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文檔簡介

1、 企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺 一家支柱企業(yè)破產(chǎn)的啟示1996年9月,貴州省德江縣天麻酒廠這個(gè)曾紅極一時(shí),主要以生產(chǎn)“天麻酒”、“頤年春酒”等系列產(chǎn)品而備受消費(fèi)者青睞和喜愛,曾多次在國內(nèi)酒產(chǎn)品評(píng)比會(huì)上獲獎(jiǎng),1992年在美國洛杉磯又一舉捧回兩項(xiàng)金獎(jiǎng),市場發(fā)展前景看好的縣級(jí)支柱企業(yè),愕然在巨額虧損、資不抵債的破產(chǎn)喪鐘聲中,終結(jié)了她摸爬滾打、風(fēng)風(fēng)雨雨近40年的生產(chǎn)經(jīng)營旅程,留給了人們太多的惋惜和疑惑,也留給人們太多的反思與警示!筆者曾受指派作為對該企業(yè)破產(chǎn)前一年資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)組組長和1996年對其實(shí)施破產(chǎn)清算的清算組負(fù)責(zé)人,在經(jīng)歷了前后累計(jì)長達(dá)七個(gè)多月的審計(jì)和破產(chǎn)清算后,對該企業(yè)破產(chǎn)倒閉

2、的成因有了較為深切的了解。導(dǎo)致德江縣天麻酒廠嚴(yán)重虧損直至破產(chǎn)的原因是多方面的,不僅有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可控制或抗拒的諸如稅收、利率、價(jià)格等政策以及行政干預(yù)等外部環(huán)境條件方面的客觀因素,更有企業(yè)自身忽視或放松內(nèi)部管理控制等諸多主觀因素。審計(jì)、破產(chǎn)清算認(rèn)為,德江縣天麻酒廠從虧損到破產(chǎn),更多地源于企業(yè)缺乏健全而有效的以崗位責(zé)任為核心的人、財(cái)、物內(nèi)部管理機(jī)制,忽視或放松了企業(yè)內(nèi)部控制職能作用的有效發(fā)揮。一、會(huì)計(jì)信息控制被搞亂審計(jì)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督等職能長期被弱化。企業(yè)在九年中更換七任法人代表的同時(shí),企業(yè)本應(yīng)保持相對穩(wěn)定的隊(duì)伍也是“一朝天子一朝臣”,不僅一般會(huì)計(jì)人員,甚至?xí)?jì)主管人員,也是隨之

3、更換頻繁!更換的動(dòng)機(jī)和被更換人的思想政治素質(zhì)如何姑且不談,其結(jié)果無疑導(dǎo)致了“新會(huì)計(jì)不理(管)舊賬”,會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范化、連續(xù)性。企業(yè)財(cái)會(huì)工作多年處于混亂之中:職責(zé)分工不明確,各項(xiàng)審批手續(xù)和復(fù)核制度僅僅留于紙上,內(nèi)部控制名存實(shí)亡,賬務(wù)處理漏洞百出,賬賬、賬表、賬證、賬實(shí)長期互不銜接,債權(quán)債務(wù)不明,企業(yè)家底不清,財(cái)務(wù)部門提供的企業(yè)資金營運(yùn)狀況、經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況差異懸殊。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益逐年下滑,虧損額(或潛虧額)不斷增大的情況下,會(huì)計(jì)人員屈從或聽命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或行政意圖,無視會(huì)計(jì)法及有關(guān)規(guī)章,大玩數(shù)字游戲,將“領(lǐng)導(dǎo)”成本、“首長”費(fèi)用、“長官”利潤等滲入會(huì)計(jì)核算,以虛盈實(shí)虧或多虧少報(bào)等

4、手法謊報(bào)經(jīng)營業(yè)績,隱瞞企業(yè)真實(shí)情況,掩蓋企業(yè)存在的問題。有關(guān)部門由于不能準(zhǔn)確了解企業(yè)的真情實(shí)況,盲目地滿足企業(yè)“擴(kuò)大再生產(chǎn)”要求,在短短兩年左右時(shí)間向企業(yè)注入了1200多萬元的銀行信貸資金和1400余萬元的上級(jí)一次性撥入地方財(cái)政的三年定補(bǔ)資金。破產(chǎn)清算時(shí),該企業(yè)除上述兩項(xiàng)本金未歸還外,另欠利息及占用費(fèi)累計(jì)達(dá)1700多萬元。這既拖苦了銀行,更拖累了年均地方收入只有2000萬元左右的縣財(cái)政。在破產(chǎn)清算開始時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)賬面僅反映”未彌補(bǔ)虧損”(而且是誤列“應(yīng)付利潤”科目)308.1萬元,但破產(chǎn)清算結(jié)果反映,該企業(yè)“未彌補(bǔ)虧損”的實(shí)際數(shù)額競高達(dá)4261萬元,懸差近13倍!事實(shí)上,多年來在會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力、

5、會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)應(yīng)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)又一直未予建立和健全的情形下,一些銷售及經(jīng)營管理人員借機(jī)慷國家或企業(yè)之慨,大手大腳、鋪張浪費(fèi)甚至鋌而走險(xiǎn)、中飽私囊、挪用貪污等現(xiàn)象愈演愈烈。1993年才開始先后設(shè)立的10個(gè)銷售組(其中含一個(gè)辦事處和一位受聘人)在短短兩年左右時(shí)間便累計(jì)拖欠貨款473.63萬元;企業(yè)內(nèi)部職工80多人歷年累計(jì)拖欠各種款項(xiàng)68.75萬元,兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)542.38萬元,占應(yīng)收債權(quán)總額的56.3,占企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估總值的37.1。這讓本來就極度匱乏的企業(yè)流動(dòng)資金更是雪上添霜,加重了企業(yè)不應(yīng)有的潛虧或虧損。二、財(cái)產(chǎn)物資控制乏力通過審計(jì)和破產(chǎn)清算還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)在材料物資購進(jìn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、退庫、保管等

6、一系列內(nèi)部控制制度方面,均不同程度地存在不健全、不協(xié)調(diào)等漏洞和缺陷。如:購進(jìn)的原材料或包裝物、入庫的產(chǎn)成品或半成品等,長期不驗(yàn)收入庫、入賬,或者采取估價(jià)入賬;有無發(fā)票或其真?zhèn)涡匀绾我膊患幼肪炕螂y以追究;只見收不見出、或光出不收現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;退庫(貨)不沖往來,相應(yīng)也不增庫存,形成大量的存貨和資金“體外循環(huán)”,導(dǎo)致總賬、明細(xì)賬或三級(jí)賬出現(xiàn)極不真實(shí)的大額藍(lán)字余額或紅字余額,造成了企業(yè)債權(quán)、債務(wù)及存貨的嚴(yán)重失實(shí)。在平時(shí)不及時(shí)核對賬賬、賬實(shí)等情況下,幾年又難得進(jìn)行清查盤點(diǎn)一次,賬實(shí)長期不相吻合。即使進(jìn)行盤點(diǎn)對賬,也是“賬隨實(shí)物定”,對大額的短少或長溢,不問是成本計(jì)算差錯(cuò)、記賬失誤,還是自然升損或責(zé)任人

7、舞弊行為,使違規(guī)全額直接列入待處理盤虧或盤盈。由于不問“青紅皂白”,結(jié)果為不法人員洞開營私舞弊的方便之門,造成了國有資產(chǎn)的不正常流失或虛假增值。1990年至破產(chǎn)清算前(1996年5月)的六年多時(shí)間,該企業(yè)僅在1992年清查盤點(diǎn)過一次,且對賬和處理的結(jié)果是:將極不正常的“盤虧”計(jì)420.92萬元和“盤盈”計(jì)377.03萬元進(jìn)行相抵的差額(即“盤虧”)43.89萬元,直接列入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目后,便再也不予“過問”直至破產(chǎn),導(dǎo)致了巨額的應(yīng)由責(zé)任人個(gè)人承擔(dān)的過失損失也轉(zhuǎn)嫁由企業(yè)負(fù)擔(dān)!此類積累而成的“待處理”包袱到破產(chǎn)時(shí)競高達(dá)1118萬元之巨!另外,對包裝物等的租出借出,固定資產(chǎn)的購置、變賣或轉(zhuǎn)讓

8、,也因管理控制措施不力,造成大量的財(cái)產(chǎn)物資不明不白地“消聲匿跡”,賬實(shí)嚴(yán)重不符,從而加劇了國有資產(chǎn)的流失,增大了資不抵債數(shù)額。三、經(jīng)營決策控制失效該廠在為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策所應(yīng)建立和實(shí)施的計(jì)劃控制、投資控制、營銷控制、質(zhì)量控制、價(jià)格控制以及成本控制等方面存在諸多弊病和問題。首先,計(jì)劃制定前不做市場調(diào)查預(yù)測和分析比較,不集思廣益,搞“一言堂”,導(dǎo)致所制定的計(jì)劃偏離實(shí)際,隨意性較大,不便操作實(shí)施和考核;或者干脆不予計(jì)劃,完成多少算多少。其次,投資決策缺乏可行性論證分析,忽視投資成本與效益比較,盲目上項(xiàng)目,造成了設(shè)備的閑置或項(xiàng)目建設(shè)的中途擱淺,增大了不必要的資本性支出。第三,在營銷控制和質(zhì)量控制方

9、面,為片面追求產(chǎn)值,忽視了產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定和提高,使銷售市場逐漸萎縮或喪失。加之決策人受“短期行為”思想所驅(qū)動(dòng),無視價(jià)值規(guī)律和量本利關(guān)系,搞保本銷售或貼本銷售。且對外賒銷產(chǎn)品,人為降低或忽視對客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)要求,放寬信用條件,淡化收賬意識(shí),帶來了大量的直接或間接的收款費(fèi)用、收入成本倒掛損失及壞賬損失等。第四,在成本費(fèi)用控制中,缺乏必要的材料消耗定額、工時(shí)定額成各種制造費(fèi)用的預(yù)算限額以及行之有效的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度,對諸如廣告、宣傳費(fèi)之類的酌量性固定成本,以及產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用,不能從企業(yè)實(shí)際的財(cái)力狀況出發(fā),把握好“厲行節(jié)約、量入為出”的原則加以有效地預(yù)算控制,而是花多少算多少,

10、從而加大了企業(yè)不應(yīng)有的收益性支出。該企業(yè)1993、1994年間,擠占捉襟見肘的流動(dòng)資金40多萬元購進(jìn)包裝用設(shè)備,因決策失當(dāng)導(dǎo)致一直不曾安裝使用而閑置報(bào)廢。同時(shí)這期間因原材料等價(jià)格大幅上揚(yáng)而生產(chǎn)的實(shí)際成本達(dá)1.9萬元噸左右的散醬香型酒,卻照幾年以前所簽合同62006400元噸的銷售價(jià)源源不斷地貼本銷往黑龍江的一家廠商。這還不算,酒廠不僅要為此承擔(dān)短途運(yùn)輸費(fèi)用,而且還要按100200元噸付給對方有關(guān)人員現(xiàn)金回扣。僅此項(xiàng)回扣和相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)1993年至1995年期間就又花掉了企業(yè)25萬余元。不僅如此,其間企業(yè)頻繁往來收款、對賬等人員,乘飛機(jī)似乎比坐馬車更容易!另外,企業(yè)1993年試制生產(chǎn)的一種實(shí)際成本

11、為3.804.00元瓶的低檔瓶裝酒,決策人卻以“占領(lǐng)廣大農(nóng)村市場”為由,荒誕地確定以1.48元瓶(“美”其意寓:“一年四季發(fā)財(cái)!”)的零售價(jià)大批量投放市場。這種“慷慨大方”、滑稽可笑的動(dòng)機(jī)和意圖在此姑且不論,但如此卻使國家和企業(yè)蒙受巨額損失,把企業(yè)人為推向巨額虧損乃至破產(chǎn)絕境,致使企業(yè)數(shù)百名職工被追加入“下崗”行列。這不得不令人遺憾、痛心和憤慨!新刑法第168條明確規(guī)定:“國有公司、企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員,構(gòu)私舞弊,造成國有公司、企業(yè)破產(chǎn)或者嚴(yán)重虧損,致使國家利益遣受重大損失的,處三年以下有期徒刑或者拘役?!钡襁@樣已破產(chǎn)倒閉的企業(yè),即使有關(guān)部門要真正依法追究有關(guān)決策者或責(zé)任人經(jīng)濟(jì)或法律的責(zé)任,又怎可使企業(yè)“起死回生”?國家和企業(yè)等所蒙受的巨額損失又何能補(bǔ)償或挽回?有道是”亡羊補(bǔ)牢,尚未為晚”。筆者但愿通過對德江縣天

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