他業(yè)務(wù)收入，指除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入以外所取得的收入。如：車身廣告收入、客運(yùn)服務(wù)收入、材料銷售收入等。2021/10/10星期日39（二）營運(yùn)收入的特點(diǎn)1）勞動(dòng)報(bào)酬的取得通常在勞務(wù)提供之前一般情況下，旅客都是先購票，后乘車旅行；貨物的托運(yùn)人一般是先付托運(yùn)費(fèi)，后托運(yùn)貨物。這與其他企業(yè)采用的營銷方式不同。

2）收入實(shí)現(xiàn)的分散性和收入結(jié)算的復(fù)雜性運(yùn)輸收入通常一次性由運(yùn)地或目的地核收，企業(yè)內(nèi)部各部門（單位）相互協(xié)作服務(wù)，產(chǎn)生內(nèi)部結(jié)算；收入分別由沿線不同地點(diǎn)的車站、港口、代辦網(wǎng)點(diǎn)等收取，結(jié)算環(huán)節(jié)多、結(jié)算方式多樣、各種計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同、運(yùn)價(jià)及費(fèi)率復(fù)雜。2021/10/10星期日40

二、營運(yùn)收入的核算

（一）企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)收入結(jié)算為了核算運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部往來款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”賬戶。運(yùn)輸公司通常下設(shè)獨(dú)立核算基層站，站下設(shè)分站。

1.基層站營業(yè)收入核算每日確認(rèn)取得的收入時(shí)：借：銀行存款/庫存