企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二十講01教學(xué)課件講義

1、山東財(cái)政學(xué)院會計(jì)學(xué)院 教授 碩士生導(dǎo)師 趙 英 林企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二十講課 程 簡 介 進(jìn)入21世紀(jì)后，美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞，震驚整個世界，投資人對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)空前的信任危機(jī)。美國國會立即出臺薩班斯法案（簡稱SOX法案），法案的404條款要求證券委員會出臺相關(guān)規(guī)定：1.公司的CEO/CFO應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行保證，明示責(zé)任，并向股東在年度終了出具評價報(bào)告，公開披露；2.聘請審計(jì)師審計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)師要確保審計(jì)的真實(shí)有效。 我國上市公司瓊民源、銀廣夏、中關(guān)村、ST宏光等等，也相繼爆出的會計(jì)管理舞弊問題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。 因

2、此，國家財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。準(zhǔn)備制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。 2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17個具體規(guī)范的征求意見稿。2008年6月28日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，原定于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，后因世界性金融危機(jī)影響又暫定于2010年實(shí)施，發(fā)布一系列內(nèi)部控制指引。 為落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 （財(cái)會20087號文件） ，我們開設(shè)了24課時講座。 2010年4月15日中華人民共和國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、

3、保監(jiān)會五部門又聯(lián)合發(fā)布（財(cái)會201011號）文件，通知印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu)等18項(xiàng)應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（簡稱為企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。 2010年4月26日，財(cái)政部等五部門隆重舉行發(fā)布會，發(fā)布上述三個內(nèi)部控制指引，連同以前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建成中國內(nèi)部控制規(guī)范體系。 發(fā)布會上，財(cái)政部副部長王軍、證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪、審計(jì)署副審計(jì)長董大勝、國資委副主任邵寧、銀監(jiān)會王兆星、保監(jiān)會主席助理袁力均作了重要講話（2010年4月30日中國會計(jì)報(bào)全文刊登），來自世界銀行、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、國際會計(jì)師聯(lián)合會、香港會計(jì)師公會、澳門特區(qū)財(cái)政局的代

4、表參加會議并發(fā)言。 為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報(bào)告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。非上市企業(yè)聘請的會計(jì)師事務(wù)所也可以是沒有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型事務(wù)所，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注

5、意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 在這種背景下，根據(jù)財(cái)政部的按排，我們及時開辦本次內(nèi)部控制指引講座，共計(jì)24課時，共計(jì)20講，作為會計(jì)人員繼續(xù)教育課程。 學(xué)習(xí)本講座不能孤立的進(jìn)行，要與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講座同時進(jìn)行，先學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講座，也是24課時，因?yàn)楸局v座是在基本規(guī)范的基礎(chǔ)上，又對一些具體操作問題細(xì)化說明，同時，前面基本規(guī)范講座中講過的一些內(nèi)容不在重復(fù)，并不是這些內(nèi)容不重要，而是講座時間制約，有些內(nèi)容特別重要，也要反復(fù)強(qiáng)調(diào)，絕不是原封不動照搬，而是從不同角度又進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。 本講座基本按照內(nèi)部控制應(yīng)用指引的原文順序講解，但考慮企業(yè)

6、實(shí)際應(yīng)用范圍，有所側(cè)重，有詳有略。課程內(nèi)容 本課程要講述24課時，分為 20講： 第一講：組織架構(gòu)； 第二講：發(fā)展戰(zhàn)略； 第三講：人力資源； 第四講：社會責(zé)任； 第五講：企業(yè)文化； 第六講：資金活動； 第七講：采購業(yè)務(wù)： 第八講：資產(chǎn)管理； 第九講：銷售業(yè)務(wù)； 第十講：研究與開發(fā)； 第十一講：工程項(xiàng)目；第十二講：擔(dān)保業(yè)務(wù)；第十三講：業(yè)務(wù)外包；第十四講：財(cái)務(wù)報(bào)告；第十五講：全面預(yù)算：第十六講：合同管理；第十七講：內(nèi)部信息傳遞；第十八講：信息系統(tǒng)；第十九講：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引第二十講：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引課程內(nèi)容 本課程要講述24課時，分為 20講： 第一講：組織架構(gòu)； 第二講：發(fā)展戰(zhàn)略； 第三

7、講：人力資源； 第四講：社會責(zé)任； 第五講：企業(yè)文化； 第六講：資金活動； 第七講：采購業(yè)務(wù)： 第八講：資產(chǎn)管理； 第九講：銷售業(yè)務(wù)； 第十講：研究與開發(fā)； 第十一講：工程項(xiàng)目；第十二講：擔(dān)保業(yè)務(wù)；第十三講：業(yè)務(wù)外包；第十四講：財(cái)務(wù)報(bào)告；第十五講：全面預(yù)算：第十六講：合同管理；第十七講：內(nèi)部信息傳遞；第十八講：信息系統(tǒng)；第十九講：企業(yè)內(nèi)部控制評價指引第二十講：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第一講：組織架構(gòu) 組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號，這里的組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會和企業(yè)章程所規(guī)定的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等制度安

8、排。 在這一講，我主要講述4個大問題，即： 1.組織架構(gòu)的重要意義； 2.這部分內(nèi)部控制存在哪些風(fēng)險； 3.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)； 4.組織架構(gòu)運(yùn)行； 5.正反面案例。 1.組織架構(gòu)的重要意義 企業(yè)的組織架構(gòu)，是指企業(yè)的決策、指揮中心設(shè)置與治理結(jié)構(gòu)安排，以及管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限劃分等制度安排。 這屬于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的控制環(huán)境范疇。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在整個控制環(huán)境內(nèi)涵中，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行又是重中之重。可以設(shè)想，一個企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)力亂行使，決策失誤，如何保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；也可以設(shè)想，管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，有職務(wù)的人無有管理權(quán)利，有權(quán)力的人沒有

9、責(zé)任，那不亂套了，還能有經(jīng)營效率嗎？ 組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，這部分沒搞好，就談不上實(shí)施內(nèi)部控制其他方面。 2.這部分內(nèi)部控制存在哪些風(fēng)險 組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行沒有達(dá)到?jīng)Q策科學(xué)、權(quán)責(zé)分明、指揮高效，就不能保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒達(dá)到權(quán)力制約、管理制衡，就不能保證決策正確，決策失誤，輕則財(cái)產(chǎn)損失，重則導(dǎo)致經(jīng)營失敗； 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能造成機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、管理部門互相推諉扯皮，運(yùn)營效率低下，最后還是導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。 指揮中心命令不堅(jiān)決，下面執(zhí)行不利，事事無人管，導(dǎo)致整個內(nèi)部控制失效，缺乏基礎(chǔ)。3.組

10、織架構(gòu)的設(shè)計(jì) 企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)是非常重大的事情，必須遵循公司法等有關(guān)法律法規(guī)。必須明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，任職條件、議事規(guī)則和工作程序，一定達(dá)到?jīng)Q策和執(zhí)行、監(jiān)督分離，三權(quán)制衡。防止權(quán)力亂用，防止越權(quán)指揮。 董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使決策權(quán)，可按股東大會決議設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會。明確各委員會職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。 董事會有權(quán)任免總經(jīng)理。 監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會、董事會決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)接受董事會、

11、監(jiān)事會的監(jiān)督制約，并建立向董事會、監(jiān)事會的報(bào)告制度。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。 監(jiān)事會的人員和結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保監(jiān)事會能夠獨(dú)立有效地行使對董事、經(jīng)理和其他高級管理人員及企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查。 董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。 企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者會簽內(nèi)部控制制度，制度必須明確任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。 企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必須考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，考慮企業(yè)性質(zhì)、文化理念、按照科學(xué)、精簡、高效、透明、權(quán)責(zé)分明、互相制約、互相協(xié)調(diào)的

12、原則設(shè)置。不能千篇一律，必須自己走自己的道路，符合企業(yè)實(shí)際。 但有一條，必須在確定職責(zé)中堅(jiān)持不相容職務(wù)分離。 還要制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，崗位責(zé)任制度，是員工了解組織架構(gòu)保證正確履行職責(zé)。 4.組織架構(gòu)的運(yùn)行 建立適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，首先要設(shè)計(jì)好企業(yè)組織架構(gòu)，要求企業(yè)對現(xiàn)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理，看其是否符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。 梳理中重點(diǎn)關(guān)注兩個方面：一是董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，治理結(jié)構(gòu)是否有問題；二是內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，是否有職能交叉、缺失、是否有人浮于事現(xiàn)象，是否運(yùn)行效率低下。 擁有子公司的，應(yīng)建立投資控制制度和管理機(jī)構(gòu)，維

13、護(hù)投資權(quán)益，提高投資收益。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合年終進(jìn)行內(nèi)部控制評價制度，定期對組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行效率和效果評估，查找組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，不斷優(yōu)化調(diào)整。 企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和企業(yè)員工的意見，并按程序進(jìn)行決策和審批。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)績考評制度，明確董事、監(jiān)事和高級管理人員的績效評價標(biāo)準(zhǔn)與程序，并通過目標(biāo)任務(wù)書等形式將業(yè)績指標(biāo)層層分解到企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位，促進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)中各層級員工責(zé)、權(quán)、利的有效實(shí)行。 5.正反面案例講解 企業(yè)的組織架構(gòu)對企業(yè)發(fā)展和成敗影響極大。 案例1： 某電子視頻公司董事長與總經(jīng)理鬧矛盾，總經(jīng)理不執(zhí)行決策，但董事長管不了，因?yàn)楣镜目蛻糍Y源絕大多數(shù)掌控在總經(jīng)理手中，說什么也不肯交出來，并以此要挾董事會，如果解除他的總經(jīng)理職務(wù)就把客戶關(guān)系帶走。結(jié)果董事會管不了總經(jīng)理，最后因?yàn)楣拘б娌粩嘞禄跓o奈中倒閉。 這是一個典型的公司治理結(jié)構(gòu)不合理而倒閉的企業(yè)。 案例2： 原來的濟(jì)南輕騎集團(tuán)董事長張家領(lǐng)，違反公司法規(guī)，身居董事長與總經(jīng)理二職，決策與執(zhí)行均由自己一人說了算。典型的現(xiàn)代公司實(shí)行家長制領(lǐng)導(dǎo)，天大的事情都有