非居民所得稅政策解讀

1、非居民所得稅政策解讀企業(yè)所得稅概念：非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理 機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境 內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1 ）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、 開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4 ）從事建筑、安 裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該 營(yíng)業(yè)代理人視為非居

2、民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。稅率：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的 非居民企業(yè)，稅率為25% ;在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖 沒立機(jī)構(gòu).場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非 居民企業(yè)，低稅率為20%，實(shí)際執(zhí)行優(yōu)惠稅率10% （預(yù)提）?？偨Y(jié)：居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)并重，注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)其一在境內(nèi)的即為居民企業(yè)；反之為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)分為：境內(nèi)有機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所（25% ）;境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所但來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得（10% ）。類別不同稅收待遇不一樣。 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取

3、得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得， 按 照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所 得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所 得額；（3 ）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 便于理解要點(diǎn)的例題按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列有關(guān)稅率的說(shuō)法不正確 的是（）。A .居民企業(yè)法定稅率為25 %B. 非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用稅率均為10 %C. 符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率為 20 %D.

4、 未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得中國(guó)境內(nèi)的 所得適用稅率為10%【答案】B在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，適用 25% 稅率。未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但其取得的所 得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)， 其從境內(nèi)取得的所得適 用稅率為10%。美國(guó)微軟公司在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的稅率是（）A . 20%B. 25%C. 30%D. 33%【答案】B按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于非居民企業(yè)的有（）A .從境內(nèi)取得安裝收入的在日本注冊(cè)的公司B .在境內(nèi)成立辦事處的在美國(guó)注冊(cè)的公司C.從境內(nèi)取得利息收入的泰國(guó)某公司D .

5、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的在韓國(guó)注冊(cè)的公司E. 從境內(nèi)取得股息紅利的外籍個(gè)人【答案】ABC下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。A .居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得B .設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得C.未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得D .居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得E. 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從境外取得的與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得【答案】ABD境外所得的稅收抵免，主要講直接抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的 應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)

6、年度內(nèi)，用每年度 抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得 發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法 和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下:抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額寧中國(guó) 境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額總結(jié)：按照分國(guó)不分項(xiàng)的方法進(jìn)行，即取得某國(guó)所有的應(yīng)納稅所 得額（稅前）按照國(guó)內(nèi)稅率計(jì)

7、算出可抵免稅額。境內(nèi)注冊(cè)的某公司企業(yè)所得稅稅率為 25%, 2008年度取得境內(nèi)應(yīng)稅 所得額240萬(wàn)元，境外投資分回股息124萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率 為25%，由于享受了 5%的稅率優(yōu)惠，實(shí)際繳納了 20%的企業(yè)所得 稅。計(jì)算公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？境外所得：124/ （1-20% ） =155，已經(jīng)繳稅 155*20%=31應(yīng)繳（240+155 ） *25%-3仁67.75結(jié)果與按照公式計(jì)算一樣，這樣更好理解和記憶。非居民個(gè)人所得稅政策按照復(fù)習(xí)資料，有相應(yīng)的計(jì)算公式居住時(shí) 間稅額計(jì)算公式90日（或183 日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪 金應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算

8、 扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資一當(dāng) 月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi) 工作天數(shù)-當(dāng)月天數(shù)90日 （或183日）1 年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪 金應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算 扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)一當(dāng) 月天數(shù)15年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪 金應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算 扣除數(shù)）X （1當(dāng)月境外支付工資 -當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月 境外工作天數(shù)十當(dāng)月天數(shù)）公式復(fù)雜，死記硬背容易出錯(cuò)也浪費(fèi)時(shí)間。以下講解公式的來(lái)源和相 應(yīng)的原理，便于大家理解和把握。整體原則：先稅后分。（根據(jù)納稅義務(wù)計(jì)算比例）如：90日（或183日）以內(nèi)，納稅義務(wù)為境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分。 先稅為：當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪

9、金應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除 數(shù)根據(jù)納稅義務(wù)計(jì)算分配比例：境內(nèi)支付分配為：（當(dāng)月境內(nèi)支付工資 當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）境內(nèi)所得分配為： （當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) 當(dāng)月天數(shù)支付部分）由此，公式不需要記憶，只要記住下表的納稅義務(wù)即可自行推算公式。對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī) 定可歸納為下表：居住時(shí)間納稅 人性 質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi) 支付境外支付境內(nèi) 支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅XX90日（或183日）1年非居 民VXX15年居民VV免稅5年以上居民V1VVV（注：代表征稅，X代表不征稅）某外籍專家杰特？力史特2010年3月3日來(lái)華，在華工作期間，境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣10000元，5月25日離開中國(guó)，另外5月份，杰特？力史特從我國(guó) 某外資企業(yè)取得股息所得10000元。則2010年5月份杰特？力史 特應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額（）元。從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。先稅：（20000+10000-4800）*25%-1375=49250-183 天境內(nèi)支付比例：20000/30000境內(nèi)所得比例：24.5/31應(yīng)納稅額為 4925*20000/30000*24.5/3仁2594.89注意：1、（計(jì)算稅款）計(jì)算其境內(nèi)工作期間