負(fù)債業(yè)務(wù)的核算

1、第十一章 負(fù)債第十一章 負(fù)債課程提示課程提示教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則相關(guān)準(zhǔn)則案例分析案例分析測試測試題題本章小結(jié)本章小結(jié)退退 出出資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：資產(chǎn)類項(xiàng)目：(一一)貨幣資金貨幣資金 (二二)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) (三三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (四四)存貨；存貨；(五五)持有至到期投資持有至到期投資(六六)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) (七七)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 (八八)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(九九)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(十十)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) (十一十一)商譽(yù)商譽(yù)( (十二十二) )遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債類項(xiàng)目：負(fù)債類項(xiàng)目： (一一)短期借

2、款短期借款(二二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (三三)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) (四四)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(五五)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 (六六)長期借款長期借款(七七)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 (八八)應(yīng)付債券應(yīng)付債券(九九)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目：所有者權(quán)益類項(xiàng)目： (一一)實(shí)收資本實(shí)收資本(或股本或股本)； (二二)資本公積；資本公積； (三三)盈余公積；盈余公積； (四四)未分配利潤。未分配利潤。 第十一章第十一章 負(fù)債負(fù)債本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)負(fù)債負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金

3、融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 職工薪酬職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)非流動負(fù)債非流動負(fù)債 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 短期借款短期借款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)n課程重點(diǎn)：課程重點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬；借款費(fèi)用資本化應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬；借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)與計(jì)量、應(yīng)付債券的確認(rèn)與計(jì)量。的確認(rèn)與計(jì)量、應(yīng)付債券的確認(rèn)與計(jì)量。n課程難點(diǎn)：課程難點(diǎn)：應(yīng)交增值稅、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)與計(jì)量、應(yīng)交增值稅、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)與計(jì)量、應(yīng)付債券的確認(rèn)與計(jì)量。應(yīng)付債券的確認(rèn)與計(jì)量。 n 解決方法：解決方法：導(dǎo)入案例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)

4、分析講解，并組織導(dǎo)入案例，結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料、反復(fù)練習(xí)。課堂演練，同時推薦學(xué)生課外閱讀相關(guān)資料、反復(fù)練習(xí)。 秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池秦池”白酒的企業(yè)。白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆年廠長赴京參加第一屆“標(biāo)標(biāo)王王”競標(biāo)，以競標(biāo)，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標(biāo)王標(biāo)王”后，引起大大出后，引起大大出乎人們意料的轟動效應(yīng)，秦

5、池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標(biāo)后的一個多月乎人們意料的轟動效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標(biāo)后的一個多月時間里，秦池就簽訂了銷售合同時間里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達(dá)億元；頭兩個月秦池銷售收入就達(dá)2.18億元，實(shí)現(xiàn)利億元，實(shí)現(xiàn)利稅稅6800萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。至年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由年秦池酒廠的銷售也由1995年只有年只有7500萬元一躍為萬元一躍為9.5億元。億元。 1996年年11月以月以3.2億元人民幣的億元人民幣的“

6、天價天價”，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，買下了中央電視臺黃金時間段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王標(biāo)王”。然而，好景不長，。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。經(jīng)營陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。 秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的同時，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現(xiàn)能的同時，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現(xiàn)能力。另一方

7、面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當(dāng)時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金按當(dāng)時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時間和回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時間和數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長投短貸長投”的資金缺口壓力。此時秦池的資金缺口壓力。此時秦池所

8、面臨的現(xiàn)實(shí)問題是：在流動資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動能力產(chǎn)生困難的同時，所面臨的現(xiàn)實(shí)問題是：在流動資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動能力產(chǎn)生困難的同時，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償?shù)狡趥鶆?wù)要償還而企業(yè)又無償還能力還能力”的財(cái)務(wù)困境。的財(cái)務(wù)困境。 案例導(dǎo)入：短貸長投扼住案例導(dǎo)入：短貸長投扼住“標(biāo)王標(biāo)王”的咽喉的咽喉n本節(jié)主要內(nèi)容：n短期借款與交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理n應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的會計(jì)處理n應(yīng)付職工薪酬與應(yīng)交稅費(fèi)用的會計(jì)處理n應(yīng)付利息與應(yīng)付股利的會計(jì)處理n預(yù)提費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié)

9、流動負(fù)債流動負(fù)債n重點(diǎn)內(nèi)容：n短期借款與交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理n應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的會計(jì)處理n難點(diǎn)內(nèi)容：n應(yīng)付職工薪酬與應(yīng)交稅費(fèi)用的會計(jì)處理重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)流動負(fù)債概述n一、負(fù)債的概念n負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。n它實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)提出的一種要求權(quán)。n負(fù)債具有以下幾個基本特點(diǎn)n1負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的一種義務(wù)。例如，企業(yè)向銀行借款，企業(yè)賒購商品等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。n2負(fù)債是一項(xiàng)可計(jì)量的債務(wù)，它有確切的或可確切估計(jì)的金額。負(fù)債可以采用支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金商品，或其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方式償還。n3負(fù)債是企業(yè)在將來要

10、以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者提供勞務(wù)等方式予以清償?shù)牧x務(wù)。n4負(fù)債只有在償還或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生特殊變化后才能消失。n二、負(fù)債的分類n 負(fù)債按照償付期限的長短可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。n流動負(fù)債是指將于1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；它包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)付利潤，其他應(yīng)付款等。n 非流動負(fù)債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)；它包括長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款，專項(xiàng)應(yīng)付款，預(yù)計(jì)負(fù)債等。n三、負(fù)債的計(jì)量n 從理論上說，負(fù)債應(yīng)以未來所需支付所有現(xiàn)金的現(xiàn)值來計(jì)價。但由于流動負(fù)債的期限較短，其到期值和現(xiàn)值差別

11、不大，出于簡化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現(xiàn)值來計(jì)量。故各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。流動負(fù)債流動負(fù)債 短期借款與交易性金融負(fù)債短期借款與交易性金融負(fù)債n一、短期借款n（一）賬戶設(shè)置n“短期借款”n 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該項(xiàng)賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得的借款，借方登記歸還的借款。賬戶余額在貨方，表示尚未歸還的借款。n 該賬戶應(yīng)按按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算n（二）會計(jì)處理n1借入短期借款n企業(yè)借入各種短期借款時，應(yīng)借記“銀行存

12、款”科目，貸記“短期借款”科目。n【例10-1】W公司7月1日向銀行借入為期3個月的借款5萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，年利率為12%，到期時一次還本付息。n借：銀行存款 50 000n 貸：短期借款 50 000n2. 短期借款利息的計(jì)提短期借款利息的計(jì)提n短期借款利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并在會計(jì)短期借款利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并在會計(jì)上按不同情況處理。如果短期借款的利息是按期支付上按不同情況處理。如果短期借款的利息是按期支付(按按季度或半年），或者利息在借款到期時連同本金一起歸還季度或半年），或者利息在借款到期時連同本金一起歸還并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入

13、費(fèi)并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。如果企業(yè)的短期借款利息是半月支付的，或者利息是用。如果企業(yè)的短期借款利息是半月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以采用不預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或受到銀行計(jì)息通知時，采用不預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或受到銀行計(jì)息通知時，直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。n【例10-2】承上例，W公司7月末、8月末計(jì)提當(dāng)月利息。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500n 貸：應(yīng)付利息 500nW公司于9月末支付當(dāng)季利息并歸還本金。n借：短期借款 50 000n 應(yīng)付利息 1 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用

14、 500n 貸：銀行存款 51 500n3短期借款的歸還的賬務(wù)處理n企業(yè)到期歸還短期借款時應(yīng)借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬務(wù)處理方法如上例所示。流動負(fù)債交易性金融負(fù)債n（一）金融負(fù)債的內(nèi)容與分類n金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付債券，長期借款等。n金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為：（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類。注意：兩者不能重分類。n以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。n（二）交易性金融負(fù)債的條件n1承擔(dān)金

15、融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；n2金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；n3屬于衍生金融工具。n始確認(rèn)時將其直接定為金融負(fù)債：n1該指定可以消除或明顯減少該金融負(fù)債在計(jì)量方面存在較大不一致的情況；n2企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融負(fù)債以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置貸方登記實(shí)際收到的金貸方登記實(shí)際收到的金融負(fù)債公允價值及資產(chǎn)融負(fù)債公允價值及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融負(fù)負(fù)債表日交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬債的公允價值高于其賬面余額的差額面余額的差額借方登記處置金融負(fù)債的借方登記處置金融負(fù)債的金

16、額及資產(chǎn)負(fù)債表日交易金額及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融負(fù)債的公允價值低性金融負(fù)債的公允價值低于其賬面余額的差額于其賬面余額的差額賬戶余額在貸方，反映賬戶余額在貸方，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值負(fù)債的公允價值交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債第十章第十章 流動負(fù)債流動負(fù)債1企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記“交易性金融交易性金融負(fù)債負(fù)債”（本金）科

17、目。（本金）科目。借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債2資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息借記借記“投資收益投資收益”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目。科目。 借：投資收益借：投資收益 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （四）交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（四）交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值與賬面價值進(jìn)行比較：與賬面價值進(jìn)行比較：（1）公允價值）公允價值賬面余額賬面余額借借:公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸

18、:交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債公允價值變動公允價值變動（2）公允價值）公允價值 ：借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款若若 ：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整E發(fā)行時發(fā)行時第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債q計(jì)提利息、計(jì)提利息、攤銷溢折價攤銷溢折價：借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整E存續(xù)期間存續(xù)期間第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債q還本付息：還本付息：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存

19、款E還本付息還本付息F補(bǔ)充說明（新）：補(bǔ)充說明（新）： 分期付息、到期還本的分期付息、到期還本的長期借款長期借款與與應(yīng)付債券應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息按期計(jì)提的利息可以可以單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目核算。核算。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債 某企業(yè)某企業(yè)2001年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期年期面值面值為為500萬元的到期還本萬元的到期還本付息債券用于付息債券用于工程建設(shè)工程建設(shè)，票面年利率為，票面年利率為10%，企業(yè)按，企業(yè)按510萬元萬元的價格出售（假設(shè)的價格出售（假設(shè)另另支付發(fā)行費(fèi)用為支付發(fā)行費(fèi)用為60萬元，發(fā)行期間凍結(jié)萬元，發(fā)行期間凍結(jié)利息收入為利息收入為10萬元），請

20、作出全過程賬務(wù)處理。（溢價按萬元），請作出全過程賬務(wù)處理。（溢價按直直線法線法攤銷）攤銷）（1）收到發(fā)行款時：）收到發(fā)行款時：借：銀行存款借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 5000000 利息調(diào)整利息調(diào)整100000第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債（2）支付發(fā)行費(fèi)用時：）支付發(fā)行費(fèi)用時：借：借：應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000（3）2001到到2005年每年末計(jì)提利息、攤銷溢價時：年每年末計(jì)提利息、攤銷溢價時：借：在建工程借：在建工程 480000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整20000 貸：應(yīng)付債券貸

21、：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 500000（4）2005年還本付息時：年還本付息時：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 5000000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500000 n主要賬務(wù)處理小結(jié)主要賬務(wù)處理小結(jié)n（一）一般公司債券（一）一般公司債券n1.發(fā)行債券發(fā)行債券n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）面值（債券面值）n 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）n “應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成

22、本，反映在始成本，反映在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)科明細(xì)科目中。目中。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n2.期末計(jì)提利息期末計(jì)提利息n每期計(jì)入每期計(jì)入“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”等科目的利息費(fèi)用等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率；實(shí)際利率；每期確認(rèn)的每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或或“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”=債券面值債券面值票面利率票面利率n借：借：“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目等科目n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整n 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息債

23、券利息）n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）券利息） n 注：注： “應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也科目的發(fā)生額也可能在貸方。可能在貸方。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n3.到期歸還本金到期歸還本金 n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值n 貸：銀行存款貸：銀行存款n例題：n【例11-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價格為：第二節(jié)第

24、二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)n甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：n（1）211年年1月月1日，發(fā)行債券時日，發(fā)行債券時n借：銀行存款借：銀行存款62 596 200n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 596 200n（2）211年年12月月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時日，計(jì)算利息費(fèi)用時n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 129 810n應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整

25、 470 190n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000n（3）211年年12月月31日，支付利息時日，支付利息時n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行3 600 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 000第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n212年、213年、214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對應(yīng)金額一致。n（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 030 377.67n應(yīng)付債券面值 60 000 000n利息調(diào)整 569 622.33n 貸：銀行存款63 600

26、 000第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題2單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價格總額為313 347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價，實(shí)際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。n A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】Dn【解析】 2008年1月1日攤余成本=31

27、3 347-120+150=313 377（萬元），2008年12月31日攤余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（萬元），2009年12月31日攤余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（萬元），2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308 348.56萬元。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題3計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：n（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000

28、萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。n（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。n（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。n（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n要求：n（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額

29、和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計(jì)算過程）。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。n（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目） 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】n（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表n單位：萬元第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（2）2007年12月31日發(fā)行債券n借：銀行存款 7 755n應(yīng)付債券利息調(diào)整 245n貸：應(yīng)付債券面值 8 000 n2008年12月31

30、日計(jì)提利息n借：在建工程 437.38n貸:應(yīng)付利息 360n應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n2010年12月31日計(jì)提利息n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87n貸:應(yīng)付利息 360n應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.87n2009年度的利息調(diào)整攤銷額（7 755+77.38）5.648 0004.581.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是24577.3881.7585.87（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n2011年1月10日付息還本n借：應(yīng)付債券面值 8 000n 應(yīng)付利息 360n貸：銀行存款 8 360第二節(jié)第二節(jié) 長期

31、負(fù)債長期負(fù)債n（二）可轉(zhuǎn)換公司債券n 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。第二?jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成：可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成：n負(fù)債成份公允價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），按面負(fù)債成份公允價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

32、值），按面值記入值記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，面值與公允價值的差額記入科目，面值與公允價值的差額記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券n可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目?？颇?。n權(quán)益成份公允價值（發(fā)行收款權(quán)益成份公允價值（發(fā)行收款-負(fù)債成份公允價負(fù)債成份公允價值）記入值）記入“資本公積資本公積n其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用：可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用：n 1、負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)n整）整

33、）”科目?？颇俊 2、權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目。科目。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債二、可轉(zhuǎn)換公司債券二、可轉(zhuǎn)換公司債券核算核算1、轉(zhuǎn)股、轉(zhuǎn)股前前處理處理2、到期、到期未未轉(zhuǎn)股處理轉(zhuǎn)股處理3、利息補(bǔ)償金利息補(bǔ)償金處理處理4、轉(zhuǎn)股處理、轉(zhuǎn)股處理第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債轉(zhuǎn)股處理轉(zhuǎn)股處理按債券按債券賬面價值賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益轉(zhuǎn)股分錄轉(zhuǎn)股分錄借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值） （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） （利息調(diào)

34、整利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整利息調(diào)整） 股本股本 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 資本公積資本公積股本溢價股本溢價n【例題4單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價款為100000萬元，其中負(fù)債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（ ）萬元。nA9970 B10000 C89970 D89730 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】Dn【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分?jǐn)偅回?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=3009000010000

35、0=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。n借：銀行存款n貸：應(yīng)付債券（面值、利息調(diào)整） 負(fù)債成份公允價值n 資本公積其他資本公積 權(quán)益成份公允價值第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司

36、債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。 n可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n轉(zhuǎn)股時：n借：應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整） 轉(zhuǎn)股日n資本公積其

37、他資本公積n貸：股本n 資本公積股本溢價 （差額）n 銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利

38、息費(fèi)用不符合資本化條件。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（1）210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時n首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值：n100 000 000（P/S，9%，5）+100 000 0006%（P/A，9%，5）=100 000 0000.6499+ 100 000 0006%3.8897=88 328 200(元)n可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：n100 000 000-88 328 200=11 671 800（元）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n借：銀行存款 100 000 000n應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 11 671 800n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換

39、公司債券面值 100 000 000n資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671800n借：銀行存款100 000 000n應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 11 671 800（面值公允價值）n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000n 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800（發(fā)行收款公允價值）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n2）210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時n應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 2009%=7 949 538（元）n當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 0006%=6 000 000（元）n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7 949 538n 貸：

40、應(yīng)付利息 6 000 000n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7 949 538n 貸：應(yīng)付利息 6 000 000n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 1 949 538第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時n轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 00010=10 000 000（股）n借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000n 應(yīng)付利息 6 000 000n 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800n 貸：股本 10 000 000n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 9 722 262n 資本公積股本

41、溢價 97 949 538n企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題5單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。該債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9 465.40萬元，2010年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為1

42、00萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額為（ ）萬元。nA0 B534.60 C267.3 D9 800第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】Bn【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”的金額=10 000-9 465.40=534.60 （萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題6計(jì)算分析題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：n (1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2008年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為l00元。可轉(zhuǎn)換

43、公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。n 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5，第二年2，第三年2.5；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2008年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的l月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資

44、金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n (2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2008年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2008年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。n (3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。n (4)2009年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。n (5)其他資料如下：n 甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。n甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初

45、始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6。n已知：（P/S,6%,1）=0.9434； （P/S,6%,2）=0.8900； （P/S,6%,3）=0.8396。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。n 不考慮所得稅影響。n考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為6.59%。 n要求：n(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。n(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。n(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。 n(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2

46、008年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2008年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。n(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2009年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2009年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。n(6)編制甲公司2009年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計(jì)分錄。n（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】n（1）負(fù)債成份的公允價值=200 0001.5%0.9434+20 00002%0.8900+200 000（1+2.5%）0.8396=178 508.2（萬元），權(quán)益成份公允價值=200 000-17 8

47、508.2=2 1491.8（萬元）。n（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178 508.2200 0003 200=2 856.13（萬元）n權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 200-2 856.13=343.87（萬元）。n（3）n 借：銀行存款 196 800n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24 347.93n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000n 資本公積其他資本公積 21 147.93第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（4）2008年l2月31日的攤余成本=（200 000-24 347.93）（1+6.59%）-200 0001.5%= 184 227.54（萬元）

48、。n借：在建工程 11 575.47n 貸：應(yīng)付利息 3000n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8575.47n2009年1月1日n借：應(yīng)付利息 3 000n 貸：銀行存款 3 000第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（5）2009年6月30日的攤余成本=184 227.54+184 227.546.59%2-200 0002%2= 188 297.84（萬元）。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 070.30 n 貸：應(yīng)付利息 2 000n 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4 070.30n（6）n借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000n 資本公積其他資本公積 21 147.93n 應(yīng)付

49、利息 2 000n 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào) 11 702.16n 股本 20 000n 資本公積股本溢價 191 445.77第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款核核算算三三環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)a引進(jìn)設(shè)備：確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債引進(jìn)設(shè)備：確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債a銷售所產(chǎn)產(chǎn)品：銷售所產(chǎn)產(chǎn)品： 確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)與收入（確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)與收入（減免流轉(zhuǎn)稅減免流轉(zhuǎn)稅）a應(yīng)收款項(xiàng)抵償設(shè)備款應(yīng)收款項(xiàng)抵償設(shè)備款（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（二）應(yīng)付融資租賃款（略）（二）應(yīng)付融資租賃款（略）n三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款n長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券

50、以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。n（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)n企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。n1.租賃的分類n承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。n滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：n（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；n（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；n（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于7

51、5%）；n（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90）；n（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計(jì)處理n（1）租賃期開始日的會計(jì)處理n在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n最低租賃付款額 = 各期支付的租金

52、+ 承租人擔(dān)保余值n或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金 + 優(yōu)惠購買價n承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價值。n會計(jì)分錄為：n借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用）n 未確認(rèn)融資費(fèi)用n 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）n 銀行存款（初始直接費(fèi)用）第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)

53、含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 n租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債承租人擔(dān)保40萬元未擔(dān)保余值10萬元資產(chǎn)余值100萬元與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保30萬與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保20萬元n【例題7單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂

54、租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年考題）nA93 B95 C100 D102第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】Bn【解析】 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值93+295（萬元）。n（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?n未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會計(jì)分錄為：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 n每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額= 期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額 - 期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实?/p>

55、確定具體分為下列幾種情況：n以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩籲以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩籲以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；n以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 n

56、折舊政策n承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。n注：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。n折舊期間n如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題8單選題】承租

57、人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（ ）。nA6年 B8年 C2年 D7年 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】B n【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例題9單選題】某項(xiàng)

58、融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。nA60 B44 C65.45 D48 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【答案】A n【解析】該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額（700+20-60）66660（萬元）。n（4）履約成本的會計(jì)處理n履約成本在實(shí)際發(fā)生時，通常計(jì)入當(dāng)期損益。n（5

59、）或有租金的會計(jì)處理n或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。 第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n（6）租賃期屆滿時的會計(jì)處理n返還租賃資產(chǎn)n如果存在承租人擔(dān)保余值 n借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）n 累計(jì)折舊 n 貸：固定資產(chǎn) n如果不存在承租人擔(dān)保余值n借：累計(jì)折舊n 貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)n如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。n留購租賃資產(chǎn)n借：長期應(yīng)付款（購買價款）n 貸：銀行存款n借

60、：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等n 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債n【例11-4】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：n（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。n（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。n（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日至214年12月31日）。n（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。n（5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價值為2500000元。n（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。n（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝