銀行會計所有者權(quán)益的核算賬務(wù)處理

銀行會計所有者權(quán)益的核算賬務(wù)處理第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義二、所有者權(quán)益的分類一、所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益，是指銀行投資者對銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。在數(shù)量上，所有者權(quán)益等于銀行全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的余額。包括銀行投資人對銀行企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤四部分。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益是銀行投資人，如國家、股東對銀行扣除負(fù)債后資產(chǎn)的求償權(quán)；負(fù)債是債權(quán)人對銀行資產(chǎn)的求償權(quán)。銀行業(yè)投資人具有法定的管理銀行和委托他人管理的權(quán)利；債權(quán)人與銀行只有債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。所有者權(quán)益隨著銀行業(yè)共存，在經(jīng)營期間無須償還，銀行只分給投資人利潤；而負(fù)債必須按期償還，還必須按規(guī)定的時間和利率支付利息。二、所有者權(quán)益的分類投入資本銀行業(yè)投資者實際投入銀行業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。貸：累計折舊10,000資本公積——接受捐贈81,000資本溢價的核算資本溢價，是指投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額。如發(fā)行股票的溢價收入等。會計制度規(guī)定，投資者所繳付的全部資金，應(yīng)記有關(guān)資產(chǎn)賬戶（如現(xiàn)金、銀行存款、定資產(chǎn)等），按其認(rèn)繳的資本賬戶（如現(xiàn)金、銀行存款、定資產(chǎn)等），按其認(rèn)繳的資本金記入〃實收資本〃科目，大于認(rèn)繳資本金的部分，則記入〃資本公積〃科目。［例2［例2］某行因定資產(chǎn)評估而產(chǎn)生增值80,000元。會計分錄如下:借：定資產(chǎn)借：定資產(chǎn)80,000貸：資本公積80,000［例3］某股份制銀行發(fā)行股票，普通股40,000股，每股票面10元，以12元溢價發(fā)行，新股全部認(rèn)購足額，并如數(shù)收到股本，全部存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款480,000貸：實收資本——普通股本400,000資本公積——資本溢價80,000?【例4】某行按有關(guān)規(guī)定，將資本公積60,000元轉(zhuǎn)增資本。會計分錄如下：?借：資本公積60,000貸：實收資本60,000法定資產(chǎn)重估增值的核算?銀行的各項財產(chǎn)物資應(yīng)按實際成本計價，但在物價變動時,又不排除銀行財產(chǎn)重新估價的可能。?法定財產(chǎn)重估增值，作為資本公積，屬于所有者權(quán)益。對銀行資產(chǎn)進(jìn)行重估的基本要求(1)銀行應(yīng)以歷史成本作為會計核算的一般原則，并在歷史成本的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。?在實物資本保全要求下，對銀行資產(chǎn)重估的范圍一般限制定資產(chǎn)和長期投資。(2)重估資產(chǎn)的價值確認(rèn)方法，應(yīng)由合格的注冊會計師確定，有時也可使用物價指數(shù)或參照現(xiàn)行價格等其他方法。(3)資產(chǎn)重估價引起資產(chǎn)賬面凈值的增加，通常作為增加股東權(quán)益處理；當(dāng)資產(chǎn)重估價引起資產(chǎn)賬面凈值的減少,通常作為損失記入損益科目。(4)清理被重估的資產(chǎn)或收回長期投資時，重估溢價部分應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益或收益科目。(5)由于資產(chǎn)重估影響繳納所得稅，在銀行申報納稅時應(yīng)予以調(diào)整。（二）盈余公積金的核算?盈余公積，是指銀行業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金。盈余公積金既可用于彌補(bǔ)虧損，又可轉(zhuǎn)增銀行資本。?當(dāng)銀行從稅后利潤中提取盈余公識時，應(yīng)借記〃利潤分配〃科目，貸記〃盈余公積〃科目；當(dāng)銀行用盈余公積金彌補(bǔ)損失時，借記〃盈余公積〃科目,貸記〃利潤分配〃科目。當(dāng)銀行以盈余公權(quán)轉(zhuǎn)增資本時,應(yīng)借記〃盈余公積〃科目,貸記〃實收資本〃科目。期末貸方余額為提取的盈余公積金的結(jié)余數(shù)，該科目不應(yīng)有借方余額。?【例5】某銀行從稅后利潤中提取盈余公積44,000元。會計分錄如下：借：利潤分配44,000貸：盈余公積44,000【例6】某銀行以盈余公積22,000元彌補(bǔ)上年度虧損。分錄如下：借：盈余公積22,000貸：利潤分配22,000［例7］某銀行將盈余公積33,000元轉(zhuǎn)增資本。會計分錄如下：借：盈余公積33,000貸：實收資本33,000第四節(jié)利潤分配的核算利潤分配，是將銀行所實現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)和投資協(xié)議所確認(rèn)的比例，在國家、銀行、投資者之間進(jìn)行分配。銀行實現(xiàn)的利潤總額，首先要依法繳納所得稅，稅后利潤才能按規(guī)定的分配順序進(jìn)行分配。一、利潤分配的原則二、利潤分配的核算一.利潤分配的原則（一）銀行業(yè)利潤總額調(diào)整（二）銀行利潤分配的順序（三）銀行利潤分配的法定關(guān)系（-）銀行業(yè)利潤總額調(diào)整?根據(jù)《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，銀行實現(xiàn)的利潤總額，必須按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，依法繳納所得稅。調(diào)整方:土日?/ZxzE-?1.盈虧互補(bǔ);2.按照國家有關(guān)規(guī)定允許銀行在繳納所得稅前增減有關(guān)收入或支出項目；（二）銀行利潤分配的順序?L抵補(bǔ)銀行已繳納的在成本和營業(yè)外支出中無法列支的有關(guān)懲罰性或贊助性支出。2.彌補(bǔ)銀行以前年度虧損。3.提取法定盈余公積金。4.提取公益金。5.向投資者分配利潤。（三）銀行利潤分配的法定關(guān)系L銀行以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取公積金和公益金。2銀行在提取公平只金和公益金以前，不得向投資者分配利潤。3.銀行必須按照當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取法定盈余公積金。4.銀行以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤統(tǒng)一分配。5銀行在向投資者分配利潤前，經(jīng)董事會決定，可以提取任意盈余公積金。6.銀行沒有當(dāng)年利潤，不得向投資者分配利潤。7.提取盈余公積金和公益金。二、利潤分配的核算年度終了，銀行將本年實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額，從〃本年利潤〃科目轉(zhuǎn)入本科目。會計分錄如下：借：本年利潤貸：利潤分配如為虧損，則作相反的會計分錄。然后，按以下順序進(jìn)行利潤分配：.盈余公積金提取、補(bǔ)虧銀行從稅后利潤提取法定盈余公積時，會計分錄如下：借：利潤分配貸：盈余公積——公積金銀行用盈余公積補(bǔ)虧損時，會計分錄如下：借：盈余公積——公積金貸：利潤分配——盈余公積金補(bǔ)虧戶銀行在按規(guī)定提取公益金時，會計分錄如下：借：利潤分配貸：盈余公積——公益金.計算向投資者分配利潤?當(dāng)銀行計算應(yīng)付投資者或其他單位、個人的利潤時，會計分錄如下：?借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤當(dāng)銀行實際支付應(yīng)付利潤時，會計分錄如下:借：應(yīng)付利潤貸：存放中央銀行款項或現(xiàn)金3.未分配利潤?經(jīng)過利潤分配后，如利潤分配科目還有貸方余額時，即為當(dāng)年的未分配利潤，可作留存收益，與新年度的利潤一并進(jìn)行分配。?資本公積金?銀行業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。?盈余公積金?銀行業(yè)從稅后利潤中提取并形成的公積金。?未分配利潤?銀行業(yè)留于以后年度分配的利潤后待分配的利潤。所有者權(quán)益分類圖投入資本實收資本資本公積所有者權(quán)益盈余公積法定盈余公積

任意盈余公積留存利潤其他留存利潤未分配利潤第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本的分類二、銀行業(yè)實收資本數(shù)額的一般規(guī)定三、實收資本的核算一.投入資本的分類（一）國有商業(yè)銀行資本金組成國家投資、單位投資、個人投資、外商投資上述投入資本，應(yīng)按實際投資額入賬。（二）股份制商業(yè)銀行資本金組成國家股、法人股、個人股、外資股發(fā)行股票的股份銀行，應(yīng)按股票面值作為股本入賬。二.銀行業(yè)實收資本數(shù)額的一般規(guī)定西方國家的一般規(guī)定：新成立金融企業(yè)的最低實收資本限額；設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的最低資本數(shù)額；資產(chǎn)與資本的比例等。我國關(guān)于最低資本限額的要求：銀行信托投資機(jī)構(gòu)、金融性公司外資銀行三.實收資本的核算（-）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算（二）以實物投入的核算（三）以無形資產(chǎn)投入的核算（四）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算（-）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算以人民幣投入：借：現(xiàn)金（或銀行存款、或存放中央銀行款項）貸：實收資本——國家投資——其他單位投資——個人投資以外幣投入：除記錄外幣賬外，資產(chǎn)賬戶還應(yīng)按當(dāng)日國家外匯折合成人民幣記賬。若產(chǎn)生了資本匯率折算差額，要記入〃資本公積〃賬戶。以外幣投入記賬實際收到外幣時的匯率高于約定的匯率：借：銀行存款——外匯戶貸：實收資本——XX戶（實收數(shù)）資本公積（差額）實際收到外幣時的匯率低于約定的匯率：借：銀行存款——外匯戶資本公積（差額）貸：實收資本——XX戶（實收數(shù)）會計實務(wù)［例1］某銀行收到職工集資款30,000元，當(dāng)即入賬。會計分錄如下：借：銀行存款30,000貸：實收資本——個人投資30,000［例2］某銀行收到中央銀行撥入的資金100,000元,作為投資進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：借：存放中央銀行款項100,000貸：實收資本——國家投資100,000（二）以實物投入的核算銀行業(yè)收到投資人以實物形態(tài)的投資時，需按照評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價值記賬。當(dāng)收到投資人投入的房屋、汽車、機(jī)器設(shè)備等應(yīng)按投資人賬面原始價借記〃定資產(chǎn)〃，按評估確認(rèn)的價應(yīng)按投資人賬面原始價借記〃定資產(chǎn)〃，按評估確認(rèn)的價值貸記〃實收資本〃。若賬面原價大于評估確認(rèn)價值，其差額貸記〃累計折舊〃；若評估確認(rèn)價值高于投資人的賬面原價，則應(yīng)按評估確認(rèn)的價值借記〃固定資產(chǎn)〃科目，貸記〃實收資本〃科目。?若投資人投入的是商品、材料以及各種物資時，應(yīng)按評估確認(rèn)價值或約定的價值，借記〃材料〃，貸記〃實收資本〃科目。會計實務(wù)?【例3】某銀行收到國家投入的房屋1棟價值4,000,000元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)4,000,000貸：實收資本——國家投資4,000,000【例4】某銀行收到投資單位投入的汽車2輛，原值共計240,000元，評估確認(rèn)價為200,000元。會計分錄如下:?借：固定資產(chǎn)240,000貸：實收資本——其他單位投資200,000累計折舊40,000【例5】某銀行收到投資人投入的計算機(jī)1臺，原價50,000元，評估確認(rèn)價為60,000元。會計分錄如下:借：定資產(chǎn)借：定資產(chǎn)60,000貸：實收資本——個人投資60,000（三）以無形資產(chǎn)投入的核算投資人投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)價值或協(xié)議約定的價值記賬。［例6］某銀行收到某企業(yè)以土地使用權(quán)的投資，確認(rèn)價值為300,000元。借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)300,000貸：實收資本——法人投資300,000（四）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算按國家規(guī)定，不論是資本公積金，還是盈余公積金，均可轉(zhuǎn)增資本。會計分錄如下：借：資本公積盈余公積貸：實收資本【例7】某銀行按規(guī)定將〃資本公積〃800,000元、〃盈余公積〃200,000元，轉(zhuǎn)增資本。會計分錄如下：借：資本公積800,000盈余公積200,000貸：實收資本L000Q00第三節(jié)公積金的核算一、公積金的概念和類別二、公積金的核算一、公積金的概念和類別銀行公積金，是指銀行業(yè)為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實力、應(yīng)付經(jīng)營不測等原因而保留的資本額，銀行可以按規(guī)定提取和籌集公積金。公積金可分為資本公積金和盈余公積金兩個部分。銀行的資本公積金主要是用于轉(zhuǎn)增資本，也可按規(guī)定用來彌補(bǔ)虧損。資本公積金資本公積的主要來源是:接受捐贈；投資者實際出資額超出資本金的差額即資本溢價；股份制銀行發(fā)行股票的溢價凈收入即股本溢價；銀行因分立、合并、變更和對外投資時資產(chǎn)評估或投資合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額即〃法定財產(chǎn)重估增值〃，資本匯率折算差額。盈余公積金盈余公積金，是指銀行業(yè)從稅后利潤中提取的積累資金。盈余公積金可分為：法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積金，是按照國家有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)必須從利潤中提取的公積金。任意盈余公積金，是銀行業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況而從稅后利潤中計提的，股份制銀行則由股東會議決議提取和使用。前者是強(qiáng)制提存的，所以稱為法定盈余公積金；后者是自由提取的，所以稱為任意盈余公積金。二、公積金的核算（一）資本公積金的核算（二）盈余公積金的核算(-)資本公積金的核算1.捐贈公積的核算2.資本溢價的核算3.法定資產(chǎn)重估增值的核算捐贈公積的核