現(xiàn)代成本控制之作業(yè)成本模式

1、DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減現(xiàn)代成本控制之作業(yè)成本模式現(xiàn)代成本控制之作業(yè)成本模式作者 :單位: 郵碼:）作業(yè)成本模式是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和制造環(huán)境而產(chǎn)生并得到廣 泛運(yùn)用的一種新型成本控制模式。 它在成本信息計(jì)算的精確性以及成 本控制的有效性方面都有突出的表現(xiàn)。 作業(yè)成本系統(tǒng)（ABCS開(kāi)發(fā) 的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本計(jì)算體系對(duì)成本信息的扭曲， 但隨著 ABC方法在越來(lái)越多企業(yè)的成功應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算 系統(tǒng)為企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。于是利用 ABCS言息進(jìn)行預(yù) 算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等的“作業(yè)基礎(chǔ)成本管理（ABC），這類極具成效并被視為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì) “相關(guān)性的重

2、獲”的 方法開(kāi)始出現(xiàn)并受到普遍贊譽(yù)。如今 ABCME成為現(xiàn)代成本管理系統(tǒng) 中一個(gè)相當(dāng)重要的控制手段。 本文不妨將作業(yè)成本系統(tǒng)中所包含的成 本控制模式稱之為 “作業(yè)成本模式” 。 一、作業(yè)成本模式的主要思想 成本控制思想是關(guān)于成本管理控制實(shí)質(zhì)的概括和總結(jié)， 它決定著 成本控制理論和方法體系展開(kāi)的基本思路， 任何一種成本控制模式都 是建立在一定的成本控制思想基礎(chǔ)之上的， 并以此為理論依據(jù)。 作業(yè) 成本模式也不例外，它體現(xiàn)了“價(jià)值鏈”思想和“二維”成本觀。(一) “價(jià)值鏈”思想 價(jià)值鏈( Value Chain )思想是美國(guó)哈佛 大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特( Michael Porter )于 198

3、5 年在其所著競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(Competitive Advantage)中提出的。波特認(rèn)為企業(yè)價(jià) 值鏈由一系列可以導(dǎo)致一個(gè)最終產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)而形成， 是一個(gè)企 業(yè)用以“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、進(jìn)貨以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過(guò)程或作 業(yè)的集合。企業(yè)通過(guò)完成一系列作業(yè)而產(chǎn)生價(jià)值，他強(qiáng)調(diào)： “一個(gè)企 業(yè)的價(jià)值鏈和它所從事的單個(gè)活動(dòng)的方式反映了其歷史、 戰(zhàn)略、推行 戰(zhàn)略的途徑以及這些活動(dòng)本身的根本經(jīng)濟(jì)效益” 。波特將企業(yè)的價(jià)值 活動(dòng)分為兩類：主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)。 主要活動(dòng)是由投入到制造產(chǎn)品、 銷售和發(fā)送至客戶手中以及售后服務(wù)等活動(dòng)直接構(gòu)成。包括內(nèi)部后 勤、生產(chǎn)活動(dòng)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和售后服務(wù)。輔助活動(dòng)是支持主

4、要活動(dòng)并與之相聯(lián)系進(jìn)而支持整個(gè)價(jià)值鏈的各項(xiàng)活動(dòng)。 包括采購(gòu)、產(chǎn) 品開(kāi)發(fā)和技術(shù)活動(dòng)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。所謂價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部之間， 企業(yè)內(nèi)部與 外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及對(duì)成本的有效 控制。價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性成本管理方法， 它能夠幫助企業(yè)降低 成本，增強(qiáng)成本競(jìng)爭(zhēng)力。 在作業(yè)成本控制模式中，企業(yè)為顧客提供 產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過(guò)程被認(rèn)為是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成， 企業(yè)的整個(gè) 物流過(guò)程就是一條由此及彼、 由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。 每完成一 項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源， 作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值轉(zhuǎn)移到下 一作業(yè)，按此逐步推移， 直至將最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外

5、部的顧客， 以 滿足他們的需要。 最終產(chǎn)品， 作為企業(yè)一系列作業(yè)的集合體， 它凝聚 了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值， 因此，作業(yè)鏈同時(shí)也 表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”。也就是說(shuō)“作業(yè)鏈” 和“價(jià)值鏈”是一個(gè)事物的 兩個(gè)方面，兩者是有類似之處，所不同的是， “作業(yè)鏈” 從實(shí)物的角 度考慮作業(yè)是否有存在的必要性， 而“價(jià)值鏈” 從增值或不增值的角 度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。價(jià)值鏈分析涉及的范圍從內(nèi)部看， 不只包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)， 而且還包括材料供應(yīng)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)， 從而擴(kuò)大 了成本分析的范圍； 從外部看， 把供應(yīng)商和銷售商及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的作業(yè) 鏈聯(lián)系起來(lái)分析， 減少不必要的重復(fù)作業(yè)。 價(jià)值鏈分析作為作業(yè)成

6、本 控制的基本手段， 其主要作用在于： 一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)， 為 持續(xù)降低成本， 提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑； 二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部 的各項(xiàng)作業(yè)鏈，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（二）“二維”成本觀 作業(yè)成本模式以“作業(yè)”為中心，不僅能 提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息， 而且還能提供改善企業(yè)成本管理的非財(cái)務(wù) 信息，即作業(yè)成本法的 “二維”成本觀成本分配觀和成本分析觀。 通過(guò)“二維成本圖”清楚地描述了這二者之間的關(guān)系：圖 1 “二維”成本圖圖中的垂直部分， 反映了成本分配觀。 它說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求， 這是成本分配觀的“資源流動(dòng)”成本分配觀的“成本流動(dòng)”卻恰好相反，它從資源到作

7、業(yè)，而DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減后從作業(yè)到成本對(duì)象，在作業(yè)成本法中，成本分配觀體現(xiàn)為作業(yè)成本 計(jì)算。成本分配觀從“成本流動(dòng)”與“資源流動(dòng)”兩個(gè)側(cè)面全面地提 供有關(guān)資源，作業(yè)和成本對(duì)象的信息。它滿足了企業(yè)組織各種決策的 信息需要。圖中的水平部分，反映了過(guò)程分析觀。它通過(guò)對(duì)產(chǎn)品、 作業(yè)鏈、作業(yè)和資源的分析，為企業(yè)提供有關(guān)何種原因引起作業(yè)（成 本動(dòng)因），以及作業(yè)完成得如何（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息，企業(yè)利用這些 信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從企業(yè)外部顧客獲得的價(jià)值。在作業(yè)成 本法中，過(guò)程分析觀體現(xiàn)為作業(yè)的分析過(guò)程。作業(yè)成本法從縱橫兩 個(gè)方面為企業(yè)改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費(fèi)，降低企業(yè)成本，提高作業(yè) 效率

8、提供信息。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為紐帶，將成本計(jì)算與成本控 制管理結(jié)合起來(lái)形成了獨(dú)特的“二維”模式，成本分配觀和過(guò)程分析 觀共同構(gòu)筑了作業(yè)成本控制模式。在這個(gè)模式下，既可以使企業(yè)通過(guò) 對(duì)產(chǎn)品、作業(yè)鏈一一值鏈、作業(yè)和資源的分析來(lái)發(fā)現(xiàn)重要成本控制 機(jī)會(huì)，又使企業(yè)通過(guò)作業(yè)成本核算信息來(lái)選擇最佳的成本降低機(jī)會(huì)。二、作業(yè)成本計(jì)算（一）作業(yè)成本計(jì)算法的幾個(gè)重要概念1、資源 資源 （Resource）是支持作業(yè)的成本費(fèi)用來(lái)源，即成本的源泉。它是一定 期間為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是 作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需花費(fèi)的代價(jià)。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目一般 包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如

9、采購(gòu)人員的工資成本）、 間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）等。但大多數(shù) 資源成本并不直接反映完成作業(yè)的成本，因此需按照作業(yè)中心匯總資 源成本，并按資源的性質(zhì)進(jìn)行分類反映。2、作業(yè)作業(yè)(Activity) 是指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消 耗資源的活動(dòng)。它代表組織實(shí)施的工作，是連接資源與成本對(duì)象的橋 梁。作業(yè)具有三個(gè)基本特征：第一，作業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí) 體；第二，作業(yè)貫穿于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部；第三，作業(yè)可以量化。按照 計(jì)量作業(yè)發(fā)生數(shù)量的方法不同.可以將作業(yè)分為單位層作業(yè)、批量層 作業(yè)、產(chǎn)品層作業(yè)和公司層作業(yè)四類。另外，一系列相互聯(lián)系，能 夠?qū)崿F(xiàn)特定功能

10、的作業(yè)集合構(gòu)成作業(yè)中心。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗 的資源反映歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成各該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè) 成本庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。3、成本動(dòng)因成本動(dòng)因(Cost Drivers)是導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)，又稱成本驅(qū)動(dòng)因素。成本 動(dòng)因是成本形成的起因，是確定成本的決定性因素。成本發(fā)生的基礎(chǔ) 因子是資源,作業(yè)成本法認(rèn)為僅有成本基礎(chǔ)因子并非形成產(chǎn)出成本的 充要條件，還必須實(shí)施作業(yè)以驅(qū)動(dòng)資源，作業(yè)就是成本驅(qū)動(dòng)因素。成 本動(dòng)因重在揭示成本驅(qū)動(dòng)因子，即作業(yè)的量化基準(zhǔn)，例如設(shè)備調(diào)試次 數(shù)，物品供應(yīng)次數(shù)等。作業(yè)成本法將成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè) 動(dòng)因。資源動(dòng)因(ResourceDriver)是衡

11、量資源消耗量與作業(yè)之間 關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的起因以及作業(yè)對(duì)資源的耗 費(fèi)情況，是資源歸集到作業(yè)的依據(jù)。在分配過(guò)程中，資源被一項(xiàng)項(xiàng)分 配到作業(yè)中去并按照同質(zhì)成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)成本歸集起來(lái)形成作業(yè)成 本庫(kù)。作業(yè)動(dòng)因(Activ辻yDriver)是指作業(yè)發(fā)生的動(dòng)因，是將作 業(yè)成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)，它反映了成本對(duì)象耗用某一作業(yè)的數(shù)DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減量。作業(yè)動(dòng)因也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。 實(shí)務(wù)中， 對(duì)作 業(yè)動(dòng)因的選擇常常有三種：業(yè)務(wù)動(dòng)因、時(shí)間動(dòng)因和直接動(dòng)因。 4 、成 本對(duì)象 成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，是作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果，它可以是 產(chǎn)品也可以是服務(wù)。分配到產(chǎn)品或

12、服務(wù)的成本反映了成本計(jì)算對(duì)象消 耗的作業(yè)成本。（二）作業(yè)成本計(jì)算的基本原理 作業(yè)成本計(jì)算是一種基于產(chǎn)品 或服務(wù)對(duì)成本的消耗而導(dǎo)致資源耗費(fèi)， 從而將間接成本準(zhǔn)確地分配至 產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。 這種成本計(jì)算方法的前提是： 企業(yè)的產(chǎn) 品或服務(wù)由作業(yè)完成，對(duì)作業(yè)的需求所消耗的資源導(dǎo)致了成本的發(fā) 生，資源成本被分配給作業(yè)， 作業(yè)成本又被分配給耗用它們的成本對(duì) 象。 作業(yè)成本計(jì)算的基本原理是：作業(yè)耗用資源，成本對(duì)象耗用作 業(yè)。 首先，作業(yè)耗用資源的過(guò)程意味著成本的發(fā)生，即作業(yè)是導(dǎo)致 資源耗用的直接原因； 其次，成本對(duì)象耗用作業(yè)則意味著由于作業(yè)的 實(shí)施形成了有價(jià)值的產(chǎn)出。 如果以作業(yè)為中心， 也可以將

13、作業(yè)成本計(jì) 算過(guò)程看作兩個(gè)階段： 第一階段即作業(yè)成本歸集階段， 由于作業(yè)耗用 資源，需要將所耗用的資源以價(jià)值量的形式匯總， 然后運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y 源動(dòng)因分配到作業(yè)上； 第二階段即作業(yè)成本分配階段， 通過(guò)為每一作 業(yè)中心確定相應(yīng)的作業(yè)成本動(dòng)因， 并計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因比率， 將所有 作業(yè)成本追溯至產(chǎn)品或服務(wù)等成本計(jì)算對(duì)象。（三）作業(yè)成本計(jì)算的基本程序 具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算需經(jīng) 過(guò)以下四個(gè)步驟：（圖 2 詮釋了這一過(guò)程） 第一、分析和確定資源； 第二、分析和確定作業(yè)； 第三、確定資源動(dòng)因， 建立作業(yè)成本庫(kù)； 第 四、確定作業(yè)動(dòng)因，分配成本至成本對(duì)象。圖 2 作業(yè)成本計(jì)算原理圖三、作業(yè)成本控制 作業(yè)成本模

14、式是將管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的成本管 理控制系統(tǒng)，它盡可能地消除“非增值作業(yè)” ，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu) 化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈” ，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值” 。 “過(guò)程分析觀”蘊(yùn)含了作業(yè)成本控制全過(guò)程，它是“成本分配觀”的 延伸和升華，該過(guò)程一般通過(guò)作業(yè)分析、 成本動(dòng)因分析、 業(yè)績(jī)計(jì)量三 步驟循環(huán)進(jìn)行。（一）進(jìn)行作業(yè)分析以獲取改善的機(jī)會(huì) 作業(yè)分析，是識(shí)別和描 述一個(gè)企業(yè)中所進(jìn)行的一切， 即資源和時(shí)間等是如何被消耗的。 企業(yè) 的每項(xiàng)作業(yè)都包含兩個(gè)方面的性質(zhì)： 是否增值，作業(yè)完成的效率如何。 作業(yè)增值與否是針對(duì)產(chǎn)品而言，作業(yè)效率高低是針對(duì)資源而言。 作 業(yè)分析過(guò)程如下： 1、分析

15、哪些作業(yè)是增值的， 哪些作業(yè)是不增值的。 增值作業(yè)指會(huì)增加顧客價(jià)值的作業(yè)， 而非增值作業(yè)是指對(duì)增加顧客價(jià) 值沒(méi)有貢獻(xiàn)， 或是經(jīng)過(guò)消除不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可 能消除那些非增值作業(yè)， 減少資源的耗用， 提高作業(yè)效益， 增加企業(yè) 的價(jià)值； 2、分析重要作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達(dá)幾十種，甚至多達(dá) 上百、上千種， 對(duì)這些作業(yè)一一進(jìn)行分析是沒(méi)有必要的， 也是不符合 成本效益原則的。 根據(jù)重要性原則， 只對(duì)那些相對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè) 價(jià)值而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析， 也就是說(shuō)， 所選取的分析對(duì)象應(yīng) 力求使改善的機(jī)會(huì)增大； 3、將企業(yè)的作業(yè)與同業(yè)最優(yōu)的作業(yè)進(jìn)行對(duì) 比。因?yàn)樵鲋底鳂I(yè)并不意味著有效和最

16、佳， 通過(guò)與其他企業(yè)先進(jìn)水平 的作業(yè)進(jìn)行比較， 可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)欠裼行В?從 而尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)； 4、分析作業(yè)之間的聯(lián)系。企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品 的業(yè)務(wù)過(guò)程是由一系列前后有序而又相互聯(lián)系的作業(yè)構(gòu)成， 企業(yè)的整 個(gè)物流過(guò)程是一條由內(nèi)到外聯(lián)結(jié)起來(lái)的作業(yè)鏈價(jià)值鏈。 理想的作業(yè) 鏈價(jià)值鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少， 而要使作業(yè) 鏈價(jià)值鏈趨于理想，必須對(duì)各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行合理分析。（二）挖掘成本動(dòng)因以尋找引起浪費(fèi)的根源 成本動(dòng)因可以理解 為引起作業(yè)成本產(chǎn)生的種種誘因， 挖掘成本動(dòng)因的目的就是為了找出 產(chǎn)生非增值作業(yè)的根源， 從而徹底地消除其相應(yīng)的非增值作業(yè)以達(dá)到 增加企業(yè)價(jià)值的目的。 而要消除企業(yè)作業(yè)鏈上的非增值作業(yè)， 必須求 本溯源才能達(dá)到目的。例如，材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品的存儲(chǔ)很顯然 不能增加顧客價(jià)值， 屬于非增值作業(yè)， 而要消除這一作業(yè)， 就必須先 找出引起該作業(yè)的成本動(dòng)因購(gòu)貨或生產(chǎn)的庫(kù)存， 如果能消除企業(yè) 的存貨，那么存儲(chǔ)作業(yè)也就自然被消除了，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT ）正 是通過(guò)挖掘成本動(dòng)因，從而為企業(yè)消除存貨，實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”目標(biāo)而 誕生的一種新型管理系統(tǒng)。（三）建立業(yè)績(jī)計(jì)量體系以分析評(píng)價(jià)