稅務(wù)會(huì)計(jì)第六章印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的核算

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第六章 印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的核算目錄1印花稅的核算2房產(chǎn)稅的核算3城鎮(zhèn)土地使用稅的核算4車船稅的核算第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定(一)印花稅的征稅范圍印花稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)納稅憑證包括以下4大類、共計(jì)13個(gè)稅目:1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證。 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營(yíng)業(yè)賬簿。4.權(quán)利、許可證照。第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定(二)印花稅稅率 1.比例稅率。 2.定額稅率。第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定 第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定 (三)印花稅的納稅人1.各類合同的納稅義務(wù)人。 2.營(yíng)業(yè)賬簿的納稅義務(wù)人。

2、3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅義務(wù)人。4.權(quán)利、許可證照的納稅義務(wù)人。第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定(四)印花稅的計(jì)稅依據(jù) 1.計(jì)稅金額。2.計(jì)稅數(shù)量。3.計(jì)稅金額的有關(guān)具體規(guī)定。(1)借款合同的具體規(guī)定。 (2)資金賬簿的具體規(guī)定。 (3)同一憑證載有多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)定。 (4)加工承攬合同的具體規(guī)定。 (5)對(duì)憑證只載明數(shù)量的規(guī)定。(6)對(duì)少數(shù)合同無(wú)法確定計(jì)稅金額的具體規(guī)定。(7)合同不能兌現(xiàn)的具體規(guī)定。第一節(jié)印花稅的核算一、印花稅核算的基本規(guī)定(五)印花稅的減免優(yōu)惠(六)印花稅的征收管理1.印花稅的納稅辦法。(1)自行貼花的納稅辦法。 (2)匯貼或匯繳的納稅辦法。 (3)委托代征的納

3、稅辦法。 2.對(duì)違反印花稅管理規(guī)定的處罰。第一節(jié)印花稅的核算二、印花稅應(yīng)納稅額的核算(一)印花稅核算的會(huì)計(jì)科目與納稅申報(bào)表第一節(jié)印花稅的核算二、印花稅應(yīng)納稅額的核算 (二)應(yīng)納印花稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理【例6-1】某公司本期有關(guān)繳納印花稅的業(yè)務(wù)如下:(1)簽訂房屋出租合同數(shù)份,所載金額50 000元。(2)起用非資金賬簿8本。(3)領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證各1件。(4)訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1份,所載收取保費(fèi)金額100 000元。該公司印花稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下:1.應(yīng)納印花稅稅額的計(jì)算:(1)房屋出租合同所載金額應(yīng)納印花稅稅額=50 0001=50(元)(2)非資金賬簿應(yīng)

4、納印花稅稅額=85=40(元)(3)領(lǐng)受的權(quán)利、許可證照應(yīng)納印花稅稅額=54=20(元)(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅稅額=100 0001=100(元)本期共計(jì)應(yīng)納印花稅稅額=50+40+20+100=210(元)2.購(gòu)買印花稅票或上交印花稅時(shí):借:管理費(fèi)用應(yīng)交印花稅210貸:銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金) 210二、印花稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (一)房產(chǎn)稅的納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,均為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。 (三)房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率,稅率分為兩檔,即1.2%和12%。二、印

5、花稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (四)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1.房產(chǎn)余值。房產(chǎn)余值是指納稅人按規(guī)定記載的房屋造價(jià)或原值,減除稅法規(guī)定的10%30%后的余額。2.租金收入。二、印花稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (五)房產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2.國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。4.個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免稅。5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。二、印花稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (六)房產(chǎn)稅

6、的征收管理 1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,繳納房產(chǎn)稅。8.納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)

7、的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (一)房產(chǎn)稅核算的會(huì)計(jì)科目和納稅申報(bào)表二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (二)應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理【例6-2】某企業(yè)上年度12月31日“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600萬(wàn)元,從本年度4月1日起,將房產(chǎn)原值中的100萬(wàn)元房產(chǎn)租給其他單位使用,按合同規(guī)定每年收取租金24萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定,按房產(chǎn)原值扣除20%后作為房產(chǎn)原值,以1.2%的稅率繳納房產(chǎn)稅;對(duì)出租的房屋,按租金收入12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定,房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分季上交。該企業(yè)本年第

8、一、二季度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅計(jì)算處理如下:1.第一季度每月應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅:年應(yīng)納稅額=6 000 000(1-20%)1.2%=57 600(元)月應(yīng)納稅額=57 60012=4 800(元)(1)第一季度每月預(yù)提房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用應(yīng)交房產(chǎn)稅4 800貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅4 800(2)上交第一季度房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅14 400貸:銀行存款14 400二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的核算 第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算 (二)應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理【例6-2】2.第二季度每月應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅:按房產(chǎn)余值計(jì)算:年應(yīng)納稅額=(6 000 000-1 000 000)(1-20%)1.2%=48 000(

9、元)每月應(yīng)納稅額=48 00012=4 000(元)按租金收入計(jì)算:年應(yīng)納稅額=240 00012%=28 800(元)月應(yīng)納稅額=28 80012=2 400(元)第二季度每月應(yīng)納稅額=4 000+2 400=6 400(元)(1)第二季度每月預(yù)提房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用應(yīng)交房產(chǎn)稅6 400貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅6 400(2)上交第二季度的房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅19 200貸:銀行存款19 200一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。 城鎮(zhèn)土地使用

10、稅的納稅人通常包括以下幾類:1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。2.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人。4.土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,由共有各方分別納稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (二)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (三)城鎮(zhèn)土地使用稅稅率1.大城市1.530元;2.中等城市1.

11、224元;3.小城市0.918元;4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612元。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (四)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定:1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的,以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測(cè)量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的,應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積,據(jù)以納稅,待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (五)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免優(yōu)惠1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免稅。2.

12、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅。4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅510年。7.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地免稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地,凡能夠與企業(yè)其他用地明確區(qū)分開的,可以免稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (五)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免優(yōu)惠9.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅

13、單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑,對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。10.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地免稅。11.為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地,民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地,三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采礦場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (六)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起

14、,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。7.納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截

15、止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。二、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的核算第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (一)城鎮(zhèn)土地使用稅核算的會(huì)計(jì)科目與納稅申報(bào)表一、城鎮(zhèn)土地使用稅核算的基本規(guī)定第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算 (二)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理【例6-3】某大型工業(yè)企業(yè)占用土地20 000平方米,其中企業(yè)自辦子弟學(xué)校占地2 000平方米、幼兒園占地500平方米。當(dāng)?shù)卣硕ㄊ褂猛恋氐膯挝欢愵~為每平方米3元,該企業(yè)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定,每半年繳納一次城鎮(zhèn)土地使用稅。本年度企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算處理如下:1.計(jì)算每月應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅:全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(20 000-2 000-50

16、0)3=52 500(元)每月應(yīng)納稅額=52 50012=4 375(元)借:管理費(fèi)用應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅4 375貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅4 3752.每半年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí):半年應(yīng)納稅額=4 3756=26 250(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅26 250貸:銀行存款26 250一、車船稅核算的基本規(guī)定 第四節(jié)車船稅的核算 (一)車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍包括車輛和船舶兩大類。車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。 船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。一、車船稅核算的基本規(guī)定 第四節(jié)車船稅的核算 (二)車船稅的稅率一、車船稅核算的基本規(guī)定 第四節(jié)車船稅的核算 (三)車船稅的減免優(yōu)惠1

17、.法定減免。(1)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。(2)拖拉機(jī)。(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(4)軍隊(duì)、武警專用的車船。(5)警用車船。(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。(7)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。一、車船稅核算的基本規(guī)定 第四節(jié)車船稅的核算 (三)車船稅的減免優(yōu)惠2.特定減免。(1)對(duì)尚未在車輛管理部門辦理登記,屬于應(yīng)減免稅的新購(gòu)置車輛,車輛所有人或管理人可提出減免稅申請(qǐng),并提供機(jī)構(gòu)或個(gè)人身份證明文件和車輛權(quán)屬證明文件以及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。(2)省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根

18、據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。一、車船稅核算的基本規(guī)定 第四節(jié)車船稅的核算 (四)車船稅的征收管理車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。車船稅按年申報(bào)繳納。二、車船稅應(yīng)納稅額的核算 第四節(jié)車船稅的核算 (一)車船稅核算的會(huì)計(jì)科目企業(yè)按規(guī)定繳納的車船稅,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)預(yù)提車船稅時(shí),借記“管理費(fèi)用應(yīng)交車船稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”科目;企業(yè)上交車船稅時(shí),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”科目,貸記“銀行存款”科目。二、車船稅應(yīng)納稅額的核算 第四節(jié)車船稅的核算 (二)車船稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理【例6-4】某公司本年度擁有乘人車4輛,每輛年稅額為640元