財務報表崗位

會計學1財務報表崗位第一節(jié)概述一、財務報告的涵義二、編制財務報告的目的三、會計信息的質量特征四、會計報表的分類2第1頁/共117頁一、財務報告的涵義

是以一定的指標體系，集中而概括地向企業(yè)外部報告企業(yè)在一定日期的財務狀況和一定時期內經(jīng)營成果的書面文件，包括會計報表和財務狀況說明書。會計報表會計報表附注財務狀況說明書二、編制財務報告的目的

1.提供決策有用的信息

2.促進社會資源的合理配置，為公眾利益服務3第2頁/共117頁三、會計信息的質量特征

有用性--相關性與可靠性四、會計報表的主要內容(1)反映企業(yè)財務狀況。(2)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，尤其是獲利能力。(3)反映企業(yè)現(xiàn)金流量。(4)其他相關能力。4第3頁/共117頁五、會計報表的分類按報表反映的內容分類靜態(tài)會計報表--資產(chǎn)負債表動態(tài)會計報表--損益表按報表的編報時間分類月報半年報與年報按編制單位分類個別報表匯總報表合并報表按服務對象分類內部報表外部報表5第4頁/共117頁第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表，是總括反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的靜態(tài)會計報表。通過“資產(chǎn)”可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料。通過“負債”可以了解企業(yè)所負擔的債務總額以及結構，分析企業(yè)的償債能力。通過“所有者權益”可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析所有者權益的構成情況。通過前后期資產(chǎn)負債表的比較，可以了解企業(yè)資金結構的變化情況和未來財務狀況的變動趨勢。6第5頁/共117頁

資產(chǎn)負債表

流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)投入資本留存收益7第6頁/共117頁

二、資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表原則上是根據(jù)資產(chǎn)類、負債類和所有者權益類帳戶期末余額填列:直接根據(jù)有關總帳帳戶的期末余額填列。根據(jù)總帳帳戶的期末余額，經(jīng)過分析計算后填列，如貨幣資金，存貨。根據(jù)有關總帳帳戶所屬明細帳戶的期末余額分別填列，如應收賬款、應付賬款等。根據(jù)表內項目計算填列，如固定資產(chǎn)凈值。需要對總帳帳戶和明細帳帳戶分析填列的項目，如長期借款等?？赡苡秘撎柼盍械捻椖?，如應付福利費。8第7頁/共117頁第三節(jié)損益表一、損益表的內容與結構損益表，是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果及其分配的動態(tài)報表。了解企業(yè)在一定期間取得盈利或發(fā)生虧損的實際情況。了解、分析、評價與預測企業(yè)的獲利能力與償債能力?？疾炱髽I(yè)投入資本是否完整?？己似髽I(yè)經(jīng)營管理人員的工作績效。9第8頁/共117頁1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)稅金－營業(yè)成本－期間費用以制造業(yè)為例：(1)主營業(yè)務利潤主營業(yè)＝主營業(yè)－主營業(yè)－主營業(yè)務務利潤務收入務成本稅金及附加(2)其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出(3)營業(yè)利潤營業(yè)＝主營業(yè)＋其他業(yè)－管理－財務-營業(yè)利潤務利潤務利潤費用費用費用2．總利潤利潤＝營業(yè)＋投資＋營業(yè)外總額利潤凈收益收支凈額3．凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅10第9頁/共117頁二、損益表的編制主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加

主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：營業(yè)費用管理費用財務費用

營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額減：所得稅

凈利潤11第10頁/共117頁

利潤分配表編制單位:XX公司2000年單位：元

項目本年實際上年實際一.凈利潤加:年初未分配利潤盈余公積轉入二.可供分配的利潤減:提取法定盈余公積提取法定公益金三.可供股東分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉作股本的普通股股利三.未分配利潤12第11頁/共117頁報表編制舉例13第12頁/共117頁

大華公司2000年12月31日各帳戶余額如下：科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金2000短期借款300000銀行存款1280000應付票據(jù)200000其他貨幣資金124300應付賬款953800短期投資15000其他應付款50000應收票據(jù)246000應付工資100000應收帳款300000應付福利費10000壞賬準備-900應交稅金30000預付賬款100000（不含增值稅）其他應收款5000其他應交款6600物資采購225000預提費用1000原材料550000長期借款160000014第13頁/共117頁科目名稱借方余額科目名稱貸方余額包裝物38050其中：一年內到期的低值易耗品50000長期負債1000000庫存商品1680000股本5000000材料成本差異36950盈余公積100000待攤費用100000利潤分配長期股權投資250000（未分配利潤）50000固定資產(chǎn)1500000累計折舊4400000在建工程1500000無形資產(chǎn)600000長期待攤費用200000合計8401400合計840140015第14頁/共117頁

大華公司2001年發(fā)生下述經(jīng)濟業(yè)務：

1.收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。

借:應付票據(jù)100000

貸:銀行存款1000002.購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及增值稅額25500元，款已付，料未到。

借:物資采購--甲150000

應交稅金—應交增值稅(進)25500

貸:銀行存款1755003.收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款于上月支付。

借:原材料--甲95000

材料成本差異5000

貸:物資采購--甲10000016第15頁/共117頁

4.用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余收賬通知，多余款234元，購入材料及運費99800元，支付增值稅額16966元，原材料已驗收入庫，計劃價格100000元。

借：物資采購99800

銀行存款234

應交稅金—應交增值稅(進)25500

貸：其他貨幣資金1170005.銷售產(chǎn)品一批，銷售價款300000元(不含增值稅)，該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款未收到。

借：應收賬款351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅金—應交增值稅(銷)5100017第16頁/共117頁6.公司將短期投資(全部為股票)15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。

借：銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500

7.購入不需要安裝的設備一臺，價款85470元，增值稅額14530元，支付包裝費、運費1000元。均以銀行存款支付，設備已交付使用。

借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款1010008.購入工程物資一批，價款150000元(含增值稅)，已用銀行存款支付。

借：工程物資150000

貸：銀行存款15000018第17頁/共117頁9.工程應付工資200000元，應付職工福利費28000元，應付固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅100000元。

借：在建工程328000

貸：應付工資200000

應付福利費28000

應交稅金—固定資產(chǎn)調節(jié)稅10000010.工程完工，計算應負擔長期借款利息150000元，該項借款本息未付。

借：在建工程150000

貸：長期借款—應付利息15000011.一項工程完工交付使用，已辦竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值1400000元。

借：固定資產(chǎn)140000

貸：在建工程140000019第18頁/共117頁12.基本生產(chǎn)車間一臺機床報廢，原價200000元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均以銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營業(yè)外支出19700

貸：固定資產(chǎn)清理1970013.從銀行借入三年期借款400000元用于購建固定資產(chǎn)，款存銀行。

借：銀行存款400000

貸：短期借款40000020第19頁/共117頁14.銷售產(chǎn)品一批，價款700000元，增值稅額119000元，其實際成本420000元，款存銀行。

借：銀行存款819000

貸：主營業(yè)務收入700000

應交稅金—應交增值稅(銷)11900015.公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。

借：銀行存款200000

貸：應收票據(jù)20000016.收到現(xiàn)金股利30000元(該項投資采用成本法核算)，已存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：投資收益3000021第20頁/共117頁17.公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。該項設備已由購入單位運走。

借：固定資產(chǎn)清理250000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營業(yè)外收入5000018.歸還借款本金250000元，利息12500元，已預提。

借：短期借款250000

預提費用12500

貸：銀行存款26250022第21頁/共117頁19.提取現(xiàn)金500000元，準備發(fā)放工資。

借：現(xiàn)金500000

貸：銀行存款50000020.支付工資500000元，其中在建工程人員200000元。

借：應付工資500000

貸：現(xiàn)金50000021.分配應支付的職工工資300000元(不包括在建工程人員)，其中生產(chǎn)人員275000元，車間管理人員10000，行政管理部門人員15000元。

借：生產(chǎn)成本275000

制造費用10000

管理費用15000

貸：應付工資30000023第22頁/共117頁22.提取職工福利費42000元。

借：生產(chǎn)成本38500

制造費用1400

管理費用2100

貸：應付福利費4200023.提取應計入本期損益的借款利息共21500元，其中短期借款利息11500元，長期借款利息10000元。

借：財務費用21500

貸：預提費用11500

長期借款—應計利息1000024.基本生產(chǎn)領用原材料，計劃成本700000元；領用低值易耗品，計劃成本50000元，采用一次攤銷法。

借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費用50000

貸：低值易耗品5000024第23頁/共117頁25.結轉領用材料應分攤的材料成本差異，差異率5%。

借：生產(chǎn)成本35000

制造費用2500

貸：材料成本差異3750026.攤銷無形資產(chǎn)60000元，印花稅10000元，車間固定資產(chǎn)修理費90000元。

借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無形資產(chǎn)60000

借：管理費用—印花稅10000

貸：制造費用—固定資產(chǎn)修理費1000027.計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000元，管理費用20000元。

借：制造費用80000

管理費用20000

貸：累計折舊10000025第24頁/共117頁28.收到應收賬款51000元(不含增值稅)，存入銀行，按應收賬款余額的3%計提壞賬準備。

借：銀行存款51000

貸：應收帳款51000

借：管理費用—壞賬損失900

貸：壞賬準備90029.用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10000元。

借：營業(yè)費用10000

貸：銀行存款1000030.計算并結轉本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費用233900

借：庫存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本128240026第25頁/共117頁31.廣告費10000元，已用銀行存款支付。

借：營業(yè)費用10000

貸：銀行存款1000032.公司采用商業(yè)承兌匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，價款250000元，增值稅額42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品實際成本150000元。

借：應收票據(jù)292500

貸：主營業(yè)務收入250000

應交稅金--應交增值稅(銷)4250033.公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。

借：財務費用20000

銀行存款272500

貸：應收票據(jù)29250027第26頁/共117頁34.提取現(xiàn)金50000元，準備支付退休費。

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款5000035.支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。

借：管理費用50000

貸：現(xiàn)金5000036.公司本期產(chǎn)品銷售應繳納教育費附加2000元。

借：主營業(yè)務稅金及附加2000

貸：其他應交款200037.用銀行存款交納增值稅100000元，教育費附加2000元。

借：應交稅金—應交增值稅(已)100000

其他應交款2000

貸：銀行存款10200028第27頁/共117頁38.結轉本期產(chǎn)品銷售成本750000元。

借：主營業(yè)務成本750000

貸：庫存商品75000039.計算并結轉應交所得稅102399元。

借：主營業(yè)務收入1250000

營業(yè)外收入50000

投資收益31500

貸：本年利潤1331500

借：本年利潤991200

貸：主營業(yè)務成本750000

主營業(yè)務稅金及附加2000

營業(yè)費用20000

管理費用158000

財務費用41500

營業(yè)外支出1970029第28頁/共117頁40.將各收支科目結轉本年凈利潤237901元。

借：所得稅102399

貸：應交稅金—應交所得稅102399

借：本年利潤102399

貸：所得稅10239941.提取法定盈余公積金23790.10元，法定公益金11895.05元，分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。借：利潤分配–

提取法定盈余公積23790.10

貸：盈余公積—法定盈余公積23790.10借：利潤分配—提取法定公益金11895.05

貸：盈余公積—法定公益金11895.05借：利潤分配—應付普通股股利32215.85

貸：應付股利32215.8530第29頁/共117頁42.將利潤分配各明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉本年利潤。借：利潤分配—未分配利潤67901

貸：利潤分配—提取法定盈余公積23790.10--提取法定公益金11895.05--應付普通股股利32215.8543.償還長期借款1000000元。

借：長期借款1000000

貸：銀行存款100000044.用銀行存款交納所得稅97089元。

借：應交稅金—應交所得稅97089

貸：銀行存款9708931第30頁/共117頁

大華公司2001年12月31日各帳戶余額：資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)現(xiàn)金2000短期借款50000銀行存款811445應付票據(jù)100000其他貨幣資金7300應付賬款953800短期投資0其他應付款50000應收票據(jù)46000應付工資100000應收帳款600000應付福利費800000壞賬準備-1800應交稅金205344預付賬款100000其他應交款6600其他應收款5000應付股利32215.85物資采購275000預提費用0原材料45000長期借款1160000包裝物38050其中：一年內到期長期借款032第31頁/共117頁資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)低值易耗品0股本5000000庫存商品2212400盈余公積135685.15材料成本差異4250利潤分配待攤費用0（未分配利潤）220000長期股權投資250000固定資產(chǎn)2401000累計折舊-170000工程物資150000在建工程578000無形資產(chǎn)540000長期待攤費用200000

合計8093645合計809364533第32頁/共117頁

大華公司2001年12月31日資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金820745短期借款50000短期投資0應付票據(jù)100000減：短期投資跌價準備0應付賬款953800短期投資凈額0預收賬款0應收票據(jù)46000代銷商品款0應收股利0應付工資100000應收利息0應付福利費80000應收帳款600000應付股利32215.85減：壞賬準備1800應交稅金205344應收賬款凈額598200其他應交款6600預付賬款100000其他應付款5000034第33頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)應收補貼款0預提費用0其他應收款5000一年內到期的長期負債0存貨2547700其他流動負債0減：存貨跌價準備0存貨凈額2547700待攤費用0待處理流動資產(chǎn)凈損失0一年內到期長期債權投資其他流動資產(chǎn)0流動資產(chǎn)合計4144645流動負債合計1577959.85長期投資：長期股權投資250000長期負債：長期債權投資0長期借款116000035第34頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)長期投資合計250000

應付債券0減：長期投資減值準備0長期應付款0長期投資凈額250000其他長期負債0固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價2401000減：累計折舊170000長期負債合計1160000固定資產(chǎn)凈值2231000遞延稅項：工程物資150000遞延稅款貸項0在建工程578000固定資產(chǎn)清理0負債合計2737959.85待處理固定資產(chǎn)凈損失0所有者權益（或股東權益）：固定資產(chǎn)合計2959000股本500000036第35頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：資本公積0無形資產(chǎn)540000盈余公積135685.15開辦費0其中：公益金11895.05長期待攤費用200000未分配利潤220000其他長期資產(chǎn)0無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計

740000遞延稅項：所有者權益合計遞延稅款借項05355685.15資產(chǎn)總計8093645權益總計809364537第36頁/共117頁

大華公司2001年12月利潤表一、主營業(yè)務收入1250000

減：銷售折讓0

主營業(yè)務收入凈額1250000

減：主營業(yè)務成本750000

主營業(yè)務稅金及附加2000二、主營業(yè)務利潤

498000

加：其他業(yè)務利潤0

減：存貨跌價損失0

營業(yè)費用20000

管理費用158000

財務費用41500三、營業(yè)利潤

27850038第37頁/共117頁

加：投資收益31500

補貼收入0

營業(yè)外收入50000

減：營業(yè)外支出19700四、利潤總額

340300

減：所得稅102399五、凈利潤

23790139第38頁/共117頁第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、編制現(xiàn)金流量表的目的現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與流出情況的會計報表。它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營、投資、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。40第39頁/共117頁1.便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力；2.有助于會計報表使用者對企業(yè)的現(xiàn)金支付能力和償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷；3.可以用來預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；4.便于和國際慣例相協(xié)調。41第40頁/共117頁二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(一)現(xiàn)金概念

1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金

4.現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。(二)現(xiàn)金流量概念指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即企業(yè)某一期間內現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量。(三)影響現(xiàn)金流量的因素分析

1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動；

2.非現(xiàn)金各項目之間的變動；

3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。42第41頁/共117頁例1.A公司2000年10月30日購入一批甲公司1998年1月10日發(fā)行的三年期企業(yè)債券10000元，同日還購入乙公司1999年6月初發(fā)行的三年期企業(yè)債券20000元，銷售商品收入貨款40000元，購入設備80000元。以上款項均以銀行存款收支。另外，該企業(yè)同日還從銀行提取現(xiàn)金40000元。上述業(yè)務對A公司2000年度現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的影響額為：

40000-20000-80000=-6000043第42頁/共117頁三.現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即與凈利潤實現(xiàn)有關的交易事項。經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金：(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金(1)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金;(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(3)支付的各項稅費；(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。44第43頁/共117頁2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動流入的現(xiàn)金：(1)收回投資所收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；(4)收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

投資活動流出的現(xiàn)金：(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；(2)投資所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。45第44頁/共117頁3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。籌資活動流入的現(xiàn)金：(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金；(2)取得借款所收到的現(xiàn)金；(3)收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金?；I資活動流出的現(xiàn)金：(1)償還債務所支付的現(xiàn)金；(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。46第45頁/共117頁四、對凈利潤進行調節(jié)的項目

1.計提的資產(chǎn)減值準備；

2.固定資產(chǎn)的折舊；

3.無形資產(chǎn)的攤銷；

4.長期彈攤費用的攤銷；

5.待攤費用；

6.預提費用；

7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；

8.固定資產(chǎn)報廢損失；

9.財務費用；10.投資損益；11.遞延稅款；12.存貨；13.經(jīng)營性應收項目；14.經(jīng)營性應付項目。47第46頁/共117頁

五、現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表由主表和補充資料兩部分所組成。主表按照現(xiàn)金流量的分類，分別經(jīng)營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面列報各有關現(xiàn)金收支項目和各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。對于匯率變動對現(xiàn)金的影響，則作為調節(jié)項目，單獨列示。補充資料披露下列內容：

1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；

2.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。48第47頁/共117頁六、現(xiàn)金流量表的編制(一)現(xiàn)金流量表編制概要

1.編制依據(jù)

現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流動信息。

2.編制規(guī)則(1)分類報告——分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動(2)按總額報告——各類現(xiàn)金流量按總額報告49第48頁/共117頁（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的報告方法

1.直接法，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入收現(xiàn)-營業(yè)成本付現(xiàn)

+其他收入收現(xiàn)-營業(yè)費用付現(xiàn)

-營業(yè)稅金付現(xiàn)-管理費用付現(xiàn)

-所得稅付現(xiàn)50第49頁/共117頁(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)報告期內收到的與銷售商品有關的現(xiàn)金，包括本期銷售商品在本期收到的現(xiàn)金、以前期銷售商品在本期收到的現(xiàn)金以及以后將要銷售商品在本期預收的現(xiàn)金。例2.某企業(yè)2000年有關資料如下：利潤表中主營業(yè)務收入100000元；資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目年初余額30000元、年末余額10000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷。跟據(jù)上述資料，該項目計算如下：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=100000+(30000-10000)-1000=119000(元)51第50頁/共117頁例3.某企業(yè)2000年有關資料如下：利潤表中主營業(yè)務收入100000元，資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目年初余額30000元，年末余額50000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷；本年度債務人企業(yè)用存貨抵償應收賬款6000元；本年度收到以前年度核算的壞賬8000元。根據(jù)上述資料，該項目金額計算如下：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=100000-(50000-30000)-1000-6000+8000=81000(元)52第51頁/共117頁(2)“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內與購買商品有關的現(xiàn)金流出，包括本期購買商品在本期支付的現(xiàn)金、以前期購買的商品在本期支付的現(xiàn)金以及以要購買商品在本期預付的現(xiàn)金。例4.某公司2000年利潤表中“主營業(yè)務成本”60000元，資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目年初余額3000元、年末余額2000元；“預付賬款”項目年初余額為0、年末余額500元；“存貨”項目年初余額70000元、年末余額90000元；當年接受投資人投入存貨8000元。根據(jù)上述資料，該項目計算算如下：

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=60000+(3000-2000)+500+(90000-70000)-8000=73500(元)53第52頁/共117頁例5.某企業(yè)經(jīng)核定為一般納稅人，1997年有關資料如下：1)主營業(yè)務收入900000元，主營業(yè)務成本600000元；2)應收賬款年初余額93600元，年末余額16380元；3)發(fā)生壞賬46800元，以前年度確認的壞賬50000元本年又收回；4)預收賬款年初數(shù)為9000元，年末數(shù)為2000元；5)應收票據(jù)年初數(shù)為35100元，年末數(shù)為1170元，本年有23400元到期票據(jù)位收款而轉入應收賬款；6)收到債務人抵償應收賬款80000元及增值稅13600元的存貨；7)存貨年初數(shù)500000元，年末數(shù)37000元；54第53頁/共117頁8)用存貨60000元、固定資產(chǎn)90000元、現(xiàn)金240000元進行長期股權投資；9)應付賬款年初數(shù)58500元，年末數(shù)163860元；10)“應交稅金—應交增值稅”科目年初余額為零，本年進項稅額19890元、銷項稅額153000元。根據(jù)上述資料，有關計算結果如下：A.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=900000-(163000-93600)-46800+50000-(9000-2000)+(35100-1170)-93600+15300=919330(元)B.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=600000+(37000-500000)+60000-93600-(163800-58500)+19890=17990(元)55第54頁/共117頁(3)“收到的稅費返還”項目(4)“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目(5)“支付的各項稅費”項目(6)“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目例6.資料：某企業(yè)2000年有關資料如下：1)發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼2500000元，其中支付給在建工程人員100000元，支付給專設銷售機構人員20000元；2)支付離退休人員的費用600000元；3)支付職工生活困難補助8000元、住房困難補助20000元；56第55頁/共117頁4)支付職工養(yǎng)老保險400000元、待業(yè)保險80000元；5)支付職工住房公積金60000元；6)購買職工住房7000000元；7)用出包方式建造老干部活動中心、支付工程價款90000元，該中心于本年交付使用；8)為建造職工圖書室備料開支50000元，工程尚未完工。以上費用均用現(xiàn)金或銀行存款支付。根據(jù)上述資料，該項目的金額計算如下：

支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=2500000-100000+8000+20000+400000+80000+60000=2968000(元)57第56頁/共117頁2.間接法，以凈利潤為起算點,調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其編制要點是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量用凈額法；投資和籌資活動流量用總額法揭示。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量=本期凈利潤+不減少現(xiàn)金的費用

+非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負債增加

+營業(yè)外支出-不增加現(xiàn)金的收入

-非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少

-營業(yè)外收入58第57頁/共117頁例7.甲企業(yè)報告的年度資料為：營業(yè)利潤80000元；折舊費用4000元；財務費用1000元；營業(yè)外支出3000元，其中固定資產(chǎn)盤虧損失300元，支付贊助費2700元；營業(yè)外收入7000元，其中固定資產(chǎn)處置收益1000元；對乙企業(yè)長期股權投資按乙企業(yè)當年凈利潤和投資比例確認的投資收益6700元；應收賬款年初余額50000元、年末余額30000元(其中：逾期一年、二年、三年及三年以上的分別為10000元、6000元、14000元)，本年發(fā)生壞賬400元，以前年度確認的壞賬本年又收回的為600元，按應收賬款余額的5%計提壞賬準備；按稅法規(guī)定，本年末應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，規(guī)定的比例為：逾期一年、二年、三年及三年以上的應收賬款計提比例分別為2%、4%、6%；企業(yè)所得稅稅率為30%；59第58頁/共117頁

應交稅金年初余額4000元、年末余額3000元，其中應交所得稅年初余額1000元、年末余額600元；所得稅核算才用遞延法。假定存貨、應付賬款等流動資產(chǎn)、流動負債項目年初、年末余額沒有變化，其他資料略。根據(jù)上述資料，用間接法計算甲企業(yè)報告年度經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量如下：1)利潤總額=80000-3000+7000+6700=90700(元)2)所得稅=(90700-2700-6700+220)Ｘ33%-220Ｘ30%=24390(元)3)凈利潤=90700-24390=66310(元)4)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=66310+4000-1200+1000+300-1000+6700-220Ｘ30%+(50000-30000)-400+600-(4000-3000)=95244(元)60第59頁/共117頁(三)投資活動現(xiàn)金流量各項目的填列投資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據(jù)有關科目的記錄分析填列。1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回現(xiàn)金凈額”項目4.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目5.“投資所支付的現(xiàn)金”項目6.“購置或處置子公司或其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目7.“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目61第60頁/共117頁(四)籌資活動現(xiàn)金流量各項目的填列籌資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據(jù)有關科目的記錄分析填列。1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目2.“借款所收到的現(xiàn)金”項目3.“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目4.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目5.“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付的其他與資活動有關的現(xiàn)金”項目62第61頁/共117頁例8.資料：某企業(yè)1997年有關資料如下：1)購買A公司股票100000股，支付價款180000元、傭金手續(xù)費等2000元；2)委托有關證券交易機構發(fā)行股票，發(fā)行收入900000元、各項發(fā)行費用10000元；3)自行發(fā)行債券，發(fā)行收入600000元，直接支付審計咨詢等費用5000元；4)本月11月1日購買B公司1994年1月1日發(fā)行的四年期債券700000元，另支付附加費用7000元；5)為了控制C公司使其成為本企業(yè)穩(wěn)定的交易伙伴，企業(yè)曾于本年4月購入該公司普通股股票600000元，本年6月因故以580000元的價格出售該股票，另以20000元支付手續(xù)費；63第62頁/共117頁6)A公司發(fā)放每股現(xiàn)金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付現(xiàn)金股利70000元；8)用銀行存款償還應付賬款230000元，償還到期短期借款本金60000元、利息5000元，償還到期長期借款本金120000元、利息36000元；9)企業(yè)欲減資而用銀行存款收購發(fā)行在外的股票10000股，每股收購價2.50元。根上述資料，計算下列項目如下：64第63頁/共117頁1)吸收投資收到的現(xiàn)金=900000-10000+600000=1490000(元)2)收回投資收到的現(xiàn)金=580000-20000=560000(元)3)取得投資收益收到的現(xiàn)金=100000Ｘ0.5=50000(元)4)投資支付的現(xiàn)金=180000+2000+700000+7000=889000(元)5)償還債務所支付的現(xiàn)金=60000+120000=180000(元)6)發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金=5000(元)7)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

=70000+5000+36000=111000(元)8)償付利息所支付的現(xiàn)金=5000+36000=41000(元)65第64頁/共117頁例9.甲企業(yè)1998年初用賬面價值100000元、公允價值150000元的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)進行股權投資，從而擁有乙企業(yè)有表決權資本的10%。1998年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600000元，1999年3月乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利400000元；1999年甲企業(yè)有關資料為：應收賬款年初余額140000元、年末余額80000元，當年收到債務人企業(yè)用于抵償應收賬款的原材料50000元；存貨年初余額50000元、年末余額80000元；其他應收款年初余額、年末余額均為30000元；應收股利期初余額20000元、期末余額18000元；應付賬款年初余額70000元、年末余額190000元，年末余額中包括本年購建固定資產(chǎn)尚未支付的款項60000元；預提費用年初余額0、年末余額為30000元，其中有10000元的短期借款利息費用。其他資料略。66第65頁/共117頁要求：根據(jù)現(xiàn)有資料：1)計算甲企業(yè)1999年度現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的金額；2)計算甲企業(yè)1999年度現(xiàn)金流量表中將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時“凈利潤”項目下的調整項目“存貨及經(jīng)營性應收”項目、“經(jīng)營性應付”項目的金額。

計算結果如下：1)20000+400000Ｘ10%-18000=42000(元)2)140000-80000-50000=10000(元)(+)190000-70000-60000+30000-10000=80000(元)(+)67第66頁/共117頁(五)現(xiàn)金流量的編制程序

1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目和現(xiàn)金流量表項目。橫向有五個欄目，即項目名稱、期初數(shù)、調整分錄借方欄、調整分錄貸方欄和期末數(shù)欄。工作底稿法的程序是：

第一步：將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步：對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄有以下幾類：

(1)將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎；68第67頁/共117頁

(2)涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；

(3)涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)變動。

第三步：將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。

第四步：核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。

第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。69第68頁/共117頁2.T型帳戶法是以T型帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

第一步：為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型帳戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該科目。

第二步：開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過帳。

第三步：以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，據(jù)此編制調整分錄。

第四步：將調整分錄過入各T型帳戶，并進行核對，其余額應與原先過入的期末期初變動數(shù)一致。

第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。70第69頁/共117頁(一)資料1.某公司為一般納稅人。2000年12月31日資產(chǎn)負債表如下：

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額貨幣資金1500000短期借款400000短期投資20000應付票據(jù)0應收票據(jù)30000應付帳款600000應收帳款600000應付工資0減：壞帳準備60000應付福利費40000應收帳款凈額540000未交稅金10000預付帳款0其他未交款5000其他應收款10000其他應付款50000存貨1000000預提費用45000待攤費用40000預計負