或有事項(xiàng)案例

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或有事項(xiàng)的案例

股份公司2023年12月31日在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有如下業(yè)務(wù)：1、該公司在一個(gè)3000萬(wàn)元的訴訟案件中追加為其次被告，法院已受理，但該案件在年末尚未審理，該公司的法律參謀認(rèn)為，該訴訟案件與本公司無(wú)關(guān)，而且該案件被法院受理本身就沒(méi)有法律依據(jù)。即使法院最終判決，本公司也不會(huì)牽涉到該案件中。

2、該公司為其子公司（SD公司）的一筆長(zhǎng)期借款500萬(wàn)元擔(dān)保，但SD公司于11月30日已宣告破產(chǎn)，但有一批商品存放于該公司用于反擔(dān)保，該批商品的成本價(jià)為600萬(wàn)元。

3、該公司2023年的所得稅費(fèi)用300萬(wàn)元、應(yīng)交所得稅為260萬(wàn)元。該公司的會(huì)計(jì)將上訴三項(xiàng)業(yè)務(wù)均作為或有負(fù)債進(jìn)行了處理，你認(rèn)為他的處理是否正確。

分析：

該公司的施會(huì)計(jì)對(duì)上述業(yè)務(wù)的處理錯(cuò)誤，錯(cuò)就錯(cuò)在對(duì)或有負(fù)債的理解不正確。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確認(rèn)或有負(fù)債必需同時(shí)滿(mǎn)足如下三個(gè)條件：①該義務(wù)是企業(yè)承受的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

②該義務(wù)的履行很可能（發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

③該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。從上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看：

第（1）項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然具有或有事項(xiàng)的一般特征，但其發(fā)生的可能性微小，因此，不能作為或有負(fù)債。

第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)，從表面上看，是典型的或有事項(xiàng)（債務(wù)擔(dān)保），但被擔(dān)保公司有一批商品存放于擔(dān)保企業(yè)用于反擔(dān)保，而且商品的價(jià)值超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)，即使被擔(dān)保公司歸還不了債務(wù)，擔(dān)保企業(yè)依舊可以銷(xiāo)售其反擔(dān)保的商品用于歸還擔(dān)

保債務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致?lián)Ｆ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)也不能作為或有事項(xiàng)。

第（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然也具有或有事項(xiàng)的一般特征，但其金額不能可靠計(jì)量，不滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件。

第（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)與或有負(fù)債毫無(wú)關(guān)聯(lián)。也就是說(shuō)，即使所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差額是通過(guò)“遞延稅款〞科目核算，與或有負(fù)債無(wú)直接關(guān)系。

簡(jiǎn)而言之，或有事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以前有跡象說(shuō)明發(fā)生，在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)期還需要進(jìn)一步證明是否發(fā)生的事項(xiàng)。假使或有事項(xiàng)不滿(mǎn)足或有負(fù)債的確認(rèn)條件，則只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，假使?jié)M足或有負(fù)債的確認(rèn)條件，則既需要在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)也需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露（至于具體應(yīng)披露什么內(nèi)容，可參閱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)）。

預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證明。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承受的一項(xiàng)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債還是有很大區(qū)別的，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承受的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承受的潛在義務(wù)或者不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能〞、“基本確定〞且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能〞、“微小可能〞，或者金額不能可靠計(jì)量的；預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，或有負(fù)債根據(jù)狀況（可能性大小等）來(lái)決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容主要包括三方面，即對(duì)于與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，假使符合負(fù)債的定義和條件，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；假使不符合負(fù)債的定義和條件，則作為或有負(fù)債處理，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，不需要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和