成本核算華明臣一六章課件

《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》——解讀與學習《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》——解讀與學習1背景：醫(yī)改《醫(yī)改意見》里明確指出，要改革公立醫(yī)院的管理體制、運行機制和監(jiān)督機制，推進補償機制的改革。衛(wèi)生部衛(wèi)生廳《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》新增成本管理的內容《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》《醫(yī)院總會計師聘任管理辦法》同時組織專家組討論，開培訓會設立了34個監(jiān)測點醫(yī)院開始實施成本核算管理辦法。背景：醫(yī)改《醫(yī)改意見》里明確指出，要改革公立醫(yī)院的管理體制、21.從醫(yī)院提高運營管理方面會計核算基于醫(yī)院整體財務狀況的反映只反映總的收支結余無法反映科室經營狀況無法滿足院長管理需求成本核算采用完全成本法將物資、固定資產、工資、會計、人事等系統(tǒng)的數據按明細自動生成導入充分反映各級各類成本走精細化管理的道路引入市場化手段，激發(fā)科室活力，增強醫(yī)院競爭力改變：32張成本報表1.從醫(yī)院提高運營管理方面會計核算基于醫(yī)院整體財務狀況的反映32.從醫(yī)療服務項目定價方面2004年內蒙古醫(yī)療服務項目價格藍皮書（4033項）大多數醫(yī)療項目價格低于實際成本價格無法體現價值各醫(yī)院迫切要求提高醫(yī)療項目收費價格2.從醫(yī)療服務項目定價方面2004年內蒙古醫(yī)療服務項目價格藍4醫(yī)保付費方式：一直以來我國醫(yī)保都是按項目付費，定額管理，但在深化醫(yī)改過程中提出要改革，探索按病種付費、總額預付制等。

目前我國基本醫(yī)療保障制度已覆蓋全民，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)保以及新農合的參保人數總共達到12.6億人。

當前我國醫(yī)保付費方式改革的其他條件也基本具備，如：醫(yī)保逐步實現直接結算，醫(yī)療行為和醫(yī)保信息逐步標準化，多年來醫(yī)保運行過程中積累了數據和信息，社會保障基金預決算制度初步建立等等。但要實現按病種付費、總額付費，就要核算項目成本和病種成本。

3.從醫(yī)保支付改革方面醫(yī)保付費方式：一直以來我國醫(yī)保都是按項目付費，定額管理，但在5通過成本核算，知道目前財政補助是否能彌補醫(yī)院成本，不能彌補，缺多少醫(yī)療項目價格提高后需要多少財政補助?藥品零差價后，財政需補助多少?財政補助方式的確定4.從財政補助機制方面通過成本核算，知道目前財政補助是否能彌補醫(yī)院成本，不能彌補，6規(guī)劃和方案解讀：一、總體要求和主要目標：重點突破“全民醫(yī)保、基本藥物制度完善、公立醫(yī)院改革”改革支付制度、公立醫(yī)院改革取得階段性進展、醫(yī)藥價格體系逐步理順、加強政府監(jiān)管二、加快健全全民醫(yī)保體系：醫(yī)保建立具有“醫(yī)療行為管理與監(jiān)督”等復合功能的醫(yī)保信息系統(tǒng)，增強醫(yī)保對醫(yī)療行為的激勵約束改革完善醫(yī)保支付制度—在全國范圍內推行“按病種付費”等支付方式；將醫(yī)保對醫(yī)院醫(yī)療服務的監(jiān)管延伸到對醫(yī)務人員醫(yī)療服務行為的監(jiān)管；建立醫(yī)保對醫(yī)院的談判機制和購買服務的付費機制。三、積極推進公立醫(yī)院改革：推進補償機制改革—補償渠道改為“服務收費+財政補助”兩個渠道；藥品和高值醫(yī)用耗材集中采購；合理收入減少或虧損部分，通過“增加、調整醫(yī)療技術服務價格、增加財政投入”給予補償；

增加藥事服務費，提高醫(yī)療收費價格收費標準，體現醫(yī)療服務價格與價值的匹配；現已提高“診療費、手術費、護理費”加強政府對醫(yī)療服務行為的監(jiān)管、引導醫(yī)院主動控制成本、醫(yī)保與醫(yī)院談判方式確定支付標準；強化成本管理，將醫(yī)院成本和費用控制納入對公立醫(yī)院的績效考核；成立醫(yī)管局等機構，負責公立醫(yī)院的資產管理、財務監(jiān)管、績效考核。“十二五規(guī)劃”——規(guī)定動作怎么定價？醫(yī)院要爭取話語權，參與價格的制定，首先得拿出數據。通過醫(yī)療項目成本核算為物價部門提供數據依據規(guī)劃和方案解讀：“十二五規(guī)劃”——規(guī)定動作怎么定價？78院長壓力醫(yī)院要可持續(xù)發(fā)展醫(yī)護人員收入要增加醫(yī)保支付上限控制收入增長遭遇瓶頸政策導向、醫(yī)保動作對醫(yī)院提出挑戰(zhàn)8院長醫(yī)院要可持續(xù)發(fā)展醫(yī)護人員收入要增加醫(yī)保支付上限控制收入VS現實目標①③②理清醫(yī)改思路：醫(yī)院與政府博弈的過程醫(yī)院運營、政府補償VS現實目標①③②理清醫(yī)改思路：醫(yī)院與政府博弈的過程醫(yī)院運營9實施成本核算的前期準備工作第一章實施成本核算的前期準備工作第一章10一、設置成本核算人員及培訓二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置四、建立完整的財務核算和成本核算賬套四個方面：一、設置成本核算人員及培訓四個方面：11一、設置成本核算人員及培訓1.設置成本核算人員成本核算涉及醫(yī)院的方方面面，必須全員參與，只靠財務人員是不可能完成的，醫(yī)院相關科室必須做到專人負責.配置專職成本核算員財務部門:相關部門:配置專職或兼職成本核算員。例如：人事、器械、藥局、總務、統(tǒng)計等一、設置成本核算人員及培訓1.設置成本核算人員成本核算涉及醫(yī)122、培訓醫(yī)院成本核算相關知識給醫(yī)院領導及中層干部進行講座財務負責人要認真學習兩個新制度和成本核算相關知識醫(yī)院各成本核算單元兼職核算員要重點培訓財務人員要全員培訓，將重點人員送出培訓《醫(yī)院全成本核算管理辦法》和《總會計師聘任管理辦法》2、培訓醫(yī)院成本核算相關知識給醫(yī)院領導及中層干部進行講座財務13二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查現金：盤點清查，填寫現金盤點表，做到帳實相符；銀行存款：清查基本賬戶、基建賬戶等銀行賬戶，按新的醫(yī)院財務制度合并一個基本戶，銀行日記賬與銀行對賬單核對后制作銀行未達賬項調節(jié)表，并與總賬核對相符。1.現金、銀行存款的清查每月末財務科長要核對銀行未達賬項調節(jié)表！二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查現金：盤點清查，填寫現金盤點14（1）應收在院病人醫(yī)醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、其他應收款的清查（2）短期借款、長期借款的清查（3）預收醫(yī)療款的清查（4）應付賬款、其他應付款的清查2.醫(yī)院債權、債務清理應確認而未確認入賬的資產負債，應當按財務制度規(guī)定確認入賬應核銷而未核銷的壞賬，按規(guī)定程序報經批準后予以核銷（1）應收在院病人醫(yī)醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、其他應收款的清查2153.財產物資的清查由總會計師或財務科長任組長，財務、總務、器械、房產管理等相關科室人員參加；制定清查盤點方案，在全院范圍開展資產清查盤點工作，設計并填制滿足新制度要求的資產清查盤點表。（1）固定資產的清查（重點）成立專門的資產清查小組成員及職責清查內容資產原價、形成資產的資金來源、使用科室、折舊年限、已使用年限、尚可使用年限等內容。3.財產物資的清查由總會計師或財務科長任組長，財務、總務、16有圖紙的按圖紙計算面積沒有圖紙的需要人工測量并按成本核算單元計算出面積，公攤面積按科室實際面積占房屋總面積的比例分攤房屋建筑物的清查：1.用固定資產明細賬和實物核對賬面上如果有：按賬面價值清點賬面上沒用的新建房屋、建筑物或沒有決算的：可根據相關數據（概算）測算，（決算也就是發(fā)票取得后再按發(fā)票入賬，并進行賬面價值調整）2.確定科室面積及分攤面積有圖紙的按圖紙計算面積房屋建筑物的清查：1.用固定資產明細賬17專用設備和其他設備的清查：1.核對好固定資產科室明細賬和科室卡片賬；2.用科室卡片賬核對實物；3.記錄各科室盤盈和盤虧明細；4.根據固定資產明細賬和盤盈盤虧記錄明細制作固定資產盤點表；5.清查后根據清查盤點情況，對盤盈盤虧的固定資產查找原因，提供相關事項說明或證明材料，進而對資產盤盈、盤虧、待報廢和毀損事項進行確認，在固定資產盤點表注明；6.盤盈的固定資產根據相關手續(xù)入賬；7.盤虧的固定資產根據不同原因處理：

屬于正常原因固定資產報廢或減少,按正常手續(xù)處理；

屬于個人原因要和個人掛鉤進行相應的賬務處理；

其他原因不明的，先做待處理財產損失，待查明原因后再進行相應處理。專用設備和其他設備的清查：1.核對好固定資產科室明細賬和科室18對由于固定資產單位價值不符合新制度標準需要轉入“庫存物資-低值易耗品”的資產制定清冊；同時計入低值易耗品輔助賬。報財政資產管理部門經批準后，按照制度規(guī)定進行相應賬務處理。按新制度標準清查：按新制度標準確認固定資產無形資產房屋建筑物一般設備專用設備其他固定資產對其原價、形成的資金來源（財政資金、科教項目資金、其他資金）、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為追溯計提固定資產折舊、追溯確認“待沖基金”等做好準備。對由于固定資產單位價值不符合新制度標準需要轉入“庫存物資-低19****醫(yī)院固定資產盤點表

資產管理部門：

賬面截止日：

盤點日期：

資產類別

和名稱資產編號規(guī)格及型號購入日期使用部門存放地點使用狀況賬面原值盤點記錄備注a在用、b毀損、c盤虧、d盤盈（元）√一致、×不一致一、XXX類別

……

XXX類別小計

二、XXX類別

……

XXX類別小計

三、XXX類別

……

XXX類別小計

合計

盤點參加人員簽名：

日期：

****醫(yī)院固定資產盤點表

資產管理部門：20××醫(yī)院固定資產核查明細表

2011年12月31日

金額單位：元設備編碼設備名稱啟用日期資產原價折舊年限應計折舊額備注合計財政資金形成部分財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分科教項目資金形成部分比例其他資金形成部分合計已使用年限尚可使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

①

②

③

④⑤

⑥⑦⑧

XXB

XX…

××醫(yī)院固定資產核查明細表

2011年12月31日21

（2）藥品、庫存物資、在加工材料的清查清點庫存物資、在加工材料，填寫“存貨清查盤點表”，核查存貨的明細賬目，將庫存物資、在加工材料管理科室實物明細賬與財務賬面數核對清查出的盤盈、盤虧、已毀損或需報廢的存貨，確認核實后查明原因，履行清查損益的審批手續(xù)并進行賬務處理。藥品：調整藥品核算價格（售價→進價）弱化藥品加成，為實現藥品零差率做準備要同時調整財務總賬、藥品管理系統(tǒng)中的明細賬、HIS系統(tǒng)中藥品庫均為進價管理（HIS系統(tǒng)既有售價又有進價）（2）藥品、庫存物資、在加工材料的清查清點庫存物資、在加工22三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置1.規(guī)范科室設置，醫(yī)院所有管理系統(tǒng)的科室設置（核算單元）必須保持一致財務核算系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)HIS系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)（工資管理系統(tǒng)）物流管理系統(tǒng)統(tǒng)計系統(tǒng)以保證成本核算數據提取及導出、導入。依據《內蒙古自治區(qū)醫(yī)療機構成本核算單元設置表》三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置1.規(guī)范科室設23適用于：較大型醫(yī)院，醫(yī)院管理規(guī)范，軟、硬件較完善數據平臺財務系統(tǒng)HIS系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)物流系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)預算管理系統(tǒng)成本核算2.根據醫(yī)院實際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)！適用于：較大型醫(yī)院，醫(yī)院管理規(guī)范，軟、硬件較完善數據平臺財務24適用于：規(guī)模不大的一般醫(yī)院，在進行醫(yī)院系統(tǒng)改造財務管理系統(tǒng)及成本管理HIS系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)物流管理系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)適用于：規(guī)模不大的一般醫(yī)院，在進行醫(yī)院系統(tǒng)改造財務管理系統(tǒng)及25HERP醫(yī)院運營管理系統(tǒng)用友財務軟件蜜蜂源財務軟件金蝶財務軟件金算盤賬房先生等3.軟件：HERP醫(yī)院運營管理系統(tǒng)3.軟件：264.有條件的醫(yī)院配置計量實施。如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應該配置4.有條件的醫(yī)院配置計量實施。2728醫(yī)院精細化運營管理系統(tǒng)管理者駕駛艙經濟運營分析資產運行分析綜合績效分析……會計核算成本核算預算管理資金支出控制物流管理固定資產管理績效管理人力資源管理醫(yī)院綜合運營管理系統(tǒng)H-ERP精細化運營BI系統(tǒng)醫(yī)療成本一體化管理系統(tǒng)科室醫(yī)療成本醫(yī)療項目成本診次/床日成本單病種成本與定額付費DRGs分組付費……28醫(yī)院精細化運營管理系統(tǒng)管理者駕駛艙會計核算醫(yī)院綜合運營管四、建立完整的財務核算和成本核算帳套1.醫(yī)療業(yè)務成本下設科室和往來賬科室設置、工資管理科室設置一致，待沖基金也應設置科室明細；2.醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”的明細科目設置要保持一致；“醫(yī)療業(yè)務成本”明細科目可以大于等于“管理費用”明細科目。1.按原賬編制科目余額表的同時,醫(yī)院應當按照新會計制度規(guī)定的會計科目設立新賬。建立套帳應注意下列問題：四、建立完整的財務核算和成本核算帳套1.醫(yī)療業(yè)務成本下設科室292.根據本單位所選擇財務軟件的固定資產數據庫要求制定固定資產清查表及核查表，進行財務軟件固定資產數據庫的維護即數據錄入（導入）。固定資產折舊自動提取（1）同一項固定資產按資金來源不同，分開錄入，分別計提折舊（2）區(qū)分每項固定資產折舊年限及使用年限（3）區(qū)分正在使用、未使用、不使用的固定資產（4）每項固定資產必須對應到使用科室（5）房屋折舊按科室使用面積系數×該房屋總造價，然后按科室錄入或房屋按整體價格計提折舊然后按使用科室系數分攤注意事項：2.根據本單位所選擇財務軟件的固定資產數據庫要求制定固定資產303.編制新舊帳科目余額銜接表，最后根據銜接表錄入或導入新帳套期初余額，正式啟用成本核算帳套。資產大幅減值表.xlsx3.編制新舊帳科目余額銜接表，最后根據銜接表錄入或導入新帳套31第六章成本核算方法與費用歸集第六章成本核算方法與費用歸集32一、主要流程各成本核算單元(核算科室)先通過直接計入或計算計入的方式進行業(yè)務和管理支出耗費歸集，形成科室直接成本。按照分項逐級分步結轉的三級分攤方法，依次對行政后勤類科室耗費、醫(yī)療輔助類科室耗費、醫(yī)療技術類科室進行結轉，形成臨床服務科室成本（醫(yī)療成本）。對財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、領用發(fā)出的庫存物資等進行歸集和分攤，形成醫(yī)療全成本。對科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、領用發(fā)出的庫存物資等進行歸集和分攤，形成醫(yī)院全成本。一、主要流程各成本核算單元(核算科室)先通過直接計入或計算計33醫(yī)院全成本（科教項目補助支出形成的固定資產折舊等醫(yī)療全成本（財政項目補助支出形成的固定資產折舊等）醫(yī)療成本醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)院全成本（科教項目補助支出形成的固定資產折舊等醫(yī)療全成本（34醫(yī)療業(yè)務成本包括：臨床科室醫(yī)技科室

醫(yī)輔科室人員經費衛(wèi)生材料消耗藥品消耗固定資產折舊無形資產攤銷提取醫(yī)療風險基金其他費用費用歸集醫(yī)療業(yè)務成本人員經費費用歸集35管理費用包括：行政后勤科室人員經費2.固定資產折舊3.無形資產攤銷4.其他費用管理費用人員經費36行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門診、住院）①①①②②③費用分攤行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門37二、成本核算的原則計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關制度規(guī)定，不合規(guī)定的不能計入。1.合法性原則2.可靠性原則醫(yī)院要保證成本核算信息免于錯誤及偏差，使其具有真實性、完整性、中立性和可驗證性。3.相關性原則醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足相關方面及時了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強內部管理的需要。4.分期核算原則成本核算的分期必須與會計期間一致，按月、季、年核算。二、成本核算的原則計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關38醫(yī)院收入和費用核算，科室成本核算均應當以權責發(fā)生制為核算基礎。兩個“凡是”：凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生應當在本期負擔的支出，無論款項是否收付，都應當作為本期收入和支出處理；凡是不屬于本期收入和支出，即使款項已經在本期收付，也不應作為本期的收入和支出。5.權責發(fā)生制原則6.按實際成本計價原則醫(yī)院的各項財產物資應當按照取得或購建時的實際價值核算，除國家另有規(guī)定外，一般不得自行調整其賬面價值。7.收支配比原則醫(yī)院在進行成本核算時，應當按照“誰受益、誰負擔”的原理，歸集、分配各項成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比；某核算科室的收入與該科室的成本費用相配比；某會計期間的收入與該期間的成本費用相配比。醫(yī)院收入和費用核算，科室成本核算均應當以權責發(fā)生制為核算基礎398.一致性原則醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據應當保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應在財務報告中詳細說明變更的原因、對醫(yī)院財務收支的影響等情況。9.重要性原則醫(yī)院在成本核算過程中，對于主要經濟事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。8.一致性原則醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依40三、科室成本的歸集醫(yī)院發(fā)生的全部成本費用，應當按照成本核算單元進行歸集，形成科室成本的過程。成本費用歸集成本費用歸集方法能夠直接計入的成本費用，直接計入到相關科室不能直接計入的成本費用，經過計算計入到相關科室三、科室成本的歸集醫(yī)院發(fā)生的全部成本費用，應當按照成本核算單41成本費用歸集（來源）圖示成本項目來

源要

求人員費用工資表、各種津貼、獎金、誤餐費等發(fā)放表（包括離退休人員工資、遺屬生活費等對個人家庭補助支出）人員相對固定，調動手續(xù)及時，直接提取或按科室編制電子發(fā)放表衛(wèi)生材料費由器械科按使用科室歸集，做成表格導入財務系統(tǒng)建立二級庫或器械科按科室建立領用帳薄藥品費由HIS系統(tǒng)按科室消耗提供，做成表格導入財務系統(tǒng)藥局按科室、按藥品進價提供固定資產折舊費按科室維護固定資產卡片，財務系統(tǒng)自動提取科室之間調動資產及時辦理手續(xù)、停用資產處理無形資產攤銷費按科室維護，財務系統(tǒng)自動提取科室之間調動資產及時辦理手續(xù)提取醫(yī)療風險基金由科室收入為基數，按一定比例提取，做成表格導入財務系統(tǒng)HIS系統(tǒng)提取各科室收入其他費用辦公費、水電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、維修費等（直接記入，按收入、人數、面積等比例進行分配）各科室配合、直接計入、計算計入、按受益人成本費用歸集（來源）圖示成本項目來源要求人員費用42（一）可直接計入的成本1.人員經費人事管理系統(tǒng)健全的單位，費用可采集到個人；工資系統(tǒng)和財務系統(tǒng)是同一個軟件的單位，費用可采集到科室;如果不是以上管理方式，建議全部編輯成Excel表格導入財務核算系統(tǒng)。根據會計分期和權責發(fā)生制原則，按支出明細項目采集到擔任相應角色的人員或科室。（一）可直接計入的成本1.人員經費人事管理系統(tǒng)健全的單位，費43（3）可以直接歸集到受益科室但無法直接導入財務系統(tǒng)的人員經費（如獎金、加班費、誤餐費、勞務費等）按受益科室做成Excel表直接導入財務核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。

（1）工資津貼、績效工資等按計提發(fā)放項目采集到個人或科室；社會保障繳費按養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目采集到個人或科室；住房公積金按實際發(fā)生數采集到個人或科室；（2）對在同一會計期間內服務于多個核算單元的多重角色人員，應根據工時等標準將其人員經費分攤到相應的核算單元；（3）可以直接歸集到受益科室但無法直接導入財務系統(tǒng)的人員經費442.衛(wèi)生材料消耗（1）物資系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取各科室衛(wèi)生材料進價消耗數據，計入財務軟件。物資系統(tǒng)建立二級庫的，本月材料消耗=上月二級庫余額+本月調入金額-本月末二級庫余額。物資系統(tǒng)沒有建立二級庫的，實行以領代銷的辦法,但必須嚴格材料領用管理，月末要分析材料收入與材料消耗比例關系，以減少浪費和流失；（2）物資系統(tǒng)和財務軟件無法鏈接的，由材料物資管理科室提供各科室消耗數據，導入財務核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。其他衛(wèi)生材料按照二級庫房的實際用量歸集各科室的衛(wèi)生材料成本建立二級庫房衛(wèi)生材料管理制度高值耗材應使用個別計價法2.衛(wèi)生材料消耗（1）物資系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取453.藥品消耗（進價核算）（1）HIS系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取藥品進價銷售數據、計入財務核算系統(tǒng)；（2）HIS系統(tǒng)和財務軟件無法鏈接的，如果HIS系統(tǒng)能直接提供藥品進價銷售數據，提取銷售數據、導入財務系統(tǒng)；如果HIS系統(tǒng)無法提供藥品進價銷售數據的，按售價還原成進價按消耗科室導入財務系統(tǒng)。加成率=（售價-進價）/進價*100%進價=售價/（1+加成率）西藥、中成藥、中草藥和蒙藥按門診用藥與住院用藥分類核算實際進價發(fā)生額計入相關業(yè)務科室。3.藥品消耗（進價核算）（1）HIS系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的46藥品售價核算：藥庫藥品數據庫既有藥品進價又有售價，藥房藥品實現藥品數量管理的既有藥品進價又有售價；藥品金額管理的只有藥品售價，這樣就無法統(tǒng)計售出藥品進價。藥品進價核算：藥庫藥品數據庫只有藥品進價即可。藥房藥品數據庫既有藥品進價又有售價，藥品售價作為藥品收入計價依據；藥品進價作為藥品消耗計價依據。藥品售價核算、藥品進價核算跟數據庫架構有關藥品數據庫多一個字段、少一個字段功能不同藥品售價核算、藥品進價核算跟數據庫架構有關藥品數據庫多一個字47計算藥品收入時按藥品類別、科室（住院和門診）以售價進行統(tǒng)計計算藥品消耗時按藥品類別、科室（住院和門診）以進價進行統(tǒng)計3.藥品消耗（進價核算）藥品購入：借：庫存物資—藥品（藥庫進價）

貸：應付賬款等藥品出庫：借：庫存物資—藥房藥品（進價和售價）

貸：庫存物資—藥房藥品（進價）計算藥品收入時按藥品類別、科室（住院和門診）以售價進行統(tǒng)計348科室名稱西藥收入西藥加成率%西藥進價額中成藥收入中成藥加成率中成藥進價額中草藥收入中草藥加成率中草藥進價額蒙藥收入蒙藥加成率蒙藥進價額合計內一科病房100015%869.57100015%869.57100025%800100015%869.573408.70內二科病房200015%1739.13200015%1739.13200025%1600200015%1739.136817.39內三科病房300015%2608.70300015%2608.70300025%2400300015%2608.7010226.09內一門診50015%434.7850015%434.7850025%40050015%434.781704.35內二門診60015%521.7460015%521.7460025%48060015%521.742045.22內三門診70015%608.7070015%608.7070025%56070015%608.702386.09合計78006782.6178006782.617800624078006782.6126587.83備注進價=售價(收入）/（1+加成率）科室名稱西藥收入西藥加成率%西藥進價額中成藥收入中成藥加成率494.固定資產折舊(可直接提取計入，也可計算計入)（1）醫(yī)院應按規(guī)定的固定資產分類標準和折舊年限建立固定資產管理制度。按會計期間、固定資產類別和品種將固定資產折舊核算到每一個成本核算單元；（2）除房屋及建筑物以外的固定資產按實際價值和使用科室分別計提折舊。從財務軟件固定資產數據庫按使用科室直接提取折舊。（3）房屋建筑物。財務管理系統(tǒng)中的固定資產管理系統(tǒng)已經按面積維護到科室（包括公攤面積），可直接提取計入相應科室成本。沒有按面積（包括公攤面積）維護到科室的通過按計算維護到科室，制作Excel表直接導入到相應成本科室。4.固定資產折舊(可直接提取計入，也可計算計入)（1）醫(yī)院應50專用設備1.醫(yī)用電子儀器5年心、腦、肌電圖、監(jiān)護儀器、除顫器、起博器等2.光學儀器及窺鏡6年驗光儀、裂隙燈、手術顯微鏡、內窺鏡等3.醫(yī)用超聲儀器6年超聲診斷儀、超聲手術刀、超聲治療機等4.激光儀器設備5年激光診斷儀、激光治療儀、激光手術設備等5.醫(yī)用高頻儀器設備5年高頻手術、微波、射頻治療設備等6.物理治療及體療設備5年電療、光療、理療、生物反饋儀等7.高壓氧艙6年

8.中醫(yī)儀器設備5年脈相儀、舌色相儀、經絡儀、穴位治療機、電針治療儀器9.醫(yī)用磁共振設備6年永磁型、常導型、超導型等10.醫(yī)用X線設備6年X射線診斷、治療設備、CT、造影機、數字減影機、X光刀11.高能射線設備8年醫(yī)用加速器、放射治療模擬機等12.醫(yī)用核素設備6年核素掃描儀、SPECT、鈷60機、PET等13.臨床檢驗分析儀器5年電泳儀、色譜儀、生化分析儀、血氧分析儀、蛋白測定儀、肌肝測定儀、酶標儀等14.體外循環(huán)設備5年人工心肺機、透析機等15.手術急救設備5年手術床、麻醉機、呼吸機、吸引器等16.口腔設備6年牙鉆、綜合治療臺等17.病房護理設備5年病床、推車、嬰兒暖箱、通訊設備、供氧設備等18.消毒設備6年各類消毒器、滅菌器等19.其他5年以上未包括的醫(yī)藥專用設備等醫(yī)院固定資產折舊年限表專用設備1.醫(yī)用電子儀器5年心、腦、肌電圖、監(jiān)護儀器、除顫器51房屋及建筑物1.業(yè)務用房鋼結構50年

鋼筋混凝土結構50年

磚混結構30年

磚木結構30年

2.簡易房8年圍墻、貨場等3.其他建筑物8年

一般設備1.家具用具及其他類5年

2.交通運輸設備10年

3.電子產品及通信設備5年彩電、攝像機、服務器、計算機、電話、傳真等4.電氣設備5年發(fā)電機、冰箱、空調、洗衣機等5.通用設備10年鍋爐、電梯、空調機組、冷藏柜等其他固定資產1.儀器儀表及量具5年電表、萬能表、顯微鏡等2.其他

房屋及建筑物1.業(yè)務用房鋼結構50年鋼筋混凝土結構552資產當月增加，折舊當月不提下月提；資產當月減少，折舊當月照提，下月開始不提；已提足折舊繼續(xù)使用的資產，不再計提折舊；已達到使用狀態(tài)的但沒辦決算的資產，先估價入賬，待竣工決算后再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整已提折舊；提前報廢的不補提折舊；未使用、不使用的不得補提折舊。注意：資產當月增加，折舊當月不提下月提；注意：535.無形資產攤銷無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用平均年限法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用。根據無形資產的性質確定使用年限，最長不得超過十年。無形資產攤銷從財務軟件無形資產數據庫按受益科室直接提取攤銷。5.無形資產攤銷無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采54差旅費、培訓費、辦公費、印刷費、手續(xù)費、郵電費、因公出國（境）費等按照實際發(fā)生額計入相關業(yè)務科室。這類費用最好采用匯總形式報賬，經辦人所在科室不等于受益科室，匯總單據上需設置受益科室簽字欄。另外要注意，在原始單據上簽字很難分清受益科室，不建議采取這種簽字方式。6.其他費用（可控）差旅費、培訓費、辦公費、印刷費、手續(xù)費、郵電費、因公出國（境55支出報銷單

附單據

張

年

月

日報銷金額

（小寫）￥開支內容

領導指示財務科負責人科負責人成本受益人經辦人審核人

支出報銷單567.待沖基金——待沖財政基金開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，還應將當期“待沖基金—待沖財政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用財政撥款購置的固定資產計提的折舊額、無形資產攤銷及領用發(fā)出的庫存物資等。7.待沖基金——待沖財政基金開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，還應將57開展醫(yī)院全成本核算的醫(yī)院，還應將當期“待沖基金—待沖科教基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用科研教學項目撥款購置的固定資產計提的折舊額、無形資產攤銷及領用發(fā)出的庫存物資等。8.待沖基金——待沖科教項目基金開展醫(yī)院全成本核算的醫(yī)院，還應將當期“待沖基金—待沖科教基金58使用財政資金或科教資金購入固定資產借：固定資產

貸：待沖基金—財政基金—科室

—科教項目基金—科室

借：財政補助支出

貸：財政補助收入計提折舊時：

借:待沖基金—財政基金—科室

—科教項目基金—科室貸：累計折舊計算醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本時要把待沖基金借方發(fā)生額計入使用財政資金或科教資金購入固定資產借：固定資產計提折舊時：計59使用財政資金或科教資金購入庫存物資材料消耗時：借:待沖基金—財政基金—科室

—科教項目基金—科室貸：庫存物資—衛(wèi)材、藥品等借：庫存物資—衛(wèi)材、藥品等

貸：待沖基金—財政基金—科室

—科教項目基金—科室借：財政補助支出

貸：財政補助收入計算醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本時要把待沖基金借方發(fā)生額計入使用財政資金或科教資金購入庫存物資材料消耗時：借：庫存物資—60、人員經費、衛(wèi)生材料消耗：his系統(tǒng)設置衛(wèi)生材料二級庫的，按二級庫消耗計入、藥品消耗：his系統(tǒng)已分門診和住院，自動引入或導入、固定資產折舊：根據房屋和設備使用地點自動引入或導入、無形資產攤銷：同上、提取醫(yī)療風險基金：根據門診和住院收入各自提取計入、其他費用根據上年成本報表填報情況，探討同一科室成本的門診和住院分擔問題：重點探討：、人員經費根據上年成本報表填報情況，探討同一科室成本的門診和61假設某科室人數24人，門診出診人員2人，住院人員22人門診人員工作7小時/人，門診人員每月工作總時數420小時住院人員正常工作時間15人（假設）15*7*30=3150小時住院人員值班工作時間2人（假設）2*17*30=1020小時住院人員工作總時間3150+1020=4170小時住院人員經費=科室人員經費(假設150000）*（4170/4170+420）=136275門診人員經費=科室人員經費(假設150000）*（420/4170+420）=13725該比例相對不變，只有科室人員數量變動時才改變重點探討：同一科室成本中的人員經費及其他費用如何在門診和住院之間分擔人員經費：住院人員經費=科室人員經費*（科室住院人員工作時數/科室工作人員總時數）門診人員經費=科室人員經費*（科室門診人員工作時數/科室工作人員總時數）假設某科室人數24人，門診出診人員2人，住院人員22人重點探62包括：辦公費、電話費、水電費、取暖費、物業(yè)費、差旅費、宣傳費、勞務費、交通費等以上費用凡是能直接計入或計量計算計入的分開計入；不能計量的按人員占比計算，分別計入科室住院成本及門診成本。其他費用重點探討：包括：辦公費、電話費、水電費、取暖費、物業(yè)費、差旅費、宣傳費63首先，這類科室在HIS系統(tǒng)中不能按護理單元設置，要按具體科室設置。藥品費、衛(wèi)生材料費、折舊、醫(yī)療風險基金按實際發(fā)生額計入，人員經費按床位數占比分擔。其他費用包括：辦公費、電話費、水電費、取暖費、物業(yè)費、差旅費、宣傳費、勞務費、交通費等按床位占比負擔。一個護理單元，兩個以上科室重點探討：首先，這類科室在HIS系統(tǒng)中不能按護理單元設置，要按具體科室64（二）需計算計入的成本計算計入成本是指由于計量條件所限無法直接計入到各科室或為分清責任主體，不應直接計入管理費用，而需采用比例系數的方式分配計入的直接成本。具體包括：提取醫(yī)療風險基金、其他費用中的水費、電費、供暖費、物業(yè)管理費、工會經費、福利費等支出。需要注意的是，除科室專用，無形資產攤銷和其他費用中（如專用燃料費等）不能作為責任科室的直接成本，應納入管理費用統(tǒng)一核算。（二）需計算計入的成本計算計入成本是指由于計量條件所限無法直651.提取醫(yī)療風險基金醫(yī)院按照醫(yī)療收入的1‰-3‰提取醫(yī)療風險基金，可以科室為單位，根據不同風險程度確定各科室提取比例，醫(yī)院進行總額控制。1.提取醫(yī)療風險基金662.其他費用（1）按照權責發(fā)生制原則，從業(yè)務發(fā)生源頭、按成本核算單元進行采集。其他費用涉及具體的支出如差旅費、培訓費等必須在報銷環(huán)節(jié)確認到相關科室；如涉及兩人以上的不能確認具體科室的支出按參與人員比例分配費用到相關科室；其他費用涉及無法區(qū)分相關科室的支出，按人員或其他比例分配計入財務核算系統(tǒng)科室成本中，實在無法確認受益科室的費用可計入行政后勤類或醫(yī)輔類相關科室中；2.其他費用67(2)其他費用涉及計量支出如水、電、暖、物業(yè)費等需要計算計入成本。有計量設施的按各科室實際用量乘以單價計算計入科室成本；無計量設施的，按發(fā)生金額乘以系數（面積、人員、收入等）制成表格導入到財務核算系統(tǒng)科室成本中。計算計入成本首先應遵循重要性原則，可以采取確認“大用戶”的成本，在剔除“大用戶”成本的基礎上，再采用按人員比例、面積等作為分配參數，分攤至全院科室。大用戶（單獨計量科室）：針對計算計入的成本項目（如：煤、水、電、氣）消耗比較大的科室，其接受成本分配的比例應與其他科室不同，故將此類科室定位為大用戶。(2)其他費用涉及計量支出如水、電、暖、物業(yè)費等需要計算計入68大用戶科室處理方法：對具備單獨計量設施的“大用戶”科室，這項成本直接計入該科室，計算計入時該項成本不再向此類科室分配。對不具備單獨計量設施的“大用戶”科室，以定額形式將該項成本直接計入此類室，計算計入時該項成本不再向此類科室分配。

①水、電、氣等能源性消耗：

具備計量條件的單獨計量到科室，其余按照房屋面積或人員數量計算計入或大用戶科室處理方法：對具備單獨計量設施的“大用戶”科室，這項69②房屋維修費：按使用面積一次性或分期計入受益科室；大型維修改造且改變結構的，將增加的價值可計入固定資產原值，重新計算折舊；③房屋類固定資產折舊：按核算科室的實際占用面積計提折舊；④其他：按核算科室的實際消耗量直接或采用一定方法計算后計入費用。例如，物業(yè)管理費可以按照占用面積，工會經費按照科室工資總額的2%計算，福利費按照工資總額2.5%等。②房屋維修費：按使用面積一次性或分期計入受益科室；大型維修改70總結經過以上成本的歸集，就可以計算醫(yī)院每個口徑的成本了：醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療成本醫(yī)療全成本醫(yī)院全成本總結經過以上成本的歸集，就可以計算醫(yī)院每個口徑的成本了：醫(yī)療711、醫(yī)療業(yè)務成本=臨床業(yè)務科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助類科室成本2、醫(yī)療成本=臨床業(yè)務科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費用3、醫(yī)療全成本=臨床業(yè)務科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費用+使用財政項目資金購置的固定資產計提的折舊額及購置材料的消耗額（“待沖基金—待沖財政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本）4、醫(yī)院全成本=臨床業(yè)務科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助科室成本+管理費用+使用財政項目資金購置的固定資產計提的折舊額及購置材料的消耗額（“待沖基金—待沖財政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本）+使用科教項目資金購置的固定資產計提的折舊額及購置材料的消耗額（“待沖基金—待沖科教基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本）1、醫(yī)療業(yè)務成本=臨床業(yè)務科室成本+醫(yī)技科室成本+醫(yī)療輔助類72Thankyou….73Thankyou….73演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！74《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》——解讀與學習《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》——解讀與學習75背景：醫(yī)改《醫(yī)改意見》里明確指出，要改革公立醫(yī)院的管理體制、運行機制和監(jiān)督機制，推進補償機制的改革。衛(wèi)生部衛(wèi)生廳《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》新增成本管理的內容《內蒙古自治區(qū)醫(yī)院成本核算管理辦法》《醫(yī)院總會計師聘任管理辦法》同時組織專家組討論，開培訓會設立了34個監(jiān)測點醫(yī)院開始實施成本核算管理辦法。背景：醫(yī)改《醫(yī)改意見》里明確指出，要改革公立醫(yī)院的管理體制、761.從醫(yī)院提高運營管理方面會計核算基于醫(yī)院整體財務狀況的反映只反映總的收支結余無法反映科室經營狀況無法滿足院長管理需求成本核算采用完全成本法將物資、固定資產、工資、會計、人事等系統(tǒng)的數據按明細自動生成導入充分反映各級各類成本走精細化管理的道路引入市場化手段，激發(fā)科室活力，增強醫(yī)院競爭力改變：32張成本報表1.從醫(yī)院提高運營管理方面會計核算基于醫(yī)院整體財務狀況的反映772.從醫(yī)療服務項目定價方面2004年內蒙古醫(yī)療服務項目價格藍皮書（4033項）大多數醫(yī)療項目價格低于實際成本價格無法體現價值各醫(yī)院迫切要求提高醫(yī)療項目收費價格2.從醫(yī)療服務項目定價方面2004年內蒙古醫(yī)療服務項目價格藍78醫(yī)保付費方式：一直以來我國醫(yī)保都是按項目付費，定額管理，但在深化醫(yī)改過程中提出要改革，探索按病種付費、總額預付制等。

目前我國基本醫(yī)療保障制度已覆蓋全民，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)保、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)保以及新農合的參保人數總共達到12.6億人。

當前我國醫(yī)保付費方式改革的其他條件也基本具備，如：醫(yī)保逐步實現直接結算，醫(yī)療行為和醫(yī)保信息逐步標準化，多年來醫(yī)保運行過程中積累了數據和信息，社會保障基金預決算制度初步建立等等。但要實現按病種付費、總額付費，就要核算項目成本和病種成本。

3.從醫(yī)保支付改革方面醫(yī)保付費方式：一直以來我國醫(yī)保都是按項目付費，定額管理，但在79通過成本核算，知道目前財政補助是否能彌補醫(yī)院成本，不能彌補，缺多少醫(yī)療項目價格提高后需要多少財政補助?藥品零差價后，財政需補助多少?財政補助方式的確定4.從財政補助機制方面通過成本核算，知道目前財政補助是否能彌補醫(yī)院成本，不能彌補，80規(guī)劃和方案解讀：一、總體要求和主要目標：重點突破“全民醫(yī)保、基本藥物制度完善、公立醫(yī)院改革”改革支付制度、公立醫(yī)院改革取得階段性進展、醫(yī)藥價格體系逐步理順、加強政府監(jiān)管二、加快健全全民醫(yī)保體系：醫(yī)保建立具有“醫(yī)療行為管理與監(jiān)督”等復合功能的醫(yī)保信息系統(tǒng)，增強醫(yī)保對醫(yī)療行為的激勵約束改革完善醫(yī)保支付制度—在全國范圍內推行“按病種付費”等支付方式；將醫(yī)保對醫(yī)院醫(yī)療服務的監(jiān)管延伸到對醫(yī)務人員醫(yī)療服務行為的監(jiān)管；建立醫(yī)保對醫(yī)院的談判機制和購買服務的付費機制。三、積極推進公立醫(yī)院改革：推進補償機制改革—補償渠道改為“服務收費+財政補助”兩個渠道；藥品和高值醫(yī)用耗材集中采購；合理收入減少或虧損部分，通過“增加、調整醫(yī)療技術服務價格、增加財政投入”給予補償；

增加藥事服務費，提高醫(yī)療收費價格收費標準，體現醫(yī)療服務價格與價值的匹配；現已提高“診療費、手術費、護理費”加強政府對醫(yī)療服務行為的監(jiān)管、引導醫(yī)院主動控制成本、醫(yī)保與醫(yī)院談判方式確定支付標準；強化成本管理，將醫(yī)院成本和費用控制納入對公立醫(yī)院的績效考核；成立醫(yī)管局等機構，負責公立醫(yī)院的資產管理、財務監(jiān)管、績效考核?！笆逡?guī)劃”——規(guī)定動作怎么定價？醫(yī)院要爭取話語權，參與價格的制定，首先得拿出數據。通過醫(yī)療項目成本核算為物價部門提供數據依據規(guī)劃和方案解讀：“十二五規(guī)劃”——規(guī)定動作怎么定價？8182院長壓力醫(yī)院要可持續(xù)發(fā)展醫(yī)護人員收入要增加醫(yī)保支付上限控制收入增長遭遇瓶頸政策導向、醫(yī)保動作對醫(yī)院提出挑戰(zhàn)8院長醫(yī)院要可持續(xù)發(fā)展醫(yī)護人員收入要增加醫(yī)保支付上限控制收入VS現實目標①③②理清醫(yī)改思路：醫(yī)院與政府博弈的過程醫(yī)院運營、政府補償VS現實目標①③②理清醫(yī)改思路：醫(yī)院與政府博弈的過程醫(yī)院運營83實施成本核算的前期準備工作第一章實施成本核算的前期準備工作第一章84一、設置成本核算人員及培訓二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置四、建立完整的財務核算和成本核算賬套四個方面：一、設置成本核算人員及培訓四個方面：85一、設置成本核算人員及培訓1.設置成本核算人員成本核算涉及醫(yī)院的方方面面，必須全員參與，只靠財務人員是不可能完成的，醫(yī)院相關科室必須做到專人負責.配置專職成本核算員財務部門:相關部門:配置專職或兼職成本核算員。例如：人事、器械、藥局、總務、統(tǒng)計等一、設置成本核算人員及培訓1.設置成本核算人員成本核算涉及醫(yī)862、培訓醫(yī)院成本核算相關知識給醫(yī)院領導及中層干部進行講座財務負責人要認真學習兩個新制度和成本核算相關知識醫(yī)院各成本核算單元兼職核算員要重點培訓財務人員要全員培訓，將重點人員送出培訓《醫(yī)院全成本核算管理辦法》和《總會計師聘任管理辦法》2、培訓醫(yī)院成本核算相關知識給醫(yī)院領導及中層干部進行講座財務87二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查現金：盤點清查，填寫現金盤點表，做到帳實相符；銀行存款：清查基本賬戶、基建賬戶等銀行賬戶，按新的醫(yī)院財務制度合并一個基本戶，銀行日記賬與銀行對賬單核對后制作銀行未達賬項調節(jié)表，并與總賬核對相符。1.現金、銀行存款的清查每月末財務科長要核對銀行未達賬項調節(jié)表！二、對醫(yī)院財產物資進行全面清查現金：盤點清查，填寫現金盤點88（1）應收在院病人醫(yī)醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、其他應收款的清查（2）短期借款、長期借款的清查（3）預收醫(yī)療款的清查（4）應付賬款、其他應付款的清查2.醫(yī)院債權、債務清理應確認而未確認入賬的資產負債，應當按財務制度規(guī)定確認入賬應核銷而未核銷的壞賬，按規(guī)定程序報經批準后予以核銷（1）應收在院病人醫(yī)醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、其他應收款的清查2893.財產物資的清查由總會計師或財務科長任組長，財務、總務、器械、房產管理等相關科室人員參加；制定清查盤點方案，在全院范圍開展資產清查盤點工作，設計并填制滿足新制度要求的資產清查盤點表。（1）固定資產的清查（重點）成立專門的資產清查小組成員及職責清查內容資產原價、形成資產的資金來源、使用科室、折舊年限、已使用年限、尚可使用年限等內容。3.財產物資的清查由總會計師或財務科長任組長，財務、總務、90有圖紙的按圖紙計算面積沒有圖紙的需要人工測量并按成本核算單元計算出面積，公攤面積按科室實際面積占房屋總面積的比例分攤房屋建筑物的清查：1.用固定資產明細賬和實物核對賬面上如果有：按賬面價值清點賬面上沒用的新建房屋、建筑物或沒有決算的：可根據相關數據（概算）測算，（決算也就是發(fā)票取得后再按發(fā)票入賬，并進行賬面價值調整）2.確定科室面積及分攤面積有圖紙的按圖紙計算面積房屋建筑物的清查：1.用固定資產明細賬91專用設備和其他設備的清查：1.核對好固定資產科室明細賬和科室卡片賬；2.用科室卡片賬核對實物；3.記錄各科室盤盈和盤虧明細；4.根據固定資產明細賬和盤盈盤虧記錄明細制作固定資產盤點表；5.清查后根據清查盤點情況，對盤盈盤虧的固定資產查找原因，提供相關事項說明或證明材料，進而對資產盤盈、盤虧、待報廢和毀損事項進行確認，在固定資產盤點表注明；6.盤盈的固定資產根據相關手續(xù)入賬；7.盤虧的固定資產根據不同原因處理：

屬于正常原因固定資產報廢或減少,按正常手續(xù)處理；

屬于個人原因要和個人掛鉤進行相應的賬務處理；

其他原因不明的，先做待處理財產損失，待查明原因后再進行相應處理。專用設備和其他設備的清查：1.核對好固定資產科室明細賬和科室92對由于固定資產單位價值不符合新制度標準需要轉入“庫存物資-低值易耗品”的資產制定清冊；同時計入低值易耗品輔助賬。報財政資產管理部門經批準后，按照制度規(guī)定進行相應賬務處理。按新制度標準清查：按新制度標準確認固定資產無形資產房屋建筑物一般設備專用設備其他固定資產對其原價、形成的資金來源（財政資金、科教項目資金、其他資金）、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為追溯計提固定資產折舊、追溯確認“待沖基金”等做好準備。對由于固定資產單位價值不符合新制度標準需要轉入“庫存物資-低93****醫(yī)院固定資產盤點表

資產管理部門：

賬面截止日：

盤點日期：

資產類別

和名稱資產編號規(guī)格及型號購入日期使用部門存放地點使用狀況賬面原值盤點記錄備注a在用、b毀損、c盤虧、d盤盈（元）√一致、×不一致一、XXX類別

……

XXX類別小計

二、XXX類別

……

XXX類別小計

三、XXX類別

……

XXX類別小計

合計

盤點參加人員簽名：

日期：

****醫(yī)院固定資產盤點表

資產管理部門：94××醫(yī)院固定資產核查明細表

2011年12月31日

金額單位：元設備編碼設備名稱啟用日期資產原價折舊年限應計折舊額備注合計財政資金形成部分財政資金形成部分比例科教項目資金形成部分科教項目資金形成部分比例其他資金形成部分合計已使用年限尚可使用年限合計財政資金形成部分科教項目資金形成部分其他資金形成部分合計

XXA

①

②

③

④⑤

⑥⑦⑧

XXB

XX…

××醫(yī)院固定資產核查明細表

2011年12月31日95

（2）藥品、庫存物資、在加工材料的清查清點庫存物資、在加工材料，填寫“存貨清查盤點表”，核查存貨的明細賬目，將庫存物資、在加工材料管理科室實物明細賬與財務賬面數核對清查出的盤盈、盤虧、已毀損或需報廢的存貨，確認核實后查明原因，履行清查損益的審批手續(xù)并進行賬務處理。藥品：調整藥品核算價格（售價→進價）弱化藥品加成，為實現藥品零差率做準備要同時調整財務總賬、藥品管理系統(tǒng)中的明細賬、HIS系統(tǒng)中藥品庫均為進價管理（HIS系統(tǒng)既有售價又有進價）（2）藥品、庫存物資、在加工材料的清查清點庫存物資、在加工96三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置1.規(guī)范科室設置，醫(yī)院所有管理系統(tǒng)的科室設置（核算單元）必須保持一致財務核算系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)HIS系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)（工資管理系統(tǒng)）物流管理系統(tǒng)統(tǒng)計系統(tǒng)以保證成本核算數據提取及導出、導入。依據《內蒙古自治區(qū)醫(yī)療機構成本核算單元設置表》三、對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進行升級和配置1.規(guī)范科室設97適用于：較大型醫(yī)院，醫(yī)院管理規(guī)范，軟、硬件較完善數據平臺財務系統(tǒng)HIS系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)物流系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)預算管理系統(tǒng)成本核算2.根據醫(yī)院實際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)！適用于：較大型醫(yī)院，醫(yī)院管理規(guī)范，軟、硬件較完善數據平臺財務98適用于：規(guī)模不大的一般醫(yī)院，在進行醫(yī)院系統(tǒng)改造財務管理系統(tǒng)及成本管理HIS系統(tǒng)固定資產管理系統(tǒng)物流管理系統(tǒng)人事管理系統(tǒng)適用于：規(guī)模不大的一般醫(yī)院，在進行醫(yī)院系統(tǒng)改造財務管理系統(tǒng)及99HERP醫(yī)院運營管理系統(tǒng)用友財務軟件蜜蜂源財務軟件金蝶財務軟件金算盤賬房先生等3.軟件：HERP醫(yī)院運營管理系統(tǒng)3.軟件：1004.有條件的醫(yī)院配置計量實施。如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應該配置4.有條件的醫(yī)院配置計量實施。101102醫(yī)院精細化運營管理系統(tǒng)管理者駕駛艙經濟運營分析資產運行分析綜合績效分析……會計核算成本核算預算管理資金支出控制物流管理固定資產管理績效管理人力資源管理醫(yī)院綜合運營管理系統(tǒng)H-ERP精細化運營BI系統(tǒng)醫(yī)療成本一體化管理系統(tǒng)科室醫(yī)療成本醫(yī)療項目成本診次/床日成本單病種成本與定額付費DRGs分組付費……28醫(yī)院精細化運營管理系統(tǒng)管理者駕駛艙會計核算醫(yī)院綜合運營管四、建立完整的財務核算和成本核算帳套1.醫(yī)療業(yè)務成本下設科室和往來賬科室設置、工資管理科室設置一致，待沖基金也應設置科室明細；2.醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”的明細科目設置要保持一致；“醫(yī)療業(yè)務成本”明細科目可以大于等于“管理費用”明細科目。1.按原賬編制科目余額表的同時,醫(yī)院應當按照新會計制度規(guī)定的會計科目設立新賬。建立套帳應注意下列問題：四、建立完整的財務核算和成本核算帳套1.醫(yī)療業(yè)務成本下設科室1032.根據本單位所選擇財務軟件的固定資產數據庫要求制定固定資產清查表及核查表，進行財務軟件固定資產數據庫的維護即數據錄入（導入）。固定資產折舊自動提?。?）同一項固定資產按資金來源不同，分開錄入，分別計提折舊（2）區(qū)分每項固定資產折舊年限及使用年限（3）區(qū)分正在使用、未使用、不使用的固定資產（4）每項固定資產必須對應到使用科室（5）房屋折舊按科室使用面積系數×該房屋總造價，然后按科室錄入或房屋按整體價格計提折舊然后按使用科室系數分攤注意事項：2.根據本單位所選擇財務軟件的固定資產數據庫要求制定固定資產1043.編制新舊帳科目余額銜接表，最后根據銜接表錄入或導入新帳套期初余額，正式啟用成本核算帳套。資產大幅減值表.xlsx3.編制新舊帳科目余額銜接表，最后根據銜接表錄入或導入新帳套105第六章成本核算方法與費用歸集第六章成本核算方法與費用歸集106一、主要流程各成本核算單元(核算科室)先通過直接計入或計算計入的方式進行業(yè)務和管理支出耗費歸集，形成科室直接成本。按照分項逐級分步結轉的三級分攤方法，依次對行政后勤類科室耗費、醫(yī)療輔助類科室耗費、醫(yī)療技術類科室進行結轉，形成臨床服務科室成本（醫(yī)療成本）。對財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、領用發(fā)出的庫存物資等進行歸集和分攤，形成醫(yī)療全成本。對科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、領用發(fā)出的庫存物資等進行歸集和分攤，形成醫(yī)院全成本。一、主要流程各成本核算單元(核算科室)先通過直接計入或計算計107醫(yī)院全成本（科教項目補助支出形成的固定資產折舊等醫(yī)療全成本（財政項目補助支出形成的固定資產折舊等）醫(yī)療成本醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)院全成本（科教項目補助支出形成的固定資產折舊等醫(yī)療全成本（108醫(yī)療業(yè)務成本包括：臨床科室醫(yī)技科室

醫(yī)輔科室人員經費衛(wèi)生材料消耗藥品消耗固定資產折舊無形資產攤銷提取醫(yī)療風險基金其他費用費用歸集醫(yī)療業(yè)務成本人員經費費用歸集109管理費用包括：行政后勤科室人員經費2.固定資產折舊3.無形資產攤銷4.其他費用管理費用人員經費110行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門診、住院）①①①②②③費用分攤行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門111二、成本核算的原則計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關制度規(guī)定，不合規(guī)定的不能計入。1.合法性原則2.可靠性原則醫(yī)院要保證成本核算信息免于錯誤及偏差，使其具有真實性、完整性、中立性和可驗證性。3.相關性原則醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足相關方面及時了解醫(yī)院收支情況以及醫(yī)院加強內部管理的需要。4.分期核算原則成本核算的分期必須與會計期間一致，按月、季、年核算。二、成本核算的原則計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關112醫(yī)院收入和費用核算，科室成本核算均應當以權責發(fā)生制為核算基礎。兩個“凡是”：凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生應當在本期負擔的支出，無論款項是否收付，都應當作為本期收入和支出處理；凡是不屬于本期收入和支出，即使款項已經在本期收付，也不應作為本期的收入和支出。5.權責發(fā)生制原則6.按實際成本計價原則醫(yī)院的各項財產物資應當按照取得或購建時的實際價值核算，除國家另有規(guī)定外，一般不得自行調整其賬面價值。7.收支配比原則醫(yī)院在進行成本核算時，應當按照“誰受益、誰負擔”的原理，歸集、分配各項成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比；某核算科室的收入與該科室的成本費用相配比；某會計期間的收入與該期間的成本費用相配比。醫(yī)院收入和費用核算，科室成本核算均應當以權責發(fā)生制為核算基礎1138.一致性原則醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據應當保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應在財務報告中詳細說明變更的原因、對醫(yī)院財務收支的影響等情況。9.重要性原則醫(yī)院在成本核算過程中，對于主要經濟事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。8.一致性原則醫(yī)院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依114三、科室成本的歸集醫(yī)院發(fā)生的全部成本費用，應當按照成本核算單元進行歸集，形成科室成本的過程。成本費用歸集成本費用歸集方法能夠直接計入的成本費用，直接計入到相關科室不能直接計入的成本費用，經過計算計入到相關科室三、科室成本的歸集醫(yī)院發(fā)生的全部成本費用，應當按照成本核算單115成本費用歸集（來源）圖示成本項目來

源要

求人員費用工資表、各種津貼、獎金、誤餐費等發(fā)放表（包括離退休人員工資、遺屬生活費等對個人家庭補助支出）人員相對固定，調動手續(xù)及時，直接提取或按科室編制電子發(fā)放表衛(wèi)生材料費由器械科按使用科室歸集，做成表格導入財務系統(tǒng)建立二級庫或器械科按科室建立領用帳薄藥品費由HIS系統(tǒng)按科室消耗提供，做成表格導入財務系統(tǒng)藥局按科室、按藥品進價提供固定資產折舊費按科室維護固定資產卡片，財務系統(tǒng)自動提取科室之間調動資產及時辦理手續(xù)、停用資產處理無形資產攤銷費按科室維護，財務系統(tǒng)自動提取科室之間調動資產及時辦理手續(xù)提取醫(yī)療風險基金由科室收入為基數，按一定比例提取，做成表格導入財務系統(tǒng)HIS系統(tǒng)提取各科室收入其他費用辦公費、水電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、維修費等（直接記入，按收入、人數、面積等比例進行分配）各科室配合、直接計入、計算計入、按受益人成本費用歸集（來源）圖示成本項目來源要求人員費用116（一）可直接計入的成本1.人員經費人事管理系統(tǒng)健全的單位，費用可采集到個人；工資系統(tǒng)和財務系統(tǒng)是同一個軟件的單位，費用可采集到科室;如果不是以上管理方式，建議全部編輯成Excel表格導入財務核算系統(tǒng)。根據會計分期和權責發(fā)生制原則，按支出明細項目采集到擔任相應角色的人員或科室。（一）可直接計入的成本1.人員經費人事管理系統(tǒng)健全的單位，費117（3）可以直接歸集到受益科室但無法直接導入財務系統(tǒng)的人員經費（如獎金、加班費、誤餐費、勞務費等）按受益科室做成Excel表直接導入財務核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。

（1）工資津貼、績效工資等按計提發(fā)放項目采集到個人或科室；社會保障繳費按養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目采集到個人或科室；住房公積金按實際發(fā)生數采集到個人或科室；（2）對在同一會計期間內服務于多個核算單元的多重角色人員，應根據工時等標準將其人員經費分攤到相應的核算單元；（3）可以直接歸集到受益科室但無法直接導入財務系統(tǒng)的人員經費1182.衛(wèi)生材料消耗（1）物資系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取各科室衛(wèi)生材料進價消耗數據，計入財務軟件。物資系統(tǒng)建立二級庫的，本月材料消耗=上月二級庫余額+本月調入金額-本月末二級庫余額。物資系統(tǒng)沒有建立二級庫的，實行以領代銷的辦法,但必須嚴格材料領用管理，月末要分析材料收入與材料消耗比例關系，以減少浪費和流失；（2）物資系統(tǒng)和財務軟件無法鏈接的，由材料物資管理科室提供各科室消耗數據，導入財務核算系統(tǒng)或成本核算系統(tǒng)。其他衛(wèi)生材料按照二級庫房的實際用量歸集各科室的衛(wèi)生材料成本建立二級庫房衛(wèi)生材料管理制度高值耗材應使用個別計價法2.衛(wèi)生材料消耗（1）物資系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取1193.藥品消耗（進價核算）（1）HIS系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的，直接提取藥品進價銷售數據、計入財務核算系統(tǒng)；（2）HIS系統(tǒng)和財務軟件無法鏈接的，如果HIS系統(tǒng)能直接提供藥品進價銷售數據，提取銷售數據、導入財務系統(tǒng)；如果HIS系統(tǒng)無法提供藥品進價銷售數據的，按售價還原成進價按消耗科室導入財務系統(tǒng)。加成率=（售價-進價）/進價*100%進價=售價/（1+加成率）西藥、中成藥、中草藥和蒙藥按門診用藥與住院用藥分類核算實際進價發(fā)生額計入相關業(yè)務科室。3.藥品消耗（進價核算）（1）HIS系統(tǒng)和財務軟件可以鏈接的120藥品售價核算：藥庫藥品數據庫既有藥品進價又有售價，藥房藥品實現藥品數量管理的既有藥品進價又有售價；藥品金額管理的只有藥品售價，這樣就無法統(tǒng)計售出藥品進價。藥品進價核算：藥庫藥品數據庫只有藥品進價即可。藥房藥品數據庫既有藥品進價又有售價，藥品售價作為藥品收入計價依據；藥品進價作為藥品消耗計價依據。藥品售價核算、藥品進價核算跟數據庫架構有關藥品數據庫多一個字段、少一個字段功能不同藥品售價核算、藥品進價核算跟數據庫架構有關藥品數據庫多一個字121計算藥品收入時按藥品類別、科室（住院和門診）以售價進行統(tǒng)計計算藥品消耗時按藥品類別、科室（住院和門診）以進價進行統(tǒng)計3.藥品消耗（進價核算）藥品購入：借：庫存物資—藥品（藥庫進價）

貸：應付賬款等藥品出庫：借：庫存物資—藥房藥品（進價和售價）

貸：庫存物資—藥房藥品（進價）計算藥品收入時按藥品類別、科室（住院和門診）以售價進行統(tǒng)計3122科室名稱西藥收入西藥加成率%西藥進價額中成藥收入中成藥加成率中成藥進價額中草藥收入中草藥加成率中草藥進價額蒙藥收入蒙藥加成率蒙藥進價額合計內一科病房100015%869.57100015%869.57100025%800100015%869.573408.70內二科病房200015%1739.13200015%1739.13200025%1600200015%1739.136817.39內三科病房300015%2608.70300015%2608.70300025%2400300015%2608.7010226.09內一門診50015%434.7850015%434.7850025%40050015%434.781704.35內二門診60015%521.7460015%521.7460025%48060015%521.742045.22內三門診7001