國際會計準(zhǔn)則大全4

1、WORD16/16國際會計準(zhǔn)則第19號-退休金費(fèi)用（1993年12月修訂）目 的在許多國家，提供退休金成為企業(yè)對員工報酬的重要組成部分。因此，在財務(wù)報表中對退休金費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。本號準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用的時間以與應(yīng)予確認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。 圍1本號準(zhǔn)則適用于對退休金計劃的費(fèi)用的會計處理。2本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第19號“雇主財務(wù)報表中對退休金費(fèi)用的會計處理”。3本號準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計劃提取的所有退休金，無論該計劃是如何制定的、正式與否，以與是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè)依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，

2、參加了國家、州、行業(yè)或其他的多重 雇主退休金計劃，并且參加符合退休金計劃定義的雇傭終止補(bǔ)償 協(xié)議時，也應(yīng)采用本號準(zhǔn)則。4許多雇主向其雇員提供其他形式的報酬或退休福利，其中包括延期補(bǔ)償安排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計劃與獎金計劃等。盡管這些安排在與退休金計劃本質(zhì)一樣時，可采用與退休金費(fèi)用相似的方式進(jìn)行核算和揭示，但在本號準(zhǔn)則中將不予涉與關(guān)于這些安排的費(fèi)用。定 義5本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：退休金計劃，是指企業(yè)對雇員在其終止服務(wù)時或終止服務(wù)之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以確

3、定或預(yù)計。規(guī)定供款的計劃，是指根據(jù)供款形成的基金以與它的投資收益，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。規(guī)定退休金的計劃，是指根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實(shí)體（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。本期服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。過去服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，并且是在以下情況下發(fā)生的費(fèi)用：（1）制定退休金計劃；或（2）對原退休金計劃作修改。經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整,是指由于以前對未來事項(xiàng)的保險統(tǒng)計假定與

4、實(shí)際情況發(fā)生差異,而對退休金費(fèi)用所作的調(diào)整。 退休金計劃6大多數(shù)退休金計劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達(dá)成的正式協(xié)議。企業(yè)可能將這些計劃作為對其雇員正式報酬的一部分。在某些國家，企業(yè)可能是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多雇主退休金計劃。退休金計劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例而建立的。設(shè)立基金7許多退休金計劃涉與單獨(dú)的基金，由企業(yè)，有時也由企業(yè)的雇員對其供款，以便履行企業(yè)將來支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類基金是單獨(dú)的實(shí)體，并通常由第三方進(jìn)行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供約定退休金

5、的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔(dān)這種義務(wù)。8在某些情況下，基金以保險合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險的退休金并不需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動的聯(lián)系。涉與保險合同的退休金計劃類似于其他設(shè)立基金的計劃，并且與其他設(shè)立基金的計劃一樣設(shè)立。其會計處理與基金之間存在著區(qū)別。9在某些退休金計劃中，企業(yè)根據(jù)該計劃的要求沒有設(shè)立單獨(dú)的基金，而由企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類退休金計劃稱為非基金計劃。退休金計劃的種類10為適應(yīng)本號準(zhǔn)則的需要，將退休金計劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃兩類。11在規(guī)定供款的計劃下,企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨(dú)的基金提供款項(xiàng),作為向其雇員支付退休金的

6、準(zhǔn)備金。雇員的未來退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與其雇員向基金提供的款項(xiàng)以與基金的經(jīng)營業(yè)績來確定。對規(guī)定的供款計劃的費(fèi)用進(jìn)行會計處理，并不需要保險統(tǒng)計員的意見，盡管有時該意見可用來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以與預(yù)計基金的經(jīng)營業(yè)績。12在規(guī)定退休金的計劃下，企業(yè)的義務(wù)是向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險統(tǒng)計員的意見，定期計算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時保險統(tǒng)計員還需評價該計劃的財務(wù)狀況，并對基金將來的供款水平提出建議。13規(guī)定退休金的計劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采用規(guī)定退休金的計劃的企業(yè)，無論如何安排籌資，都有

7、義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有賴于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，以與企業(yè)補(bǔ)償基金的資金缺口的能力。如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴于企業(yè)到期時履行支付退休金義務(wù)的能力。14退休金計劃可以同時具有規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃這兩者的特征。例如，一個退休金計劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而好像是規(guī)定供款的計劃。但該計劃可能還使企業(yè)對特定種類的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金計劃的資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到確定的回報率負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，該計劃實(shí)質(zhì)上是規(guī)定退休金的計劃，企業(yè)支付退休金的費(fèi)用應(yīng)予以相應(yīng)確定并作會計處理。退休金計劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計

8、劃還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。決定因素在于企業(yè) 是否有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。15由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃所規(guī)定的退休金的支付，可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計劃的費(fèi)用可能是以國家、州、行業(yè)或多重雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)對這些計劃負(fù)有的義務(wù)，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃。如計劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定退休金的計劃。如企業(yè)的義務(wù)在于按計劃提供特定的供款，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定供款的計劃。對退休金成本的會計處理16當(dāng)有權(quán)

9、取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時，企業(yè)就會發(fā)生退休金的費(fèi)用。因此，該退休金費(fèi)用應(yīng)在服務(wù)提供的期間確認(rèn)為費(fèi)用。如退休金費(fèi)用僅在雇員退休或收到退休金時予以確認(rèn)，則無法將這些費(fèi)用分?jǐn)傆诠蛦T提供服務(wù)的各個期間。即使計劃允許企業(yè)終止履行其在該計劃下的義務(wù)，如雇員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無法取消該計劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)對退休金費(fèi)用的會計處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限信守該承諾。因此，退休金費(fèi)用無論是否導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債的發(fā)生，均應(yīng)予以確認(rèn)。17在設(shè)立基金的退休金計劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。退休金基金的設(shè)立與為確認(rèn)費(fèi)用而對提

10、供該退休金的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，是截然不同的。基金的設(shè)立是一個融資程序，企業(yè)在確定各期籌措的金額時，受到諸如現(xiàn)有現(xiàn)金數(shù)與納稅狀況等因素的影響。與此相反的是,會計處理的目的在于確保退休金費(fèi)用在有權(quán)獲得退休金的雇員提供其服務(wù)的當(dāng)期即被確認(rèn)為費(fèi)用。規(guī)定供款的計劃。退休金費(fèi)用的確認(rèn)18企業(yè)在特定期間根據(jù)雇員的服務(wù)而向規(guī)定供救的計劃提供的金額，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。19企業(yè)向規(guī)定供款的計劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計劃中有關(guān)條款列出的公式計算確定。因此，當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的供款金額。20企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計劃提供附加的供款金額。附加供款金額應(yīng)在雇員提供相關(guān)服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，若該附加供款金額

11、是參考雇員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來提供服務(wù)的回報，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限，有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費(fèi)用。如該附加的供款金額涉與已退休雇員，因企業(yè)預(yù)計從這些雇員處無法再得到進(jìn)一步服務(wù)，所以，應(yīng)在承諾支付該附加供款金額的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。21企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費(fèi)用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。因此，計劃的終止通常并不會導(dǎo)致要求確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用的任何額外義務(wù)。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認(rèn)為費(fèi)用，當(dāng)退休金計劃很可能終止時，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用。揭 示22企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定供款的計劃作出以下揭

12、示：（1）對各項(xiàng)計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體；（2）在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的金額；（3）與退休金有關(guān)，并且影響當(dāng)期與前期可比性的其他任何重大事項(xiàng)。 23企業(yè)如有一個以上的規(guī)定供款的計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或單項(xiàng)分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。規(guī)定退休金的計劃退休金費(fèi)用24在規(guī)定退休金的計劃下，當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)包括：（1）當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用；（2）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過去服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險統(tǒng)計假定的變化而在當(dāng)期確認(rèn)的金額；（3）任何計劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。 本期服務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)25規(guī)定退休金的計劃的本期服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用。26規(guī)定退休金的計劃，尤其那

13、些根據(jù)臨近退休或退休時的工資確定退休金的計劃，給費(fèi)用的估算帶來了很大的困難。由于影響最終的退休金的金額，從而影響退休金的費(fèi)用的變化因素很多，企業(yè)因這些計劃而承擔(dān)的義務(wù)一般是不流定的。這種不確定性可能會持續(xù)相當(dāng)長的一段時間。例如，未來退休金的金額可能由雇員在退休時的工資和他們的服務(wù)年限來決定，而這兩者都是不確定的。而且，在估算該義務(wù)時，需要對企業(yè)基本上無法控制的未來?xiàng)l件和事項(xiàng)作出假設(shè)，諸如基金中資產(chǎn)的投資收益和雇員的變動。此外，這些長期的不確定因素可能導(dǎo)致某些估算發(fā)生變化，而這些估算與本期服務(wù)費(fèi)用有重要的聯(lián)系。27因假定與經(jīng)驗(yàn)之間的差異具有潛在的重大影響，有必要定期獲得保險統(tǒng)計（至少每三年一次為

14、宜），以便確定退休金費(fèi)用的金額。如間隔期間計劃施行的條件發(fā)生重大變化或某些事項(xiàng)表明需對一項(xiàng)或多項(xiàng)假定作出調(diào)整，則應(yīng)另行增加估價次數(shù)。退休金費(fèi)用而非本期服務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)。在職雇員28在規(guī)定退休金的計劃的情況下，過去服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險統(tǒng)計的假定發(fā)生變化的影響，以與根據(jù)在職雇員的情況對計劃作修改的影響，應(yīng)有規(guī)則地在這些雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限確認(rèn)為費(fèi)用和收益。如發(fā)生本號準(zhǔn)則第33段所述的情況，或在某些計劃修改的情況下需要采用更短的期限，以反映企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)利益時，可作例外處理。 29過去服務(wù)費(fèi)用因退休金計劃的建立或修改而產(chǎn)生。企業(yè)中原已雇請的雇員或已參加現(xiàn)有退休金計劃比其他雇員時間長的雇員，將得

15、到額外的退休金。例如，在因通貨膨脹或其他原因而使退休金明顯不恰當(dāng)時，計劃可能需作相應(yīng)改進(jìn)以增加退休金的金額。該部分退休金是對這些雇員在未來提供服務(wù)的一種回報。因此，過去服務(wù)費(fèi)用通常應(yīng)在現(xiàn)在和將來提供服務(wù)的期間作出分?jǐn)?，而不需考慮這些費(fèi)用是根據(jù)雇員在以前期間的服務(wù)進(jìn)行計算的。30經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整因統(tǒng)計假定與實(shí)際情況之間不可避免的差異而產(chǎn)生。例如，雇員的變動水平可能與最新的統(tǒng)計估計有所不同。這些經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整可能導(dǎo)致費(fèi)用或收益的發(fā)生。相對于主要靠實(shí)際經(jīng)驗(yàn)確定的費(fèi)用而言，根據(jù)統(tǒng)計假定確定的費(fèi)用金額能為各期的費(fèi)用提供更為可靠的計量。并且，就長期來看，經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整可能是可以互相抵銷的。因此，經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整通常應(yīng)在在職雇

16、員的預(yù)計剩余服務(wù)年限進(jìn)行分?jǐn)偂?1當(dāng)在較長期間實(shí)際情況與最初的保險統(tǒng)計假定之間始終出現(xiàn)差異時，應(yīng)對保險統(tǒng)計假定作出改變。這些變動可能導(dǎo)致費(fèi)用或收益的發(fā)生。它們等同于因新情況而導(dǎo)致的會計估計的變更（見國際會計準(zhǔn)則第號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”）。因此，這些變動對統(tǒng)計假定的影響通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限進(jìn)行分?jǐn)偂?2在職雇員的退休金費(fèi)用而非本期服務(wù)費(fèi)用，可能在一個比有關(guān)雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限更短的期間對企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。此類費(fèi)用應(yīng)在該較短的期間確認(rèn)為費(fèi)用。例如，當(dāng)計劃頻繁修改時，額外費(fèi)用可以在至預(yù)期發(fā)生下一次計劃修改為止的期間，有規(guī)則地確認(rèn)為費(fèi)用或收益。計劃的終止、縮減和估算

17、33人當(dāng)規(guī)定退休金的計劃很可能發(fā)生終止、或縮減、或?qū)?yīng)付的退休金進(jìn)行估器時，則：（1）對任何因此增加的退休金費(fèi)用應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用；并且（2）對任何因此產(chǎn)生的利得，應(yīng)在計劃終止、縮減或估算的當(dāng)期確認(rèn)為收益。 34計劃縮減一般發(fā)生在企業(yè)退休金計劃的受益雇員數(shù)大量減少，或現(xiàn)有雇員為未來服務(wù)的一部分將不再符合領(lǐng)取退休金的條件時?？s減的可能性是由孤立的事件產(chǎn)生的，如工廠關(guān)閉或分部的停業(yè)使參加退休金的雇員人數(shù)大大減少。另一方面，縮減也可能是由于計劃的終止或暫停產(chǎn)生的。35被裁減的雇員將不再為其雇主帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因而其過去服務(wù)費(fèi)用應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。36退休金的估算發(fā)生在企業(yè)履行其支付退休金的義務(wù)時。例

18、如，企業(yè)以一次性的現(xiàn)金付款來交換參加退休金計劃的雇員收取退休金的權(quán)力。37因退休金計劃的終止、縮減或估算而導(dǎo)致的利得和損失，包括了對確認(rèn)過去服務(wù)費(fèi)用所作的某些調(diào)整、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整、尚未確認(rèn)為收益或費(fèi)用的保險統(tǒng)計假定變化的影響，以與計劃變更的影響。如果采用本號準(zhǔn)則將導(dǎo)致會計政策的變更，則由于應(yīng)用第53（2）段的過渡性規(guī)定而沒有將一部分金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，該部分金額也應(yīng)包括在因計劃終止、縮減或估算產(chǎn)生的利得和損失之。已退休雇員38在規(guī)定退休金的計劃中，對已退休雇員作有關(guān)修改的影響，應(yīng)根據(jù)退休金修改影響的現(xiàn)值予以計量，并在修改的當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用或收益。39對于向已退休雇員提供修改后的退休金所產(chǎn)生的影響，由

19、于企業(yè)預(yù)計已無法從這些雇員處取得未來服務(wù)與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，對該影響應(yīng)在計劃修改當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或收益。保險統(tǒng)計估價方法40為估算企業(yè)在規(guī)定退休金的計劃下承擔(dān)的義務(wù)，已有許多保險統(tǒng)計估價方法提出。盡管這些方法主要是為了計算基金的需要而設(shè)計的，但這些方法也經(jīng)常用于會計核算，以確定企業(yè)因提供退休金所發(fā)生的費(fèi)用以與應(yīng)在各期確認(rèn)的費(fèi)用。本號準(zhǔn)則的附錄介紹了這些方法。41為了在雇員提供服務(wù)的期間分?jǐn)偼诵萁鸬馁M(fèi)用，通常宜采用特定方法和假定，以便確定企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。這些方法應(yīng)使年度本期服務(wù)費(fèi)用與雇員報酬之間形成有規(guī)則的聯(lián)系。企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值，是指在職與已退休的雇員因其已提供的

20、服務(wù)而從退休金計劃中得到的款項(xiàng)的現(xiàn)值。由于采用的保險統(tǒng)計估價方法以與對影響計算的變動因素所作的假定各有不同，所確認(rèn)的費(fèi)用也會有重大差異?；鶞?zhǔn)處理方法42根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費(fèi)用，應(yīng)采用應(yīng)計退休金估價法予以確認(rèn)。43應(yīng)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇緩緩魚已提供的服務(wù)，確定提供退休金的費(fèi)用的保險統(tǒng)計估價方法。根應(yīng)計退休金估價法，適用每個雇員的年度本期服務(wù)費(fèi)用，隨著退休時間的接近而增加。其原因在于，隨著退休金支付之日的臨近，以與雇員繼續(xù)參加退休金計劃的可能性的增大，當(dāng)期服務(wù)所得的退休金的貼現(xiàn)值也越來越大。當(dāng)退休金根據(jù)雇員退休時的工資確定，并且將通貨膨脹對工資水平的影響加

21、以貼現(xiàn)，上述影響將更為目增明顯。盡管如此，如參加退休金計劃的雇員人數(shù)與年齡分布保持相對的穩(wěn)定，則就退休金計劃整體而言，年度本期服務(wù)費(fèi)用將趨向于與各期的報酬形成有規(guī)則的聯(lián)系。允許的備選處理方法44根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費(fèi)用，應(yīng)采用預(yù)回計退休金估價法予以確認(rèn)。45預(yù)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供和將要提供的服務(wù)，確定提供退休金的費(fèi)用的保險統(tǒng)計估價方法。該方法將費(fèi)用按絕對數(shù)或工資的百分比，在參加退休金計劃的雇員的整個服務(wù)期間作平均分?jǐn)?。該方法使年度本期服夜綴務(wù)費(fèi)用趨于相對穩(wěn)定。保險統(tǒng)計假定46應(yīng)采用信當(dāng)和一致的假定，結(jié)合對截至退休日工資水平的預(yù)計，確定退休金的費(fèi)用

22、。47在預(yù)計通貨膨脹率、工資水平和投資回報的未來趨勢時，其在的不確定性應(yīng)在保險統(tǒng)計估價時，采用一系列相互一致的假定加以考慮。這種一致性是通過保險統(tǒng)計假定取得的，即盡管在一項(xiàng)或幾項(xiàng)假定中所用的絕對數(shù)可能不能反映目前的短期經(jīng)驗(yàn)，但保險統(tǒng)計假定仍然反映了通貨膨脹、工資增長率、用作退休金計劃的資產(chǎn)的投資回報率和貼現(xiàn)率等之間長期的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。直到最后一個退休金領(lǐng)取人預(yù)期去世之日為止，均應(yīng)對這些假定作出預(yù)計，所以這種假定本質(zhì)上是長期的。48以下保險統(tǒng)計假定常常用于確定企業(yè)提供退休金的費(fèi)用：（1）在根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供的服務(wù),來確定企業(yè)承諾的退休金的費(fèi)用的保險統(tǒng)計現(xiàn)值時，假定貼現(xiàn)率反映了長期利

23、率或其近似值，并且退休金預(yù)期將按此貼現(xiàn)率進(jìn)行結(jié)算；（2）用作退休金計劃的資產(chǎn)是采用公允價值進(jìn)行計價的。 如公允價值通過將未來現(xiàn)金流量進(jìn)行貼現(xiàn)而加以預(yù)計時，則該長期回報率反映了到退休金支付之日為止的一段時期，用作退休金計劃的資產(chǎn)可獲得的預(yù)計總收益（利息、股利和資產(chǎn)增值）的平均水平；（3）如退休金是根據(jù)未來工資水平確定的，例如最后工資和服務(wù)年限平均法的情況，則計劃終止前工資的增長應(yīng)反映諸如通貨膨脹、晉升和獎勵等因素；和（4）對諸如生活費(fèi)用調(diào)整等因素影響退休金的自動增長，應(yīng)予考慮。如果對退休金增長沒有正式規(guī)定的，企業(yè)或退休金計劃應(yīng)根據(jù)慣例對退休金作有規(guī)則的增長，并應(yīng)假定此種增長將持續(xù)下去。49確定雇

24、主提供退休金的費(fèi)用所采用的保險統(tǒng)計假定，是基于長期的考慮的。如工資水平的增長超出了假定的增長率，并且這種趨勢將持續(xù)下去，那么就有必要對這些假定作出調(diào)整。另一方面，較高的工資可能只是由于某些特殊情況產(chǎn)生的，而這些情況預(yù)g或?qū)⒉辉俪霈F(xiàn)。在后一種情況下,對工資先前所作的假定可能不需變化。保險統(tǒng)計估價方法的變更50對于將允許的備選處理方法空成了基準(zhǔn)處理方法或作相5反的轉(zhuǎn)換,而導(dǎo)致的保險統(tǒng)計估價法發(fā)生的變更，其影響應(yīng)視為會。計政策的變更,應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”進(jìn)行核算和揭示。揭 示51財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定退休金的計劃作如下揭示：（1） 對計劃的一般性說明，包括受益的雇員群