講義第15講-減免稅項目

1、稅法（）(2020)考試輔導(dǎo)第二章+增值稅原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第頁第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅三、臨時減免稅項目（一）孵化服務(wù)（2020年調(diào)整）1.自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。2.孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。3.國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應(yīng)當(dāng)單獨核算孵化服務(wù)收入。（二）經(jīng)營公租房（2020年調(diào)整）1.自2019年1月1日至2020年12月31日，對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。

2、2.公租房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。（三）文化企業(yè)（4項）自2019年1月1日至2023年12月31日，下列收入免征增值稅：1.對電影主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。2.對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本

3、收視費，免征增值稅。3.2019年1月1日至2023年12月31日，黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。（2020年新增）4.經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的政策。（四）社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)（2020年新增）2019年6月1日起至2025年12月31日，下列收入免征增值稅:1.提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。2.符合條件的家政服務(wù)企業(yè)提供家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。（3個條件，教材P101）（五）進口種子種源20

4、16年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對進口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動植物種源（簡稱“種子種源”）免征進口環(huán)節(jié)增值稅。（六）邊銷茶（2020年新增）自2019年1月1日起至2020年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。（七）國產(chǎn)抗病毒藥品（2020年新增）1.自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。2.抗艾滋病病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)應(yīng)分別核算免稅藥品和其他貨物的銷售額 ；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。（八）農(nóng)村飲水安全工程（2020年新增）自2019

5、年1月1日至2020年12月31日，飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。（九）科普單位的科普活動自2018年1月1日起至2020年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入，免征增值稅。（十）金融機構(gòu)發(fā)放小額貸款自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅，一經(jīng)選定，該會計年度內(nèi)不得變更：1.對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率（自2019

6、年8月20日起修改為“中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率”，下同）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。（起征點，盯利率）2.對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。（免征額，盯利息）（十一）境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場自2018年11月7日至2021年11月6日，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的

7、債券利息收入暫免征收增值稅。（十二）貨物期貨交割（2020年新增）1.自2018年11月30日至2023年11月29日，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。2.期貨交易中實際交割的貨物，如果發(fā)生進口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進出口稅收政策執(zhí)行。（十三）扶貧貨物捐贈（2020年新增）1.自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用免征增值稅政策。2.

8、在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。3.之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。（十四）研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅（2020年調(diào)整）1.自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對研發(fā)機構(gòu)（包括內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心）采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。2.已退稅的國產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移或移作他用已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)

9、轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：應(yīng)補繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額（設(shè)備折余價值設(shè)備原值）設(shè)備折余價值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。3.違法違規(guī)的處理如果研發(fā)機構(gòu)騙取采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。（十五）北京2022年冬奧會和冬殘奧會（2020年新增）從2019年11月11日起，有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策如下：1.對奧林匹克轉(zhuǎn)播服務(wù)公司、奧林匹克頻道服務(wù)公司、國際奧委會電視與市場開發(fā)服務(wù)公司、奧林匹克文化與遺產(chǎn)基金、官方計時公司取得的與北

10、京冬奧會有關(guān)的收入，免征增值稅。（文化宣傳）2.對國際贊助計劃、全球供應(yīng)計劃、全球特許計劃的贊助商、供應(yīng)商、特許商及其分包商根據(jù)協(xié)議向北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會（以下簡稱北京冬奧組委）提供指定貨物或服務(wù)，免征增值稅、消費稅。（國際供應(yīng)）3.國際奧委會及其相關(guān)實體的境內(nèi)機構(gòu)因贊助、捐贈北京冬奧會以及根據(jù)協(xié)議出售的貨物或服務(wù)免征增值稅的，對應(yīng)的進項稅額可用于抵扣本企業(yè)其他應(yīng)稅項目所對應(yīng)的銷項稅額，對在2022年12月31日仍無法抵扣的留抵稅額可予以退還。（銷售）4.國際奧委會及其相關(guān)實體在2019年6月1日至2022年12月31日期間，因從事與北京冬奧會相關(guān)的工作而在中國境內(nèi)發(fā)生的指

11、定清單內(nèi)的貨物或服務(wù)采購支出，對應(yīng)的增值稅進項稅額可由國際奧委會及其相關(guān)實體憑發(fā)票及北京冬奧組委開具的證明文件,按照發(fā)票上注明的稅額，向國家稅務(wù)總局指定的部門申請退還，具體退稅流程由國家稅務(wù)總局制定。（采購）5.國際奧委會及其相關(guān)實體或其境內(nèi)機構(gòu)按暫時進口貨物方式進口的奧運物資，未在規(guī)定時間內(nèi)復(fù)運出境的，須補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅款（進口汽車以不低于新車90%的價格估價征稅），但以下情形除外：直接用于北京冬奧會，包括但不限于奧運會轉(zhuǎn)播、報道和展覽，且在賽事期間消耗完畢的消耗品，并能提供北京冬奧組委證明文件的；貨物發(fā)生損毀不能復(fù)運出境，且能提交北京冬奧組委證明文件的；無償捐贈給縣級及以上

12、人民政府或政府機構(gòu)、冬奧會場館法人實體、特定體育組織和公益組織等機構(gòu)（受贈機構(gòu)名單由北京冬奧組委負(fù)責(zé)確定），且能提交北京冬奧組委證明文件的。6.對國際奧委會及其相關(guān)實體的外籍雇員、官員、教練員、訓(xùn)練員以及其他代表在2019年6月1日至2022年12月31日期間臨時來華，從事與北京冬奧會相關(guān)的工作，取得由北京冬奧組委支付或認(rèn)定的收入，免征增值稅和個人所得稅。該類人員的身份及收入由北京冬奧組委出具證明文件，北京冬奧組委定期將該類人員名單及免稅收入相關(guān)信息報送稅務(wù)部門。（人員）（十六）新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控（2020年新增）1.自2020年1月1日起實施下列政策，截止日期視疫情情況。（1）疫

13、情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。（2）對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。（3）對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。（4）單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。2.境外捐贈人無償向受贈人捐贈的用于

14、防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資可免征進口稅收。3.為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復(fù)工復(fù)業(yè)，自2020年3月1日至5月31日，增值稅政策如下：（1）對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。（2）除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（3）具體稅收征收管理事項如下：增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅

15、的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。（按適用征收率開票）（十七）二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車（2020年新增）自2020年5月1日至2023年12月底，對二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車減按銷售額0.5%征收增值稅?！纠}1多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)計算繳納增值稅的有（ ）。A.殘疾人本人為社會提供的服務(wù)B.殘疾人福利企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品C.納稅人運輸新冠疫情防控重點保障物資取得的收入D.二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車E.軍隊出租空余房產(chǎn)【答案】BD【解析】選項ACE：免征增值稅；選項D：減按0.5%征收增值稅?！纠}2

16、多選題】2020年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)免征增值稅的有（ ）。A.單位將自產(chǎn)的貨物直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的個人B.邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶C.銷售國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品D.單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入E.提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入【答案】ABCE【解析】選項D，對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅?！纠}3多選題】下列關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策的說法中，正確的有（ ）。A.符合條件的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅B.一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，實際稅負(fù)超過6%的部分即征即退C.供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅D.飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負(fù)超過