第6章財(cái)政支出的核算

1、第第6 6章章 財(cái)政支出的核算財(cái)政支出的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解一般通過本章學(xué)習(xí)，要求了解一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核、轉(zhuǎn)移性支出、以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算內(nèi)容；明確預(yù)算支出的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和要求算內(nèi)容；明確預(yù)算支出的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)和要求；掌握各項(xiàng)支出核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處；掌握各項(xiàng)支出核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。理方法。 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 專用基金支出專用基金支出 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出 財(cái)政支出，是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，

2、財(cái)政支出，是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、對財(cái)政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金上解支出、調(diào)出資金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。第一節(jié)第一節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一般預(yù)算支出的核算一、一般預(yù)算支出的概念及分類一、一般預(yù)算支出的概念及分類 一般預(yù)算支出是指一級(jí)政府取得的一般預(yù)算收入有計(jì)劃的進(jìn)行分配和使用所形成的支出。依據(jù)：年度預(yù)算、季度分月用款計(jì)劃、預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單。不能辦理沒有預(yù)算的支出。 一般預(yù)算科目：類、款、項(xiàng)、3個(gè)科目。分為24類。 1、一般公共服務(wù) 2、外交

3、 3、國防 4、公共安全 5、教育 6、科學(xué)技術(shù) 7、文化體育與傳媒 8、社會(huì)保障和就業(yè) 9、醫(yī)療衛(wèi)生 10、節(jié)能環(huán)保 11、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù) 12、農(nóng)林水事務(wù) 13、交通運(yùn)輸 14、資源勘探電力信息等事務(wù) 15、商業(yè)服務(wù)等事務(wù) 16、金融監(jiān)管等事務(wù) 17、地震災(zāi)害后恢復(fù)重建事務(wù) 18、國土資源氣象等事務(wù) 19、住房保障支出 20、糧油物資儲(chǔ)備管理事務(wù) 21、預(yù)備費(fèi) 22、國債還本付息支出 23、其他支出 24、轉(zhuǎn)移性支出 二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)二、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ) （一）采用財(cái)政直接支付方式支付的一般預(yù)算資金 （二）采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金 （三）采用實(shí)撥資金方式撥付的一

4、般預(yù)算資金 三、一般預(yù)算支出的支付方式和程序 1、財(cái)政直接支付 2、財(cái)政授權(quán)支付 3、財(cái)政實(shí)撥資金 四、一般預(yù)算支出的賬務(wù)處理四、一般預(yù)算支出的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置：總賬 一般預(yù)算支出 明細(xì)按政府收支分類支出功能分類科目類、款、項(xiàng)（二）核算內(nèi)容： 本科目核算由各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)用預(yù)算資金支出的各項(xiàng)支出，借方記支出增加額，貨方記支出回收或沖銷轉(zhuǎn)帳數(shù)。平時(shí)借方余額反映了支出的累計(jì)數(shù)，年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。（三）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)：1、直接辦理支出時(shí) 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款2、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)到期轉(zhuǎn)帳 借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 3、根據(jù)管理基本建設(shè)的職能部門報(bào)來的會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)帳 借：一般

5、預(yù)算支出 貸：基建撥款4、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將已列暫付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作支出 借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款5、已列報(bào)的支出收回 借：國庫存款 貸：一般預(yù)算支出6、年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出例題例題 例1某市財(cái)政總會(huì)計(jì)開出撥款憑證，將挖潛改造資金50萬撥給市燃料公司，向交通管理部門撥入公路建設(shè)資金30萬。 借：一般預(yù)算支出 50萬 基金預(yù)算支出 30萬 貸：國庫存款 50萬 例2 1月12日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算撥款申請單將上年末預(yù)撥教育局下年1月教育事業(yè)費(fèi)20萬元轉(zhuǎn)列支出 借：一般預(yù)算支出 20萬元 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 20萬元 例33月6日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的基本建設(shè)會(huì)計(jì)月報(bào)

6、表，報(bào)表列示2月份用款單位銀行支出數(shù)500萬元 借：一般預(yù)算支出 500萬元 貸：基建撥款 500萬元 例4 5月2日，某財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算撥款申請單撥付衛(wèi)生局當(dāng)期衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)50萬元，上月衛(wèi)生局所屬醫(yī)院因購買設(shè)備需要臨時(shí)借款30萬元，本期轉(zhuǎn)作支出 借：一般預(yù)算支出 50萬元 貸：暫付款 30萬元 國庫存款 20萬元 例5經(jīng)核實(shí)，上例撥給燃料公司的資金多預(yù)算支出多10萬元，予以收回。 借：國庫存款 10萬 貸：一般預(yù)算支出 10萬 例6年終，“一般預(yù)算支出”科目的余額15億，“基金預(yù)算支出”科目的借方余額10億。 借：預(yù)算結(jié)余 15億 貸：一般預(yù)算支出15億 借：基金預(yù)算結(jié)余 10億 貸：基金預(yù)

7、算支出 10億第二節(jié)第二節(jié) 基金預(yù)算支出的核算基金預(yù)算支出的核算 一、概念：是指各級(jí)政府財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排發(fā)生的支出。 二、賬戶設(shè)置：總賬 明細(xì)按政府預(yù)算收支科目“基金預(yù)算支出科目”類、款、項(xiàng) 三、核算內(nèi)容： 本科目核算各級(jí)財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。借方記支出增加數(shù)，貨方記支出沖回或沖銷轉(zhuǎn)帳及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。本科目平時(shí)借方余額反映了基金預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)，年終清理后全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 1、用款單位辦理支出 借：基金預(yù)算支出 貸：國庫存款或其他財(cái)政存款 2、支出收回或者沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄 3、年終轉(zhuǎn)帳（分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)） 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基

8、金預(yù)算支出 例1：某縣交通部門請撥養(yǎng)路費(fèi)支出45萬元 借：基金預(yù)算支出養(yǎng)路費(fèi)支出 45萬元 貸：國庫存款 45萬元 例2：年終，某縣全年基金預(yù)算支出共計(jì)75萬元，計(jì)：養(yǎng)路費(fèi)支出45萬元，城市教育費(fèi)附加支出11萬元，農(nóng)村教育費(fèi)附加支出19萬元 借：基金預(yù)算結(jié)余養(yǎng)路費(fèi)結(jié)余 45萬元 城市教育費(fèi)附加結(jié)余 11萬元 農(nóng)村教育費(fèi)附加結(jié)余 19萬元 貸：基金預(yù)算支出 75萬元 第三節(jié)、專用基金支出的核算 一、概念 專用支出是指各級(jí)財(cái)政以專用基金收入安排的支出。 二、賬戶設(shè)置 “專用基金支出” 三、賬務(wù)處理 1、發(fā)生專用基金支出 借：專用基金支出 貸：其他財(cái)政存款 2、收回專用基金支出時(shí) 借：其他財(cái)政存款

9、貸:專用基金支出 3、年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出第四節(jié)第四節(jié) 轉(zhuǎn)移性支出的核算轉(zhuǎn)移性支出的核算 轉(zhuǎn)移性支出是指預(yù)算資金在上下級(jí)政府之間以及在本級(jí)政府不同性質(zhì)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移所形成的支出。包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金。 一、補(bǔ)助支出 （一）概念：指本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制的規(guī)定或因其他專門原因?qū)ο录?jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助所形成的支出。 （二）賬戶設(shè)置： 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助某縣稅收返還，體制補(bǔ)助，專項(xiàng)補(bǔ)助、臨時(shí)性補(bǔ)助 基金預(yù)算補(bǔ)助某縣 （三）核算內(nèi)容 本科目核算各級(jí)財(cái)政部門對下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助支出。含稅收返還支出、按原體制結(jié)算補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助。借方記補(bǔ)助支出退轉(zhuǎn)數(shù)及年終轉(zhuǎn)帳數(shù)，貨方記補(bǔ)助

10、支出退轉(zhuǎn)數(shù)。本科目平時(shí)借方余額反映了補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)，年終余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 （四）賬務(wù)處理 1、發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí) 借：補(bǔ)助支出 貸：國庫存款（與下級(jí)往來） 2、補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)退時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄 3、年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余） 貸：補(bǔ)助支出（四）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)（四）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)例1某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按文件規(guī)定撥付甲縣水利專項(xiàng)補(bǔ)助100萬元借：補(bǔ)助支出 100萬元 貸：國庫存款 100萬元例2某省財(cái)政經(jīng)年終結(jié)算，下達(dá)甲縣財(cái)政2003年年終決算結(jié)算單，其中：稅收返還補(bǔ)助500萬元，專項(xiàng)補(bǔ)助100萬元。 借：補(bǔ)助支出 600萬元 貸：與下級(jí)往來 600萬元例3

11、年終轉(zhuǎn)賬，按一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶 借：預(yù)算結(jié)余 貸：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助二、上解支出的核算二、上解支出的核算 （一）概念：指按財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)財(cái)政上交給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，包括體制上解及專項(xiàng)上解 （二）核算內(nèi)容 本科目核算本級(jí)財(cái)政上解上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。借方記上解支出增加數(shù)，貸方記上解支出退回?cái)?shù)及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。本科目平時(shí)借方余額反映了上解支出累計(jì)數(shù)，年終余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 （三）賬務(wù)處理 1、發(fā)生上解支出時(shí) 借：上解支出 貸：國庫存款 2、上解支出退轉(zhuǎn)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄 3、年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：預(yù)算結(jié)余（

12、基金預(yù)算結(jié)余） 貸：上解支出 （三）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) 例1某縣按規(guī)定解繳某專項(xiàng)上解款50萬元 借：上解支出 50萬元 貸：國庫存款 50萬元 例2某縣年終結(jié)算，應(yīng)上解部分100萬元，尚有20萬元未上解，應(yīng)將未上解款入帳 借：上解支出 20萬元 貸：與上級(jí)往來 20萬元 例3某縣年終結(jié)算，全年共上解支出150萬元 借：預(yù)算結(jié)余 150萬元 貸： 上解支出 150萬元三、調(diào)出資金的核算三、調(diào)出資金的核算 （一）概念：是指一級(jí)政府中不同性質(zhì)資金之間的相互調(diào)出。 （二）核算內(nèi)容 本科目核算各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。借方記調(diào)出資金增加數(shù)，年終將借方余額全

13、數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”。 （三）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) 調(diào)出結(jié)余資金時(shí)， 借：調(diào)出資金 同時(shí) 借：國庫存款 貸：國庫存款 貸：調(diào)入資金 年終結(jié)轉(zhuǎn)， 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：調(diào)出資金 例1、某市財(cái)政為平衡一般預(yù)算支出，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金560000元，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄 借：調(diào)出資金-基金預(yù)算調(diào)出資金 貸：國庫 存款基金預(yù)算存款 同時(shí) 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：調(diào)入資金-一般預(yù)算調(diào)入資金 例2、承上例，該市財(cái)政年終將“調(diào)出資金”賬戶借方余額560000元全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：調(diào)出資金-基金預(yù)算調(diào)出資金 第五節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算 一、概念 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出是指本級(jí)政府部門從上級(jí)政府財(cái)政部門借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)及財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 科目：“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入” 設(shè)置“占用費(fèi)支出” “業(yè)務(wù)費(fèi)支出” 二、賬務(wù)處理 1、發(fā)生財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出時(shí) 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 貸：其他財(cái)政存款 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 例1、某市財(cái)政向上級(jí)省財(cái)政支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)18000元，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出-占用費(fèi)支出 18000 貸：其他財(cái)政存款-財(cái)政周轉(zhuǎn)金存