財(cái)務(wù)報(bào)表崗位

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)報(bào)表崗位第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的涵義二、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類2第1頁/共117頁一、財(cái)務(wù)報(bào)告的涵義

是以一定的指標(biāo)體系，集中而概括地向企業(yè)外部報(bào)告企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)狀況說明書二、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的

1.提供決策有用的信息

2.促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為公眾利益服務(wù)3第2頁/共117頁三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

有用性--相關(guān)性與可靠性四、會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容(1)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。(2)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，尤其是獲利能力。(3)反映企業(yè)現(xiàn)金流量。(4)其他相關(guān)能力。4第3頁/共117頁五、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按報(bào)表反映的內(nèi)容分類靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表--資產(chǎn)負(fù)債表動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表--損益表按報(bào)表的編報(bào)時(shí)間分類月報(bào)半年報(bào)與年報(bào)按編制單位分類個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表按服務(wù)對(duì)象分類內(nèi)部報(bào)表外部報(bào)表5第4頁/共117頁第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表，是總括反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。通過“資產(chǎn)”可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要資料。通過“負(fù)債”可以了解企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)總額以及結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)的償債能力。通過“所有者權(quán)益”可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析所有者權(quán)益的構(gòu)成情況。通過前后期資產(chǎn)負(fù)債表的比較，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況和未來財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)。6第5頁/共117頁

資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期資產(chǎn)投入資本留存收益7第6頁/共117頁

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表原則上是根據(jù)資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶期末余額填列:直接根據(jù)有關(guān)總帳帳戶的期末余額填列。根據(jù)總帳帳戶的期末余額，經(jīng)過分析計(jì)算后填列，如貨幣資金，存貨。根據(jù)有關(guān)總帳帳戶所屬明細(xì)帳戶的期末余額分別填列，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。根據(jù)表內(nèi)項(xiàng)目計(jì)算填列，如固定資產(chǎn)凈值。需要對(duì)總帳帳戶和明細(xì)帳帳戶分析填列的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期借款等?？赡苡秘?fù)號(hào)填列的項(xiàng)目，如應(yīng)付福利費(fèi)。8第7頁/共117頁第三節(jié)損益表一、損益表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)損益表，是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配的動(dòng)態(tài)報(bào)表。了解企業(yè)在一定期間取得盈利或發(fā)生虧損的實(shí)際情況。了解、分析、評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力與償債能力?？疾炱髽I(yè)投入資本是否完整。考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的工作績(jī)效。9第8頁/共117頁1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)稅金－營(yíng)業(yè)成本－期間費(fèi)用以制造業(yè)為例：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)＝主營(yíng)業(yè)－主營(yíng)業(yè)－主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)務(wù)收入務(wù)成本稅金及附加(2)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出(3)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)＝主營(yíng)業(yè)＋其他業(yè)－管理－財(cái)務(wù)-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)務(wù)利潤(rùn)務(wù)利潤(rùn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用2．總利潤(rùn)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)＋投資＋營(yíng)業(yè)外總額利潤(rùn)凈收益收支凈額3．凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅10第9頁/共117頁二、損益表的編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)總額減：所得稅

凈利潤(rùn)11第10頁/共117頁

利潤(rùn)分配表編制單位:XX公司2000年單位：元

項(xiàng)目本年實(shí)際上年實(shí)際一.凈利潤(rùn)加:年初未分配利潤(rùn)盈余公積轉(zhuǎn)入二.可供分配的利潤(rùn)減:提取法定盈余公積提取法定公益金三.可供股東分配的利潤(rùn)減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利三.未分配利潤(rùn)12第11頁/共117頁報(bào)表編制舉例13第12頁/共117頁

大華公司2000年12月31日各帳戶余額如下：科目名稱借方余額科目名稱貸方余額現(xiàn)金2000短期借款300000銀行存款1280000應(yīng)付票據(jù)200000其他貨幣資金124300應(yīng)付賬款953800短期投資15000其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)246000應(yīng)付工資100000應(yīng)收帳款300000應(yīng)付福利費(fèi)10000壞賬準(zhǔn)備-900應(yīng)交稅金30000預(yù)付賬款100000（不含增值稅）其他應(yīng)收款5000其他應(yīng)交款6600物資采購225000預(yù)提費(fèi)用1000原材料550000長(zhǎng)期借款160000014第13頁/共117頁科目名稱借方余額科目名稱貸方余額包裝物38050其中：一年內(nèi)到期的低值易耗品50000長(zhǎng)期負(fù)債1000000庫存商品1680000股本5000000材料成本差異36950盈余公積100000待攤費(fèi)用100000利潤(rùn)分配長(zhǎng)期股權(quán)投資250000（未分配利潤(rùn)）50000固定資產(chǎn)1500000累計(jì)折舊4400000在建工程1500000無形資產(chǎn)600000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000合計(jì)8401400合計(jì)840140015第14頁/共117頁

大華公司2001年發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。

借:應(yīng)付票據(jù)100000

貸:銀行存款1000002.購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及增值稅額25500元，款已付，料未到。

借:物資采購--甲150000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))25500

貸:銀行存款1755003.收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款于上月支付。

借:原材料--甲95000

材料成本差異5000

貸:物資采購--甲10000016第15頁/共117頁

4.用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余收賬通知，多余款234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付增值稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃價(jià)格100000元。

借：物資采購99800

銀行存款234

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))25500

貸：其他貨幣資金1170005.銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300000元(不含增值稅)，該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款未收到。

借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)5100017第16頁/共117頁6.公司將短期投資(全部為股票)15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。

借：銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500

7.購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款85470元，增值稅額14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款1010008.購入工程物資一批，價(jià)款150000元(含增值稅)，已用銀行存款支付。

借：工程物資150000

貸：銀行存款15000018第17頁/共117頁9.工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，應(yīng)付固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅100000元。

借：在建工程328000

貸：應(yīng)付工資200000

應(yīng)付福利費(fèi)28000

應(yīng)交稅金—固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅10000010.工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息150000元，該項(xiàng)借款本息未付。

借：在建工程150000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息15000011.一項(xiàng)工程完工交付使用，已辦竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。

借：固定資產(chǎn)140000

貸：在建工程140000019第18頁/共117頁12.基本生產(chǎn)車間一臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均以銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營(yíng)業(yè)外支出19700

貸：固定資產(chǎn)清理1970013.從銀行借入三年期借款400000元用于購建固定資產(chǎn)，款存銀行。

借：銀行存款400000

貸：短期借款40000020第19頁/共117頁14.銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款700000元，增值稅額119000元，其實(shí)際成本420000元，款存銀行。

借：銀行存款819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)11900015.公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)20000016.收到現(xiàn)金股利30000元(該項(xiàng)投資采用成本法核算)，已存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：投資收益3000021第20頁/共117頁17.公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。

借：固定資產(chǎn)清理250000

累計(jì)折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入5000018.歸還借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。

借：短期借款250000

預(yù)提費(fèi)用12500

貸：銀行存款26250022第21頁/共117頁19.提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

借：現(xiàn)金500000

貸：銀行存款50000020.支付工資500000元，其中在建工程人員200000元。

借：應(yīng)付工資500000

貸：現(xiàn)金50000021.分配應(yīng)支付的職工工資300000元(不包括在建工程人員)，其中生產(chǎn)人員275000元，車間管理人員10000，行政管理部門人員15000元。

借：生產(chǎn)成本275000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付工資30000023第22頁/共117頁22.提取職工福利費(fèi)42000元。

借：生產(chǎn)成本38500

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用2100

貸：應(yīng)付福利費(fèi)4200023.提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中短期借款利息11500元，長(zhǎng)期借款利息10000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

貸：預(yù)提費(fèi)用11500

長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息1000024.基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷法。

借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費(fèi)用50000

貸：低值易耗品5000024第23頁/共117頁25.結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，差異?%。

借：生產(chǎn)成本35000

制造費(fèi)用2500

貸：材料成本差異3750026.攤銷無形資產(chǎn)60000元，印花稅10000元，車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)90000元。

借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無形資產(chǎn)60000

借：管理費(fèi)用—印花稅10000

貸：制造費(fèi)用—固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000027.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元，管理費(fèi)用20000元。

借：制造費(fèi)用80000

管理費(fèi)用20000

貸：累計(jì)折舊10000025第24頁/共117頁28.收到應(yīng)收賬款51000元(不含增值稅)，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：銀行存款51000

貸：應(yīng)收帳款51000

借：管理費(fèi)用—壞賬損失900

貸：壞賬準(zhǔn)備90029.用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000

貸：銀行存款1000030.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費(fèi)用233900

借：庫存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本128240026第25頁/共117頁31.廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000

貸：銀行存款1000032.公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250000元，增值稅額42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品實(shí)際成本150000元。

借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷)4250033.公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

銀行存款272500

貸：應(yīng)收票據(jù)29250027第26頁/共117頁34.提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款5000035.支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。

借：管理費(fèi)用50000

貸：現(xiàn)金5000036.公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納教育費(fèi)附加2000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000

貸：其他應(yīng)交款200037.用銀行存款交納增值稅100000元，教育費(fèi)附加2000元。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已)100000

其他應(yīng)交款2000

貸：銀行存款10200028第27頁/共117頁38.結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

貸：庫存商品75000039.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅102399元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000

營(yíng)業(yè)外收入50000

投資收益31500

貸：本年利潤(rùn)1331500

借：本年利潤(rùn)991200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000

管理費(fèi)用158000

財(cái)務(wù)費(fèi)用41500

營(yíng)業(yè)外支出1970029第28頁/共117頁40.將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)237901元。

借：所得稅102399

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅102399

借：本年利潤(rùn)102399

貸：所得稅10239941.提取法定盈余公積金23790.10元，法定公益金11895.05元，分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。借：利潤(rùn)分配–

提取法定盈余公積23790.10

貸：盈余公積—法定盈余公積23790.10借：利潤(rùn)分配—提取法定公益金11895.05

貸：盈余公積—法定公益金11895.05借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利32215.85

貸：應(yīng)付股利32215.8530第29頁/共117頁42.將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67901

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積23790.10--提取法定公益金11895.05--應(yīng)付普通股股利32215.8543.償還長(zhǎng)期借款1000000元。

借：長(zhǎng)期借款1000000

貸：銀行存款100000044.用銀行存款交納所得稅97089元。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅97089

貸：銀行存款9708931第30頁/共117頁

大華公司2001年12月31日各帳戶余額：資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)現(xiàn)金2000短期借款50000銀行存款811445應(yīng)付票據(jù)100000其他貨幣資金7300應(yīng)付賬款953800短期投資0其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)46000應(yīng)付工資100000應(yīng)收帳款600000應(yīng)付福利費(fèi)800000壞賬準(zhǔn)備-1800應(yīng)交稅金205344預(yù)付賬款100000其他應(yīng)交款6600其他應(yīng)收款5000應(yīng)付股利32215.85物資采購275000預(yù)提費(fèi)用0原材料45000長(zhǎng)期借款1160000包裝物38050其中：一年內(nèi)到期長(zhǎng)期借款032第31頁/共117頁資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)低值易耗品0股本5000000庫存商品2212400盈余公積135685.15材料成本差異4250利潤(rùn)分配待攤費(fèi)用0（未分配利潤(rùn)）220000長(zhǎng)期股權(quán)投資250000固定資產(chǎn)2401000累計(jì)折舊-170000工程物資150000在建工程578000無形資產(chǎn)540000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000

合計(jì)8093645合計(jì)809364533第32頁/共117頁

大華公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金820745短期借款50000短期投資0應(yīng)付票據(jù)100000減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0應(yīng)付賬款953800短期投資凈額0預(yù)收賬款0應(yīng)收票據(jù)46000代銷商品款0應(yīng)收股利0應(yīng)付工資100000應(yīng)收利息0應(yīng)付福利費(fèi)80000應(yīng)收帳款600000應(yīng)付股利32215.85減：壞賬準(zhǔn)備1800應(yīng)交稅金205344應(yīng)收賬款凈額598200其他應(yīng)交款6600預(yù)付賬款100000其他應(yīng)付款5000034第33頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)應(yīng)收補(bǔ)貼款0預(yù)提費(fèi)用0其他應(yīng)收款5000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債0存貨2547700其他流動(dòng)負(fù)債0減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0存貨凈額2547700待攤費(fèi)用0待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失0一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)0流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4144645流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1577959.85長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資250000長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期債權(quán)投資0長(zhǎng)期借款116000035第34頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)長(zhǎng)期投資合計(jì)250000

應(yīng)付債券0減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0長(zhǎng)期應(yīng)付款0長(zhǎng)期投資凈額250000其他長(zhǎng)期負(fù)債0固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)2401000減：累計(jì)折舊170000長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)1160000固定資產(chǎn)凈值2231000遞延稅項(xiàng)：工程物資150000遞延稅款貸項(xiàng)0在建工程578000固定資產(chǎn)清理0負(fù)債合計(jì)2737959.85待處理固定資產(chǎn)凈損失0所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：固定資產(chǎn)合計(jì)2959000股本500000036第35頁/共117頁

資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：資本公積0無形資產(chǎn)540000盈余公積135685.15開辦費(fèi)0其中：公益金11895.05長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000未分配利潤(rùn)220000其他長(zhǎng)期資產(chǎn)0無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

740000遞延稅項(xiàng)：所有者權(quán)益合計(jì)遞延稅款借項(xiàng)05355685.15資產(chǎn)總計(jì)8093645權(quán)益總計(jì)809364537第36頁/共117頁

大華公司2001年12月利潤(rùn)表一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000

減：銷售折讓0

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額1250000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

498000

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)0

減：存貨跌價(jià)損失0

營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000

管理費(fèi)用158000

財(cái)務(wù)費(fèi)用41500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

27850038第37頁/共117頁

加：投資收益31500

補(bǔ)貼收入0

營(yíng)業(yè)外收入50000

減：營(yíng)業(yè)外支出19700四、利潤(rùn)總額

340300

減：所得稅102399五、凈利潤(rùn)

23790139第38頁/共117頁第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、編制現(xiàn)金流量表的目的現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入與流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。40第39頁/共117頁1.便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力；2.有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金支付能力和償債能力以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況作出較為可靠的判斷；3.可以用來預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量；4.便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。41第40頁/共117頁二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)(一)現(xiàn)金概念

1.庫存現(xiàn)金2.銀行存款3.其他貨幣資金

4.現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。(二)現(xiàn)金流量概念指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量。(三)影響現(xiàn)金流量的因素分析

1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)；

2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)；

3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。42第41頁/共117頁例1.A公司2000年10月30日購入一批甲公司1998年1月10日發(fā)行的三年期企業(yè)債券10000元，同日還購入乙公司1999年6月初發(fā)行的三年期企業(yè)債券20000元，銷售商品收入貨款40000元，購入設(shè)備80000元。以上款項(xiàng)均以銀行存款收支。另外，該企業(yè)同日還從銀行提取現(xiàn)金40000元。上述業(yè)務(wù)對(duì)A公司2000年度現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的影響額為：

40000-20000-80000=-6000043第42頁/共117頁三.現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。即與凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的交易事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費(fèi)返還；(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金(1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；(4)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。44第43頁/共117頁2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金：(1)收回投資所收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金：(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；(2)投資所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。45第44頁/共117頁3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)流入的現(xiàn)金：(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金；(2)取得借款所收到的現(xiàn)金；(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)流出的現(xiàn)金：(1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；(2)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。46第45頁/共117頁四、對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目

1.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

2.固定資產(chǎn)的折舊；

3.無形資產(chǎn)的攤銷；

4.長(zhǎng)期彈攤費(fèi)用的攤銷；

5.待攤費(fèi)用；

6.預(yù)提費(fèi)用；

7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；

8.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；

9.財(cái)務(wù)費(fèi)用；10.投資損益；11.遞延稅款；12.存貨；13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；14.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。47第46頁/共117頁

五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由主表和補(bǔ)充資料兩部分所組成。主表按照現(xiàn)金流量的分類，分別經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面列報(bào)各有關(guān)現(xiàn)金收支項(xiàng)目和各類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。對(duì)于匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，則作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，單獨(dú)列示。補(bǔ)充資料披露下列內(nèi)容：

1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；

2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。48第47頁/共117頁六、現(xiàn)金流量表的編制(一)現(xiàn)金流量表編制概要

1.編制依據(jù)

現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng)信息。

2.編制規(guī)則(1)分類報(bào)告——分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)(2)按總額報(bào)告——各類現(xiàn)金流量按總額報(bào)告49第48頁/共117頁（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告方法

1.直接法，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=營(yíng)業(yè)收入收現(xiàn)-營(yíng)業(yè)成本付現(xiàn)

+其他收入收現(xiàn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)

-營(yíng)業(yè)稅金付現(xiàn)-管理費(fèi)用付現(xiàn)

-所得稅付現(xiàn)50第49頁/共117頁(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)收到的與銷售商品有關(guān)的現(xiàn)金，包括本期銷售商品在本期收到的現(xiàn)金、以前期銷售商品在本期收到的現(xiàn)金以及以后將要銷售商品在本期預(yù)收的現(xiàn)金。例2.某企業(yè)2000年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元、年末余額10000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷。跟據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000+(30000-10000)-1000=119000(元)51第50頁/共117頁例3.某企業(yè)2000年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額30000元，年末余額50000元。本年度發(fā)生壞賬1000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款6000元；本年度收到以前年度核算的壞賬8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目金額計(jì)算如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=100000-(50000-30000)-1000-6000+8000=81000(元)52第51頁/共117頁(2)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與購買商品有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括本期購買商品在本期支付的現(xiàn)金、以前期購買的商品在本期支付的現(xiàn)金以及以要購買商品在本期預(yù)付的現(xiàn)金。例4.某公司2000年利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”60000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額3000元、年末余額2000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額70000元、年末余額90000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨8000元。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目計(jì)算算如下：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=60000+(3000-2000)+500+(90000-70000)-8000=73500(元)53第52頁/共117頁例5.某企業(yè)經(jīng)核定為一般納稅人，1997年有關(guān)資料如下：1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000元；2)應(yīng)收賬款年初余額93600元，年末余額16380元；3)發(fā)生壞賬46800元，以前年度確認(rèn)的壞賬50000元本年又收回；4)預(yù)收賬款年初數(shù)為9000元，年末數(shù)為2000元；5)應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為35100元，年末數(shù)為1170元，本年有23400元到期票據(jù)位收款而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；6)收到債務(wù)人抵償應(yīng)收賬款80000元及增值稅13600元的存貨；7)存貨年初數(shù)500000元，年末數(shù)37000元；54第53頁/共117頁8)用存貨60000元、固定資產(chǎn)90000元、現(xiàn)金240000元進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資；9)應(yīng)付賬款年初數(shù)58500元，年末數(shù)163860元；10)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目年初余額為零，本年進(jìn)項(xiàng)稅額19890元、銷項(xiàng)稅額153000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)計(jì)算結(jié)果如下：A.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=900000-(163000-93600)-46800+50000-(9000-2000)+(35100-1170)-93600+15300=919330(元)B.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=600000+(37000-500000)+60000-93600-(163800-58500)+19890=17990(元)55第54頁/共117頁(3)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目(4)“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目(5)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目(6)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目(7)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目例6.資料：某企業(yè)2000年有關(guān)資料如下：1)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2500000元，其中支付給在建工程人員100000元，支付給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員20000元；2)支付離退休人員的費(fèi)用600000元；3)支付職工生活困難補(bǔ)助8000元、住房困難補(bǔ)助20000元；56第55頁/共117頁4)支付職工養(yǎng)老保險(xiǎn)400000元、待業(yè)保險(xiǎn)80000元；5)支付職工住房公積金60000元；6)購買職工住房7000000元；7)用出包方式建造老干部活動(dòng)中心、支付工程價(jià)款90000元，該中心于本年交付使用；8)為建造職工圖書室備料開支50000元，工程尚未完工。以上費(fèi)用均用現(xiàn)金或銀行存款支付。根據(jù)上述資料，該項(xiàng)目的金額計(jì)算如下：

支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=2500000-100000+8000+20000+400000+80000+60000=2968000(元)57第56頁/共117頁2.間接法，以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。其編制要點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量用凈額法；投資和籌資活動(dòng)流量用總額法揭示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量=本期凈利潤(rùn)+不減少現(xiàn)金的費(fèi)用

+非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少及流動(dòng)負(fù)債增加

+營(yíng)業(yè)外支出-不增加現(xiàn)金的收入

-非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加及流動(dòng)負(fù)債減少

-營(yíng)業(yè)外收入58第57頁/共117頁例7.甲企業(yè)報(bào)告的年度資料為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80000元；折舊費(fèi)用4000元；財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元；營(yíng)業(yè)外支出3000元，其中固定資產(chǎn)盤虧損失300元，支付贊助費(fèi)2700元；營(yíng)業(yè)外收入7000元，其中固定資產(chǎn)處置收益1000元；對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資按乙企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)的投資收益6700元；應(yīng)收賬款年初余額50000元、年末余額30000元(其中：逾期一年、二年、三年及三年以上的分別為10000元、6000元、14000元)，本年發(fā)生壞賬400元，以前年度確認(rèn)的壞賬本年又收回的為600元，按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，本年末應(yīng)收賬款按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，規(guī)定的比例為：逾期一年、二年、三年及三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提比例分別為2%、4%、6%；企業(yè)所得稅稅率為30%；59第58頁/共117頁

應(yīng)交稅金年初余額4000元、年末余額3000元，其中應(yīng)交所得稅年初余額1000元、年末余額600元；所得稅核算才用遞延法。假定存貨、應(yīng)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目年初、年末余額沒有變化，其他資料略。根據(jù)上述資料，用間接法計(jì)算甲企業(yè)報(bào)告年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量如下：1)利潤(rùn)總額=80000-3000+7000+6700=90700(元)2)所得稅=(90700-2700-6700+220)Ｘ33%-220Ｘ30%=24390(元)3)凈利潤(rùn)=90700-24390=66310(元)4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=66310+4000-1200+1000+300-1000+6700-220Ｘ30%+(50000-30000)-400+600-(4000-3000)=95244(元)60第59頁/共117頁(三)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目4.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目5.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目6.“購置或處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目7.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目61第60頁/共117頁(四)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目2.“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目3.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目4.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目5.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目62第61頁/共117頁例8.資料：某企業(yè)1997年有關(guān)資料如下：1)購買A公司股票100000股，支付價(jià)款180000元、傭金手續(xù)費(fèi)等2000元；2)委托有關(guān)證券交易機(jī)構(gòu)發(fā)行股票，發(fā)行收入900000元、各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用10000元；3)自行發(fā)行債券，發(fā)行收入600000元，直接支付審計(jì)咨詢等費(fèi)用5000元；4)本月11月1日購買B公司1994年1月1日發(fā)行的四年期債券700000元，另支付附加費(fèi)用7000元；5)為了控制C公司使其成為本企業(yè)穩(wěn)定的交易伙伴，企業(yè)曾于本年4月購入該公司普通股股票600000元，本年6月因故以580000元的價(jià)格出售該股票，另以20000元支付手續(xù)費(fèi)；63第62頁/共117頁6)A公司發(fā)放每股現(xiàn)金股利0.5元，每10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付現(xiàn)金股利70000元；8)用銀行存款償還應(yīng)付賬款230000元，償還到期短期借款本金60000元、利息5000元，償還到期長(zhǎng)期借款本金120000元、利息36000元；9)企業(yè)欲減資而用銀行存款收購發(fā)行在外的股票10000股，每股收購價(jià)2.50元。根上述資料，計(jì)算下列項(xiàng)目如下：64第63頁/共117頁1)吸收投資收到的現(xiàn)金=900000-10000+600000=1490000(元)2)收回投資收到的現(xiàn)金=580000-20000=560000(元)3)取得投資收益收到的現(xiàn)金=100000Ｘ0.5=50000(元)4)投資支付的現(xiàn)金=180000+2000+700000+7000=889000(元)5)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=60000+120000=180000(元)6)發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金=5000(元)7)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

=70000+5000+36000=111000(元)8)償付利息所支付的現(xiàn)金=5000+36000=41000(元)65第64頁/共117頁例9.甲企業(yè)1998年初用賬面價(jià)值100000元、公允價(jià)值150000元的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，從而擁有乙企業(yè)有表決權(quán)資本的10%。1998年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，1999年3月乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利400000元；1999年甲企業(yè)有關(guān)資料為：應(yīng)收賬款年初余額140000元、年末余額80000元，當(dāng)年收到債務(wù)人企業(yè)用于抵償應(yīng)收賬款的原材料50000元；存貨年初余額50000元、年末余額80000元；其他應(yīng)收款年初余額、年末余額均為30000元；應(yīng)收股利期初余額20000元、期末余額18000元；應(yīng)付賬款年初余額70000元、年末余額190000元，年末余額中包括本年購建固定資產(chǎn)尚未支付的款項(xiàng)60000元；預(yù)提費(fèi)用年初余額0、年末余額為30000元，其中有10000元的短期借款利息費(fèi)用。其他資料略。66第65頁/共117頁要求：根據(jù)現(xiàn)有資料：1)計(jì)算甲企業(yè)1999年度現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額；2)計(jì)算甲企業(yè)1999年度現(xiàn)金流量表中將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下的調(diào)整項(xiàng)目“存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收”項(xiàng)目、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付”項(xiàng)目的金額。

計(jì)算結(jié)果如下：1)20000+400000Ｘ10%-18000=42000(元)2)140000-80000-50000=10000(元)(+)190000-70000-60000+30000-10000=80000(元)(+)67第66頁/共117頁(五)現(xiàn)金流量的編制程序

1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。橫向有五個(gè)欄目，即項(xiàng)目名稱、期初數(shù)、調(diào)整分錄借方欄、調(diào)整分錄貸方欄和期末數(shù)欄。工作底稿法的程序是：

第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄有以下幾類：

(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；68第67頁/共117頁

(2)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；

(3)涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)變動(dòng)。

第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步：核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。

第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。69第68頁/共117頁2.T型帳戶法是以T型帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

第一步：為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)T型帳戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該科目。

第二步：開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并過帳。

第三步：以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步：將調(diào)整分錄過入各T型帳戶，并進(jìn)行核對(duì)，其余額應(yīng)與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)一致。

第五步：根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。70第69頁/共117頁(一)資料1.某公司為一般納稅人。2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1500000短期借款400000短期投資20000應(yīng)付票據(jù)0應(yīng)收票據(jù)30000應(yīng)付帳款600000應(yīng)收帳款600000應(yīng)付工資0減：壞帳準(zhǔn)備60000應(yīng)付福利費(fèi)40000應(yīng)收帳款凈額540000未交稅金10000預(yù)付帳款0其他未交款5000其他應(yīng)收款10000其他應(yīng)付款50000存貨1000000預(yù)提費(fèi)用45000待攤費(fèi)用40000預(yù)計(jì)負(fù)