北京互仁和會計師事務(wù)所有限公司北京互仁信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

1、北京互仁和會計師事務(wù)所有限公司 北京互仁信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司,業(yè)務(wù)簡介,一、行業(yè)及稅種,增值稅 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。,增值稅的征收范圍 1、貨物（有形動產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3、進(jìn)口貨物。 具體行業(yè)舉例：商品流通、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售等 增值稅的稅率 增值稅稅率：一般納稅人17%、13%、其他；小規(guī)模納稅人3%。,增值稅的計稅依據(jù) 增值稅的計稅依據(jù)是銷售額。 營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。,營

2、業(yè)稅的征稅稅目； 1、交通運輸業(yè)：鐵路、公路、水上、航空、管道、其他及交通運輸業(yè)輔業(yè)。 2、建筑業(yè)：土木工程、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝飾裝修業(yè)。 3、金融保險業(yè)：金融業(yè)和保險業(yè) 4、郵電通信業(yè)：郵政、電信業(yè)及與其相關(guān)的勞務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)。,5、文化體育業(yè)：文化業(yè)（表演、播映、其他 ）體育業(yè)（舉辦體育比賽和為體育比賽或活動提供場所的業(yè)務(wù)） 6、娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫、保保齡球、游藝、網(wǎng)吧 7、服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告業(yè)、其他 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 9、銷售不動產(chǎn)：銷售建

3、筑物、構(gòu)筑物及地上附著物。,問：哪些企業(yè)差額納稅？ 1、廣告代理業(yè) 2、旅游業(yè) 3、建筑總分包業(yè)務(wù),營業(yè)稅稅率； 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用稅率5% 娛樂業(yè)5%-20%（其中保齡球的稅率是5%）,計稅依據(jù)； 營業(yè)稅的計稅依據(jù)多是以營業(yè)額計算的 稅率計算 依據(jù)不同的稅目營業(yè)額來計算。,城建稅及教育費附加,城建稅及教育費附加是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。 計稅依據(jù)：增值稅、消費稅、營業(yè)稅 稅率：教育附加3% 城建稅：納稅人所在地在城市市區(qū)的7% 縣城、建制鎮(zhèn)的5% 不在城市市區(qū)

4、、縣城、建制鎮(zhèn)1%,企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得和清算所得征收的一種稅。 納稅義務(wù)人：居民企業(yè)和非居民企業(yè) （不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)） 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（來源于境內(nèi)外所得納稅） 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（來源于中國境內(nèi)所得征稅）,印花稅,概念：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)

5、按照規(guī)定繳納印花稅。 應(yīng)納稅憑證： （1）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； （2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； （3）營業(yè)賬簿； （4）權(quán)利、許可證照； （5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。,土地增值稅,概念：對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。 土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。土地增值稅實行四級超額累進(jìn)稅率，例如增值額未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的部分，稅率為60%。,問：分公司是所得稅納稅人嗎？ 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

6、暫行辦法（國稅發(fā)200828號）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時設(shè)立的分公司可以匯總納稅。因此，不具有獨立法人資格的分公司，并不是獨立的企業(yè)所得稅的納稅人。,企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)： 應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 問：企業(yè)所得稅是不是對企業(yè)的利潤征稅？,問：減免及返還的流轉(zhuǎn)稅是否繳納企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅法規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政

7、撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。）,財稅【2008】151號財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅了即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。,財稅【2009】87號：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民

8、政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 綜上所述，只有符合上述條件，才不征企業(yè)所得稅。,企業(yè)所得稅稅率 基本稅率：25% 低稅率：20%（非居民企業(yè)的所得） 兩檔優(yōu)惠稅率：小型微利20% 高新技術(shù)15%,問：個人取得的哪些所得要交個人所得稅？,工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包

9、、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,什么是合伙企業(yè)，合伙企業(yè)要交哪些稅？,合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 合伙企業(yè)交流轉(zhuǎn)稅（根據(jù)經(jīng)營項目確定）及個人所得稅。,營業(yè)稅改增值稅趨勢,財政部 國家稅務(wù)總局于2011年11月16日關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點

10、方案的通知財稅2011110號 改革試點的主要內(nèi)容（一）改革試點的范圍與時間。1.試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點。2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點范圍。,（二）改革試點的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)

11、、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。,關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅2011111號 從2012年起開始在上海試行。,納稅籌化與避稅,稅收籌

12、劃，就是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟(jì)活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動。 避稅通常表示納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。,納稅籌化與避稅,稅收籌化的要點是納稅的合法性、籌化性和目的性 避稅不符合國家立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌化符合國家立法精神，受國家保護(hù)和支持。,稅收籌化的目標(biāo)：,1、減輕稅收負(fù)擔(dān) 2、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 3、獲取資金時間價值 4、提高自身經(jīng)濟(jì)價值 5、維護(hù)主體合法

13、權(quán)益,股東的權(quán)利和義務(wù),股東享有下列權(quán)利：（1）參加股東會并按照出資比例行使表決權(quán)；（2）選舉和被選舉為董事會成員、監(jiān)事會成員；（3）查閱股東會會議記錄和公司財務(wù)會計報告，以便監(jiān)督公司的運營；（4）按照出資比例分取紅利，即股東享有受益權(quán)；（5）依法轉(zhuǎn)讓出資；（6）優(yōu)先購買其他股東轉(zhuǎn)讓的出資；（7）優(yōu)先認(rèn)購公司新增的資本；（8）公司終止后，依法分得公司剩余財產(chǎn)；（8）公司章程規(guī)定的其他權(quán)利。 股東同時承擔(dān)以下義務(wù)：（1）繳納所認(rèn)繳的出資；（2）以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；（3）公司設(shè)立登記后，不得抽回出資；（4）公司章程規(guī)定的其他義務(wù)，即應(yīng)當(dāng)遵守公司章程，履行公司章程規(guī)定的義務(wù)。,法定代表人的

14、權(quán)利和義務(wù),法定代表人在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動；對外代表企業(yè)，全權(quán)處理一切民事活動。 法定代表人的權(quán)力，是由法人賦予的，法人對法定代表人的正常活動承擔(dān)民事責(zé)任。但是代表人的行為超出法人授予的權(quán)利范圍，法人就可能為其承擔(dān)責(zé)任 。,發(fā)票的種類和使用范圍,增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，而增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 普通發(fā)票： 專業(yè)發(fā)票：,二、業(yè)務(wù)范圍,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍： 1、報表審計 2、驗資 3、基建決算審計 4、企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計 5、其他審計 6、會計業(yè)務(wù)咨詢、代理服務(wù),二、業(yè)務(wù)范圍,稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 1、

15、涉稅鑒證業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅匯算清繳、土地增值稅清算、財產(chǎn)損失、納稅清算、完工產(chǎn)品鑒定等） 2、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃、培訓(xùn)、涉稅談判等,三、實務(wù)應(yīng)用,（一）公司設(shè)立時 驗資業(yè)務(wù): 出具驗資報告 工商服務(wù)： 代理各類企業(yè)登記注冊、年檢； 代理起草合同、公司章程等文書。 稅務(wù)服務(wù)： 代理國地稅稅務(wù)登記、初始申報。,三、實務(wù)應(yīng)用,（二）公司成立后 會計業(yè)務(wù) 設(shè)計財務(wù)會計制度，并指導(dǎo)制度的實施；代理記帳； 管理咨詢服務(wù) 財務(wù)會計人員、內(nèi)部審計人員及財務(wù)資訊系統(tǒng)操作人員培訓(xùn)服務(wù)；設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務(wù)會計制度；擔(dān)任企業(yè)常年會計顧問。 稅務(wù)代理服務(wù) 代理企業(yè)納稅和退稅、減免稅申報、增值稅一般納

16、稅人資格認(rèn)定申請、申報同期資料、預(yù)約定價安排等項服務(wù)。,三、實務(wù)應(yīng)用,（三）年度終了 財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 哪些企業(yè)需要做財務(wù)報表審計？ 必須做的： 上市股份有限公司和從事金融、證券、期貨的公司； 大型國有企業(yè) 外商投資企業(yè) 一律要做年度審計報告。 其他特殊行業(yè)的（高新技術(shù)企業(yè)） 特殊使用目的的： 銀行貸款、抵押 招投標(biāo)等 股東查閱的 什么時間做？ 工商年檢的，一般每年6月30日前出具報告 行業(yè)檢查的，根據(jù)要求提供 特殊使用目的的，根據(jù)實際情況,三、實務(wù)應(yīng)用,（三）年度終了 所得稅匯算清繳業(yè)務(wù) 哪些企業(yè)需要做匯算清繳審計？ 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 2、當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人 3、當(dāng)年彌補(bǔ)虧

17、損的納稅人 4、本年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在3000萬元（含）以上的納稅人 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的 匯算清繳時限 年度終了5個月內(nèi),三、實務(wù)應(yīng)用,（四）其他業(yè)務(wù) 1、土地增值稅清算審計、完工產(chǎn)品鑒定審計 主要針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 清算條件： 房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。 整體轉(zhuǎn)讓未竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目。 直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的項目。 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的,三、實務(wù)應(yīng)用,2、財產(chǎn)損失審計 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項財產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）和其他資產(chǎn)）。在所得稅前扣除的，需提供中介機(jī)構(gòu)出具

18、的鑒證報告。,三、實務(wù)應(yīng)用,3、專項審計 高新認(rèn)證 企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證時，需提供最近三年財務(wù)報表審計報告、最近三年研發(fā)費用報告、最近一年高新收入報告。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)理離任審計 主要涉及國有企事業(yè)單位 其他審計業(yè)務(wù),三、實務(wù)應(yīng)用,4、稅務(wù)服務(wù) 提供稅收財務(wù)政策咨詢； 提供最新財稅政策解疑，評估新政策的影響； 代表企業(yè)參與涉稅談判； 制定稅收籌劃方案，并輔導(dǎo)方案實施； 參與制定年度納稅計劃，健全內(nèi)部管理制度，建立風(fēng)險防范體系； 協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，調(diào)解納稅爭議； 擔(dān)當(dāng)日常納稅情況的健康檢查； 指導(dǎo)訂立合同涉稅條款，協(xié)助修改、審定合同； 指導(dǎo)制作涉稅法律文書，修改、審定涉稅法律文書； 協(xié)助企業(yè)對其員工進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)知識培訓(xùn)。 涉稅專項服務(wù)，主要包括： 辦理企業(yè)稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請、申報同期資料、預(yù)約定價安排等項服務(wù)。,三、實務(wù)應(yīng)用,5、會計業(yè)務(wù) 設(shè)計財務(wù)會計制度，并指導(dǎo)制度的實施；代理記帳；清理賬目；盈利預(yù)測審核。 6