中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重難點(diǎn)教學(xué)文案

1、精品文檔 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重難點(diǎn) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與特征 一般來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信 息。但對(duì)不同組織形式的企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有所不同。如對(duì)有限責(zé)任 的投資者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是提供經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任履行情況及履行結(jié)果的 信息；對(duì)股份有限公司的投資者來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是提供對(duì)決策有用的信 息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者是一個(gè)集團(tuán)，包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門(mén)、出資者、 債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部職工。 與管理會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有三個(gè)基本特征。一是以企業(yè)外部的信息使用者為 直接的服務(wù)對(duì)象；二是有一套約定俗成的會(huì)計(jì)程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范 體系。 財(cái)務(wù)

2、會(huì)計(jì)的一般原則分為會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則、會(huì)計(jì)計(jì)量的原則、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 要求三個(gè)部分。這里應(yīng)掌握各部分包括的具體會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容。 二、貨幣資金 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。因其流動(dòng)性 最強(qiáng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，會(huì)計(jì)核算上 應(yīng)隨時(shí)提供收、支、余的動(dòng)態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡(jiǎn)單，這里的重點(diǎn)應(yīng) 是管理。 1、庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金的管理應(yīng)從宏觀、微觀兩方面進(jìn)行。宏觀上，國(guó)務(wù) 院頒布的現(xiàn)金管理?xiàng)l例和中國(guó)人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實(shí)施辦法制定了現(xiàn) 金管理的五項(xiàng)措施： （1）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍； （2）制定庫(kù)存現(xiàn)金限額與送存銀行期限； （3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

3、； （4）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購(gòu)； （5）其他規(guī)定，如實(shí)行“錢(qián)賬分管”、不準(zhǔn)“白條頂庫(kù)”等。 微觀上，企業(yè)應(yīng)建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，包括收、付授權(quán)批準(zhǔn) 的手續(xù)制度，職務(wù)分離控制，憑證稽核控制，定期盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)等。 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算有兩個(gè)重點(diǎn)：一是備用金的核算，二是現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)與清查 的核算。備用金的核算內(nèi)容包括預(yù)借、報(bào)銷(xiāo)、核銷(xiāo)，具體按定額管理、一次報(bào)銷(xiāo)制 分別掌握其會(huì)計(jì)處理。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)應(yīng)掌握清查時(shí)間、清查方法、清查內(nèi) 容及對(duì)清查結(jié)果的處理。 2、銀行存款。銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容： （1）銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)和使用。按照銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè) 可開(kāi)設(shè)使用基本存款賬戶、一般存款賬戶

4、、臨時(shí)存款賬戶、專(zhuān)用存款賬戶。這里還 應(yīng)掌握每個(gè)賬戶的用途及可存取的資金。 （2）銀行的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。目前我國(guó)采用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票、 銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應(yīng)掌 握上述結(jié)算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結(jié)算方式的主要 規(guī)定。 3、其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證 存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。其核算主要與存貨的購(gòu)進(jìn)相關(guān)，應(yīng)掌握主要 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1、應(yīng)收賬款。涉及以下內(nèi)容： （1）性質(zhì)與范圍。應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，且因賒銷(xiāo)而產(chǎn)生。內(nèi) 容上，它是因銷(xiāo)售商

5、品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括貨款（售價(jià)、增值稅 等）及代墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。不包括企業(yè)應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等 其他應(yīng)收款，也不包括企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金。 （2）計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款通常按成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，附銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售商 品時(shí)還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買(mǎi)賣(mài)雙方的成交價(jià)以扣除商業(yè)折扣 后的實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，故對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。這里應(yīng) 掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈價(jià)法如何計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額。 （3）會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握現(xiàn)金折扣條件下應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算的會(huì)計(jì) 處理：發(fā)生時(shí)按發(fā)票金額記賬；收款時(shí)，對(duì)方如在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，少收的金

6、 額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，超過(guò)折扣期應(yīng)按原發(fā)票金額全額收取。 （4）壞賬的核算。首先應(yīng)明確壞賬的確認(rèn)條件，其次熟悉壞賬損失的會(huì)計(jì) 處理。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，壞賬的核算包括確認(rèn)壞賬損失、收回以前年度已注銷(xiāo)的壞賬 兩項(xiàng)內(nèi)容。備抵法除了上述兩項(xiàng)內(nèi)容外，還需要定期估計(jì)壞賬損失，作為壞賬準(zhǔn)備 處理。這里應(yīng)理解直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握備抵法下各期連續(xù)計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 2、應(yīng)收票據(jù)。在明確應(yīng)收票據(jù)種類(lèi)的基礎(chǔ)上，熟悉應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。 這里的重點(diǎn)有兩個(gè)：一是帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理，包括取得票據(jù)、持有期內(nèi)預(yù)提 票據(jù)利息、票據(jù)到期等內(nèi)容；二是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。上述內(nèi)容的核算離不 開(kāi)相應(yīng)的計(jì)算，

7、如票據(jù)到期日、帶息票據(jù)的應(yīng)收利息及到期值、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額 等，都應(yīng)掌握。 3、進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，收回應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算。原則是：債務(wù)人以低于債 務(wù)賬面價(jià)值的金額清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金的 差額，作為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出處理；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng) 按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值；以 修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán) 人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，差額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；如果重 組債權(quán)的

8、賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)的應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 4、預(yù)付賬款。指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)按合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)方的貨 款。預(yù)付貨款的會(huì)計(jì)處理可結(jié)合存貨的購(gòu)進(jìn)掌握。其重點(diǎn)是賬戶的設(shè)置，有兩種方 法：預(yù)付貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是資產(chǎn)類(lèi) 賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類(lèi)賬戶相同；預(yù)付貨款不多的企業(yè)，對(duì)發(fā)生的預(yù)付貨款合 并在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根 據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶的余額計(jì)算確定純應(yīng)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末貸 方余額之和）、預(yù)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負(fù)債 與資產(chǎn)項(xiàng)目。 4、其他應(yīng)收

9、款。重點(diǎn)掌握其他有收款的核算內(nèi)容。 四、存貨 存貨的內(nèi)容很多，主要掌握： 1、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容。存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存 貨，關(guān)鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用而持有的 各種貨物，具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)確定。存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)其 是否有法定所有權(quán)。 2、存貨的計(jì)價(jià)。存貨的確認(rèn)、計(jì)量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值及損益的確 認(rèn)與計(jì)算，故很重要。可從兩個(gè)方面掌握：一是收入存貨的計(jì)價(jià)。收入存貨按實(shí)際 成本計(jì)價(jià)，這里應(yīng)掌握不同來(lái)源的存貨的實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，尤其應(yīng)注意工業(yè)企 業(yè)、流通企業(yè)外購(gòu)存貨實(shí)際成本的差別，以及通過(guò)非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取

10、得存貨的入賬價(jià)值；二是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)往往與期末結(jié)存存貨的 計(jì)價(jià)相關(guān)，故將兩者一起考慮。教材對(duì)以歷史成本基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)介紹了七種 方法，應(yīng)掌握分別用這七種方法如何計(jì)算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額；理 解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎(chǔ)的一 種期末存貨計(jì)價(jià)方法，是謹(jǐn)慎性原則在存貨計(jì)價(jià)中的運(yùn)用，應(yīng)掌握其具體操作。 3、工業(yè)企業(yè)存貨的核算。工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算、按 計(jì)劃成本核算兩種，應(yīng)掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點(diǎn)及相應(yīng)的會(huì)計(jì) 處理。收入存貨主要掌握外購(gòu)存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到 單后到三種情況分

11、別進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，故要將存 貨的實(shí)際成本計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算方法的差別在于：前 者對(duì)存貨的收、發(fā)、存一律按計(jì)劃成本核算，入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差 額單設(shè)相應(yīng)的成本差異賬戶核算；期末通過(guò)分?jǐn)偝杀静町?，將平時(shí)按計(jì)劃成本核算 的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本。教材以原材料為例，詳細(xì)介紹了上述兩種方法的 具體應(yīng)用，盡管工業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)容很多，其核算方法都可比照原材料進(jìn)行。 4、流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉(zhuǎn)售的商品，批發(fā)、 零售兩類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及特點(diǎn)不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應(yīng)重 點(diǎn)掌握數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核

12、算法的會(huì)計(jì)處理。 5、其他存貨的核算。重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容： （1）委托加工存貨。掌握其實(shí)際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處 理；熟悉有關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （2）包裝物。會(huì)計(jì)上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握 包裝物的核算范圍外，還應(yīng)熟悉包裝物發(fā)出及攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。 （3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動(dòng)資料，兩者有許多 相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)，使用過(guò)程中需要進(jìn)行維修， 報(bào)廢時(shí)有殘值等。也有許多不同的特點(diǎn)：如低值易耗品屬于價(jià)值較低或使用年限較 短、易損易耗的工具、設(shè)備；價(jià)值補(bǔ)償上，低值易耗品損耗的價(jià)值以攤銷(xiāo)的形式計(jì) 入成本、費(fèi)用中，攤銷(xiāo)期限短，

13、有的甚至是一次性地?cái)備N(xiāo)；固定資產(chǎn)則相反。正因 為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)核算和管理。這里應(yīng)掌握低值易耗 品的攤銷(xiāo)方法及其賬務(wù)處理。 6、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算。重點(diǎn)掌握盤(pán)盈收益、盤(pán)虧或毀損損失的列支。 應(yīng)該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財(cái)產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。 五、對(duì)外投資 對(duì)外投資的內(nèi)容不多，但核算難度較大。在明確投資分類(lèi)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn) 掌握： 1、短期投資。一是會(huì)計(jì)算確定其購(gòu)入成本。短期投資成本包括有價(jià)證券的 買(mǎi)價(jià)及支付的交易稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括支付價(jià)款中所含的已宣告但未 發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括支付價(jià)款中所含的分期付息

14、債券尚未到期的應(yīng)計(jì)利息；購(gòu) 入一次還本付息債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有的應(yīng)計(jì)利息，一般計(jì)入短期投資成本， 以簡(jiǎn)化核算。二是掌握購(gòu)入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會(huì)計(jì)處理，尤其是對(duì)持有 期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)已作為應(yīng)收款處理的，上述收 款無(wú)疑應(yīng)作為原應(yīng)收款的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬面成本。三是掌 握期末計(jì)價(jià)方法，尤其是成本與市價(jià)孰低法，應(yīng)理解這種方法的好處及其具體應(yīng)用。 2、 長(zhǎng)期債券投資。一是掌握債券投資成本的內(nèi)容；二是分別按面值、溢價(jià)、 折價(jià)購(gòu)入債券時(shí)，掌握自購(gòu)入到收回投資全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按面值購(gòu)入的核算 非常簡(jiǎn)單，溢、折價(jià)購(gòu)入的核算比較復(fù)雜，因?yàn)樯婕耙?、?/p>

15、價(jià)的分?jǐn)?。首先?yīng)明確 溢價(jià)、折價(jià)的性質(zhì)：債券溢價(jià)是企業(yè)為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的 代價(jià)，債券折價(jià)是企業(yè)對(duì)以后各期少得利息收入的事先補(bǔ)償，因此，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng) 在債券存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?，作為各期?shí)際投資收益調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，掌握溢價(jià)或折價(jià) 的攤銷(xiāo)的直線法，實(shí)際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內(nèi)預(yù)提利息、分?jǐn)傄?價(jià)或折價(jià)的會(huì)計(jì)處理。 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果說(shuō)，長(zhǎng)期債權(quán)投資是企業(yè)以債權(quán)人身份對(duì)外投資， 而長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有者）。兩種投資的性質(zhì)不 同，會(huì)計(jì)核算方法各異。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有成本法、權(quán)益法兩種，企業(yè)應(yīng) 視與被投資方的關(guān)系不同從中選擇使用。這里，應(yīng)

16、先理解投資方與被投資方的四種 關(guān)系類(lèi)型及其確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上，熟悉成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理， 包括適用范圍、 投資發(fā)生時(shí)及投資期內(nèi)的賬務(wù)處理、兩種方法的差別比較。 4、長(zhǎng)期投資減值的核算。長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)不采用成本與市價(jià)孰低法，是因?yàn)?期末市價(jià)的變化對(duì)長(zhǎng)期投資影響不大，但這并不意味著長(zhǎng)期投資不存在風(fēng)險(xiǎn)。某些 情況發(fā)生時(shí)，長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這里應(yīng)掌握減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及相關(guān)的 賬務(wù)處理。 六、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的核算涉及以下重點(diǎn)內(nèi)容： 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)。它與低值易耗品的區(qū)別已在上面說(shuō)明，這里應(yīng)掌握我 國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建 筑物、機(jī)器、設(shè)備、

17、運(yùn)輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè) 備的物品，單位價(jià)值在 2000元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)作為固定資 產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。 2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。由于固定資產(chǎn)價(jià)值的雙重存在，其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常有原 始價(jià)值和凈值，特殊情況下還使用重置價(jià)值。這里應(yīng)掌握不同來(lái)源增加的固定資產(chǎn) 的原價(jià)的具體構(gòu)成，掌握重置價(jià)值的使用范圍。 3、固定資產(chǎn)增加的核算。重點(diǎn)是外購(gòu)及自行建造兩種情況。外購(gòu)包括需要 安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費(fèi)的處理：計(jì)入固定資產(chǎn)原 價(jià)。其他來(lái)源增加的固定資產(chǎn)，可結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。 4、固定資產(chǎn)折舊。這是非常重要的

18、內(nèi)容。主要掌握影響折舊的因素、折舊 的計(jì)算方法、折舊范圍及折舊費(fèi)的列支。折舊的計(jì)算方法分直線法和快速法，因前 者簡(jiǎn)單，故應(yīng)將快速法作為重點(diǎn)掌握。折舊費(fèi)應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入有關(guān)費(fèi) 用：工業(yè)企業(yè)車(chē)間用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)行政管理部門(mén)用固定資 產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；經(jīng)營(yíng) 出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計(jì)提的折舊費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出等。 5、固定資產(chǎn)清理的核算。包括出售清理、正常報(bào)廢清理、提前報(bào)廢清理三種情況， 其核算均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結(jié)轉(zhuǎn)凈值、反 映清理過(guò)程中的收入（出售價(jià)款、殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等

19、）、清理費(fèi)用、出售 不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定交的營(yíng)業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。這里應(yīng)熟悉上述清理業(yè)務(wù)的全部會(huì) 計(jì)處理。 6固定資產(chǎn)減值的核算?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、進(jìn)步日新月異，加速了固定資產(chǎn)的無(wú) 形損耗。為了提供固定資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值信息，同時(shí)保證固定資產(chǎn)更新有足夠的資產(chǎn) 來(lái)源，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償采用折舊、計(jì)提減值損失兩種方式。這里的重點(diǎn)，一 是固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后如何計(jì)提折 舊，原則是按其賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)凈值-減值準(zhǔn)備余額）進(jìn)行折舊。 七、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1、無(wú)形資產(chǎn)的特征。一是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo) 志；二是屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；三是收益具有不確定

20、性。四是有償取得，只有花 費(fèi)了支出的無(wú)形資產(chǎn)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 2、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容及計(jì)價(jià)。包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用 權(quán)、商譽(yù)等。其計(jì)價(jià)應(yīng)注意：一是非專(zhuān)利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究，可能成 功也可能失敗，為了穩(wěn)健和簡(jiǎn)化核算，會(huì)計(jì)上一般將研究過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用全 部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專(zhuān)利權(quán)，資本化的金額 僅指申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用；基于謹(jǐn)慎性原則，專(zhuān)利研制過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期損益。三是由于歷史原因，國(guó)有企業(yè)過(guò)去取得土地使用權(quán)時(shí)可能沒(méi)有 花費(fèi)任何代價(jià)，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無(wú)形 資產(chǎn)入賬。取得土地

21、使用權(quán)花費(fèi)了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)。這有兩 種情況，請(qǐng)看教材。四是商譽(yù)，它有與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企 業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售；商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購(gòu)，只有外購(gòu)的才能作為 無(wú)形資產(chǎn)入賬。 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算。應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其攤銷(xiāo)采用直 線法，這里的關(guān)鍵是掌握攤銷(xiāo)期限。無(wú)形資產(chǎn)各期攤銷(xiāo)的金額計(jì)入管理費(fèi)用。 4、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算。包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（即出租）、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（即出 售），出租無(wú)形資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算；出售無(wú)形資產(chǎn)的凈 損益作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支處理。 5、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算。由于新技術(shù)的出現(xiàn)，使作為無(wú)形資產(chǎn)的原有技術(shù)喪

22、失了 使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)該種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值損失。 這里的重點(diǎn)，一是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)以 后如何攤銷(xiāo)其價(jià)值，原則是按其賬面價(jià)值（無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值-減值準(zhǔn)備余額） 進(jìn)行折舊。 6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或待攤費(fèi)用都是企業(yè)已經(jīng)開(kāi)支、會(huì)計(jì)上需根據(jù)權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則在以后的受益期內(nèi)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，因分?jǐn)偲谙薏煌?，待攤費(fèi)用作為流動(dòng) 資產(chǎn)核算，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用則列作長(zhǎng)期資產(chǎn)。這里，一應(yīng)掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)、 內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理；二要掌握開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算方法：發(fā)生時(shí)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用”賬戶歸集，在企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益。 八、流動(dòng)負(fù)

23、債 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容很多，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與前述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票 據(jù)是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的兩個(gè)不同方面，可結(jié)合前面的要求學(xué)習(xí)。 1、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)。一是掌握工資總額的內(nèi)容，明確工資結(jié)算單中金 額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費(fèi)用的列支：按職工的工作崗位分 別計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用；三是熟悉工資的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付福利費(fèi)是按工資總額的 一定比例計(jì)提、專(zhuān)門(mén)用于職工個(gè)人方面的福利支出。其提取的會(huì)計(jì)處理與工資的核 算基本相同，使用時(shí)注意審批制度，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。 2、應(yīng)交增值稅與應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。主要掌握稅金的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。其中，增 值稅是一個(gè)大的流轉(zhuǎn)稅，涉及的納稅人很多，應(yīng)分別掌握一般納稅人、小規(guī)模

24、納稅 人的稅收征管及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，熟悉其會(huì)計(jì)處理。 3、債務(wù)重組。這是指?jìng)鶛?quán)人按照與其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意 債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。其意義主要在于給債務(wù)人重整旗鼓的機(jī)會(huì)，避免破產(chǎn) 清算；同時(shí)可最大限度地減少債權(quán)人的損失。債務(wù)重組的主要方式：一是以低于債 務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人通常用于償債的 非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。三是債務(wù) 轉(zhuǎn)為資本。這實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人資本，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。四是 修改其他債務(wù)條件。如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債 務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等

25、。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。 至于會(huì)計(jì)處理，應(yīng)以債務(wù)人作為重點(diǎn)。不管何種債務(wù)重組方式， 債務(wù)人發(fā)生的損失, 作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出處理；收益則確認(rèn)為資本公積。 4、或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債。兩種均由或有事項(xiàng)產(chǎn)生，但或有負(fù)債包括兩種情 況：一種屬于潛在義務(wù)，其潛在性主要是指負(fù)債結(jié)果的不確定性，該種負(fù)債最終能 否發(fā)生，取決于事實(shí)未來(lái)的發(fā)展，如未決訴訟；一種屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但承擔(dān)償債的 可能性不是很大，或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額很難預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且必須同 時(shí)具備三個(gè)條件，具體請(qǐng)看教材。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上應(yīng)專(zhuān)設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶進(jìn) 行核算；至于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上主要是如何進(jìn)行披露。 5、預(yù)收賬款。重點(diǎn)是

26、賬戶設(shè)置，有兩種方法：預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的 企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是負(fù)債類(lèi)賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類(lèi)賬 戶相同；預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對(duì)發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。 采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶的 余額計(jì)算確定純應(yīng)收賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和）、預(yù)收賬款（所屬 明細(xì)賬戶的期末貸方余額之和），并分別填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。 九、長(zhǎng)期負(fù)債 1 長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算。借款費(fèi)用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，具體內(nèi)容 包括借款利息、應(yīng)付債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理包括兩種方法，一是

27、“費(fèi)用化”，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì) 入當(dāng)期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我 國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及借款費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定，因購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān) 門(mén)借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，予以“資本化”；之 后發(fā)生的借款費(fèi)用，則應(yīng)“費(fèi)用化”。其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，一律“費(fèi)用化” 處理。這里應(yīng)掌握我國(guó)“資本化”的借款費(fèi)用的條件及金額的計(jì)算；熟練借款費(fèi)用 的會(huì)計(jì)處理。 2 長(zhǎng)期借款。重點(diǎn)是利息的核算，包括利息的計(jì)算，應(yīng)付利息的核算賬戶：同本 金一起在“長(zhǎng)期借款”賬戶中核算。利息是長(zhǎng)期借款費(fèi)用的主要內(nèi)容，其列支已在 上面說(shuō)明。 2、長(zhǎng)期應(yīng)付債券。理

28、解它與股票、與長(zhǎng)期借款的區(qū)別，熟悉公司債券發(fā)行 至償還全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。其中，溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的，償還期內(nèi)重點(diǎn)掌握采 用直線法分?jǐn)傄?、折價(jià)的核算，實(shí)際利率法可作一般了解。 3、長(zhǎng)期應(yīng)付款。重點(diǎn)掌握融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 十、所有者權(quán)益 1、理解所有者權(quán)益的性質(zhì)、特點(diǎn)。所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn) 的擁有權(quán)。與負(fù)債相比，它有五個(gè)特點(diǎn)： (1) 數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的凈額。 (2) 產(chǎn)生于權(quán)益性投資行為。 (3) 置后于債權(quán)人權(quán)益。 (4) 沒(méi)有固定的償還期限和償還金額。 (5) 具有比債權(quán)人權(quán)益更大的風(fēng)險(xiǎn)。 2、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容。包括實(shí)收資本(股本)、資

29、本公積、盈 余公積、未分配利潤(rùn)。 3、熟悉公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算 政策性很強(qiáng)，不僅要遵循國(guó)家相關(guān)法律尤其是公司法的規(guī)定，而且涉及企業(yè)的籌資、 利潤(rùn)分配等重大決策。所有者權(quán)益會(huì)計(jì)核算的前提是熟悉上述有關(guān)規(guī)定。盈余公積、 未分配利潤(rùn)涉及企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)的分配，應(yīng)結(jié)合第十一章的內(nèi)容學(xué)習(xí)。 獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算可作一般了解。 卜一、收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用的發(fā)生則表現(xiàn)為負(fù)債的 增加或資產(chǎn)的減少?？梢?jiàn)，收入、費(fèi)用的核算與前述資產(chǎn)、負(fù)債的核算緊密聯(lián)系， 應(yīng)結(jié)合前面有關(guān)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容： 1、收入

30、、費(fèi)用的確認(rèn)條件。重點(diǎn)是銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，它要求四項(xiàng)條件必 須同時(shí)具備。 2 合理確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入的范圍及其具體內(nèi)容。相 應(yīng)地，合理確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、三項(xiàng)期間費(fèi)用的范圍 及內(nèi)容。這是正確進(jìn)行收入、費(fèi)用核算的前提。 3 掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成。分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，會(huì) 計(jì)算各層次的利潤(rùn)指標(biāo)。利潤(rùn)總額減所得稅就是企業(yè)的凈利潤(rùn)。 4 所得稅的核算。這是一個(gè)難點(diǎn)，首先應(yīng)會(huì)計(jì)算納稅所得額。由于會(huì)計(jì) 核算的收支與所得稅法規(guī)定的收支不盡一致，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)以稅法為依據(jù)，從 而產(chǎn)生了需要將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額的問(wèn)題，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)利潤(rùn)

31、與納稅所 得額的差額，包括永久性差額、時(shí)間性差額兩種。這里應(yīng)理解兩種差額，掌握其主 要內(nèi)容，并根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)、永久性差額或時(shí)間性差額計(jì)算納稅所得額。其次，熟悉 所得稅的會(huì)計(jì)處理。納稅所得額乘以所得稅稅率就是企業(yè)本期應(yīng)交的所得稅，本期 應(yīng)交的所得稅是否全部作為本期的所得稅費(fèi)用處理？核算方法有兩種：應(yīng)付稅款 法、納稅影響會(huì)計(jì)法。前者核算簡(jiǎn)單，后者重點(diǎn)掌握遞延法。 5 掌握凈利潤(rùn)的分配。包括凈利潤(rùn)的分配順序、虧損的彌補(bǔ)途徑及其會(huì) 計(jì)處理。凈利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理應(yīng)與盈余公積的核算結(jié)合進(jìn)行。 6 熟悉年終“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年末的 未分配利潤(rùn)。 十二、會(huì)計(jì)調(diào)整 1 .會(huì)計(jì)政策。應(yīng)理解會(huì)計(jì)政策的含義及內(nèi)容，并于會(huì)計(jì)估計(jì)相區(qū)別。會(huì)計(jì) 政策變更