東華能源財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化研究

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引言近幾年隨著全球一體化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)能源企業(yè)積極擴(kuò)展，在世界范圍內(nèi)建立了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這是我國(guó)能源企業(yè)發(fā)展壯大的表現(xiàn)，但同時(shí)也使國(guó)內(nèi)能源企業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。能源企業(yè)開(kāi)始跨國(guó)經(jīng)營(yíng)就意味著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手由國(guó)內(nèi)擴(kuò)展到世界范圍內(nèi)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。能源企業(yè)必須通過(guò)降低成本來(lái)提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，減少企業(yè)資產(chǎn)損失，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，分析能源企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，進(jìn)一步改善我國(guó)能源企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。隨著以市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中國(guó)企業(yè)在不斷的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展過(guò)程中，在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面也暴露出來(lái)不少問(wèn)題，如財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)的缺失，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，管控流于形式，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)缺失，導(dǎo)致無(wú)章可循或多重標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中關(guān)于成本費(fèi)用管理制度的建立不夠禾學(xué)，管理措施不夠細(xì)化，沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲方案等"。同時(shí)，每個(gè)企業(yè)的具體情況并不一樣，對(duì)制度的領(lǐng)悟和感受也不一樣，各個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和重視程度也不一樣。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺少相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)不分，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的核算工作相對(duì)薄弱，審計(jì)監(jiān)督的功能明顯不足，財(cái)務(wù)內(nèi)控在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值與作用。2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本理論2.1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是將個(gè)別、分散的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)整合，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)的方式緊密聯(lián)系在一起，為管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)督。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的根本出發(fā)點(diǎn)是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益最大化。科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，有助于企業(yè)做好財(cái)務(wù)預(yù)判，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；也有助于企業(yè)有效控制和管理企業(yè)資金，發(fā)揮資金的最大價(jià)值，為企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提升奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)展動(dòng)力，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2.2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制：①單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。②單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理，擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，理使用。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)：選降低資金成本，確?；I集資金的合③單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序，強(qiáng)化對(duì)請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)，驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、采購(gòu)決策透明，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。④單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜，偷拿、毀損和流失。⑤單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。⑥單位應(yīng)當(dāng)制定恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售政策，明確定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式以及設(shè)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。⑦單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、投標(biāo)、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等環(huán)節(jié)的管理，防范工程發(fā)包，承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。⑧單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對(duì)外投資決策程序，實(shí)行重大投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。⑨單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少可能發(fā)生的損失。2.3企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性2.3.1加強(qiáng)內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀(guān)需要

隨著國(guó)有大中型企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度也在逐步建立和完善，而實(shí)施內(nèi)部控制，各個(gè)部門(mén)之間既相互約束、相互監(jiān)督、各司其職，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一大背景下，必須明確政府和企業(yè)的關(guān)系，做到政府和企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明”，而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的重中之重，能夠確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

2.3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、決策者及時(shí)、準(zhǔn)確的了解企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定正確的決策提供資料上的借鑒。但是企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)相當(dāng)繁多，難免因?yàn)槟承┰蛟斐蓵?huì)計(jì)信息失真，從而誤導(dǎo)相關(guān)使用者。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行科學(xué)、合理的分工，使其相互監(jiān)督、相互牽制，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制是客觀(guān)、從容的防范風(fēng)險(xiǎn)的保證企業(yè)是由許多部門(mén)組成，企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)本身是一條生產(chǎn)鏈，離不開(kāi)各個(gè)部門(mén)的相互配合，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、不確定性以及傳染性，一個(gè)部門(mén)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)殃及池魚(yú)，給其他的相關(guān)部門(mén)也帶來(lái)影響，最終導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行陷入癱瘓。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制必須做到從全局出發(fā)，將一切風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)中。

3東華能源現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析3.1東華能源背景介紹張家港東華能源股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)東華能源）是一家擁有大型液化石油氣冷凍儲(chǔ)運(yùn)批發(fā)、液體化工品倉(cāng)儲(chǔ)基地的合資企業(yè)，注冊(cè)資本22200萬(wàn)人民幣。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為：油田伴生資源的開(kāi)發(fā)利用，即利用油田伴生氣分離出來(lái)的丙烷、丁烷，加工成高純度液化石油氣，用于高品質(zhì)工業(yè)燃?xì)猓患庸こ绍?chē)用液化氣用于汽車(chē)燃?xì)?；直接使用丙烷或丁烷作為化工原料?0萬(wàn)立方米液體化工儲(chǔ)罐，用于存儲(chǔ)經(jīng)營(yíng)許可的各類(lèi)化工品。3.2東華能源現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1資金及支出管理東華股份能源有限公司針對(duì)現(xiàn)金支出制訂了嚴(yán)格的管理制度，包括《東華股份能源有限公司主要業(yè)務(wù)流程審批權(quán)限表》、《費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)及審批流程》及《差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)及公務(wù)借款管理辦法》，東華股份能源有限公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程，主要有以下幾點(diǎn)。①個(gè)人資金借用現(xiàn)金額度不超過(guò)個(gè)人月工資額度的80%，期限為一個(gè)月，本人申請(qǐng)后交由部門(mén)經(jīng)理審批；②對(duì)于出差墊付的差旅費(fèi)用由個(gè)人提供發(fā)票及經(jīng)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的出差申請(qǐng)單，交由公司財(cái)務(wù)處備案報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)額度參照相關(guān)等級(jí)，超出部分自付；③所有支出報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目報(bào)銷(xiāo)期限為當(dāng)事人回到公司后10日；④對(duì)延期報(bào)銷(xiāo)的項(xiàng)目必須由當(dāng)事人書(shū)面申請(qǐng)，交由部門(mén)經(jīng)理審批后方可補(bǔ)辦；⑤員工個(gè)人借款的會(huì)自動(dòng)從員工工資中扣除；⑥銷(xiāo)售等公務(wù)接待部門(mén)嚴(yán)格按照公司公務(wù)接待等流程及權(quán)限進(jìn)行審批備案，并嚴(yán)格執(zhí)行接待標(biāo)準(zhǔn)；⑦對(duì)差旅費(fèi)用采用多重審核制度，出差員工費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)需要經(jīng)過(guò)員工上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)經(jīng)理與財(cái)務(wù)部經(jīng)理等多層審批；⑧公司對(duì)公司層面會(huì)議費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、辦公費(fèi)用等進(jìn)行統(tǒng)籌安排，由企劃部統(tǒng)一統(tǒng)籌，報(bào)財(cái)務(wù)部備案；⑨各部門(mén)的活動(dòng)費(fèi)用及由于科研、會(huì)議等產(chǎn)生的部門(mén)費(fèi)用由部門(mén)經(jīng)理及駐點(diǎn)高管審批，財(cái)務(wù)部備案報(bào)銷(xiāo)。3.2.2固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)主要包括公司的房地產(chǎn)權(quán)、設(shè)備、辦公設(shè)備，為了加強(qiáng)公司固定資產(chǎn)的管理分別制定了《辦公設(shè)備申購(gòu)管理流程》、《生產(chǎn)設(shè)備申購(gòu)管理流程》、《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移管理流程》、《固定資產(chǎn)報(bào)廢管理流程》。3.2.3票據(jù)管理公司為了規(guī)范運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各類(lèi)票據(jù)的管理，專(zhuān)門(mén)制定了《東華股份能源有限公司票據(jù)管理流程》，其中規(guī)定了各類(lèi)票據(jù)管理的責(zé)任人、管理辦法、流程及權(quán)限事宜。特別加強(qiáng)了對(duì)各類(lèi)材料、固定資產(chǎn)采購(gòu)發(fā)票的管理，并對(duì)設(shè)備、發(fā)票實(shí)現(xiàn)一對(duì)一建檔管理，全線(xiàn)跟蹤至資產(chǎn)清理報(bào)廢。3.3東華能源財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.3.1核算與接收環(huán)節(jié)內(nèi)控問(wèn)題東華能源股份有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)工作實(shí)施的是收支兩條線(xiàn)的管理制度，在一定程度上對(duì)企事業(yè)單位的收入來(lái)源進(jìn)行了有效的控制。收入來(lái)源減少了，以前存在的高福利、高招待費(fèi)的現(xiàn)象也就缺少了充足的后備資金。部分下屬單位的個(gè)別人員為了維持以往的高消費(fèi)、高待遇的情況，開(kāi)始進(jìn)行一些不法的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。比如，與一些經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)商，通過(guò)多支付采購(gòu)費(fèi)用等方式來(lái)造假賬，給企業(yè)帶來(lái)的嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。3.3.2財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算環(huán)節(jié)一是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，東華能源股份有限公司的下屬企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中存在片面追求單位利益的情況。為了追求企業(yè)利益最大化，企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)沒(méi)有綜合自身的實(shí)際情況，存在隨意降低產(chǎn)品銷(xiāo)售金額、隨意給客戶(hù)額外服務(wù)等情況。雖然表面看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有了很大提升，但實(shí)際上企業(yè)的純利潤(rùn)并沒(méi)有相應(yīng)的提高，甚至出現(xiàn)明升暗降的情況，這些都不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。二是結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)東華股份有限公司來(lái)說(shuō)，票據(jù)是單位會(huì)計(jì)日常結(jié)算的主要支付方式，所以，企業(yè)單位的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要是票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。單位內(nèi)部存在偽造、變?cè)焯摷倨睋?jù)詐騙單位利益的行為，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了支付風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。東華能源股份有限公司下屬每個(gè)單位都有屬于自己的一套財(cái)會(huì)制度，但在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員自身綜合素質(zhì)偏低、人手不足等，造成會(huì)計(jì)工作中存在支付、結(jié)算手續(xù)不規(guī)范，重要崗位沒(méi)有施行職權(quán)分離等情況，大大影響了單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。3.3.3管理制度與員工素質(zhì)一方面東華股份能源有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相對(duì)來(lái)說(shuō)還不完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不健全，在具體的會(huì)計(jì)工作中也缺乏系統(tǒng)科學(xué)的管理制度。對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)缺乏前期的審計(jì)和監(jiān)管工作，出現(xiàn)問(wèn)題之后才進(jìn)行事后的補(bǔ)救內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的地位不夠獨(dú)立，完全聽(tīng)從于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少應(yīng)該具有的異議權(quán)和決策權(quán)，尤其是在領(lǐng)導(dǎo)決策與相關(guān)制度不一致時(shí)，大部分會(huì)計(jì)人員都只能屈服于領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)；另一方面企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員，很多人沒(méi)有從事會(huì)計(jì)工作的資格。對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容和要求并不十分了解，整體素質(zhì)偏低，對(duì)新興的會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)更是難以掌握，不但給自身的工作帶來(lái)了很多不必要的負(fù)擔(dān)也在一定程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的更新。同時(shí)，有部分會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)差，法律意識(shí)弱，在金錢(qián)的引誘下，完全忘記會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)操守，利用職務(wù)之便，做假賬，損害企業(yè)的利益，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。3.3.2東華能源財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因（1）內(nèi)部控制制度不健全。東華能源股份有限公司的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有將企業(yè)內(nèi)部的所有部門(mén)與人員納入其中，對(duì)企業(yè)部門(mén)業(yè)務(wù)的監(jiān)管不夠全面，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作與企業(yè)實(shí)際之間出入較大的主要原因。如常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。（2）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。東華能源股份有限公司雖然已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，屬于自己監(jiān)管自己，明顯存在很大的不足。造成企業(yè)內(nèi)部雖然存在審計(jì)工作，但審計(jì)人員權(quán)力不足，審計(jì)工作不能做到公正、嚴(yán)明。2008年企業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用虛假發(fā)票的不良事件，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制缺乏所導(dǎo)致。另一方面，公司的監(jiān)控體系分為外部監(jiān)督和自查兩部分，但是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管系統(tǒng)同時(shí)被財(cái)務(wù)部門(mén)所兼職，相當(dāng)于自己審查自己，本身就具有很大的虛假性。另外，企業(yè)的監(jiān)察系統(tǒng)還附屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理之下，因此受到領(lǐng)導(dǎo)層的影響，沒(méi)有獨(dú)立性，在公正公平方面令人懷疑；在部門(mén)權(quán)力上，一般只限于對(duì)報(bào)表，賬務(wù)等財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)真假進(jìn)行審計(jì)，其他方面的監(jiān)督和控制很少涉及。（3）內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低。東華能源股份有限公司的財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)偏低，企業(yè)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員中大部分是大專(zhuān)和中專(zhuān)文憑，財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)能力相對(duì)較差。另外，企業(yè)在員工培訓(xùn)工作上還有很多不到位的地方，比如每年的職工培訓(xùn)項(xiàng)目中，財(cái)會(huì)崗位人員的平均培訓(xùn)課時(shí)僅為3個(gè)課時(shí)，且大多為理論知識(shí)培訓(xùn)，缺乏針對(duì)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用軟件的實(shí)踐培訓(xùn)。（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估嚴(yán)重不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，其作用是及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的各種不利因素，并引導(dǎo)企業(yè)采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康的發(fā)展。東華能源股份有限公司雖然有相對(duì)規(guī)范的內(nèi)控體系，但大部分都是浮于表面，沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上投入足夠的人力和資金，對(duì)其重視程度遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有水平。另外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有很多的不確定因素，對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)都有很高要求，所以確實(shí)存在一定的困難。4東華能源的財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化建議4.1信息協(xié)調(diào)統(tǒng)一上市公司的利益相關(guān)者主要是股東、債權(quán)人、經(jīng)理和員工等，各利益相關(guān)者投資于企業(yè)都是追求自身利益最大化，在利益的驅(qū)使下必然產(chǎn)生沖突。設(shè)立一種信息與溝通的平臺(tái)，用以協(xié)調(diào)各相關(guān)利益者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，可促進(jìn)信息的交流與溝通，進(jìn)而降低利益沖突，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。（2）強(qiáng)化信息溝通，實(shí)現(xiàn)雙向互通。建立一種良好的信息交流與溝通的平臺(tái)，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、股東的投資意向、債權(quán)人和員工的要求等信息有效地進(jìn)行相互傳遞，滿(mǎn)足各相關(guān)利益者的要求與愿望，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)步入良性發(fā)展的軌道，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。4.2提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，因此企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面入手加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。首先，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)力度。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的專(zhuān)業(yè)軟件進(jìn)行系統(tǒng)而全面的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)軟件的使用效率，切忌作門(mén)面工程。有部分企業(yè)雖然已經(jīng)配置了相關(guān)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)軟件，但是在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)操作中這些軟件的作用并沒(méi)有被發(fā)揮出來(lái)，成為了擺設(shè)。比如企業(yè)使用了ERP軟件，但僅在上級(jí)檢查時(shí)才進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入?；蛘呒词古渲昧薊RP軟件仍然要求財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行不必要的文字存檔（固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表等）；其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員實(shí)行優(yōu)勝劣汰的考核制度，招聘高素質(zhì)的新員工加入單位的會(huì)計(jì)行列，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期與不定期培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的理論知識(shí)水平；最后加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過(guò)程中也要重視其道德修養(yǎng)的提升，對(duì)業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀人員進(jìn)行宣傳，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)工作者的先進(jìn)事跡，同時(shí)通過(guò)觀(guān)看違法行錄像等，讓會(huì)計(jì)人員引以為戒，意識(shí)到不良行為給企業(yè)和自身所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。4.3實(shí)施全面預(yù)算管理很多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還有很大的不足。預(yù)算管理不但是對(duì)企業(yè)下一年主要工作的疏導(dǎo)，更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的約束。很多企業(yè)在建立預(yù)算體系之后并不能?chē)?yán)格執(zhí)行，隨意的增減預(yù)算項(xiàng)目，造成企業(yè)內(nèi)部浪費(fèi)嚴(yán)重，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)盲目的情況。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算管理辦法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，不能以一句市場(chǎng)行情所致作為所有預(yù)算項(xiàng)目超支的借口。這些都應(yīng)該是預(yù)算過(guò)高后需要明確的問(wèn)題，不能忽視企業(yè)預(yù)算管理的作用。另外實(shí)施全面預(yù)算管理就需要細(xì)化到企業(yè)的日?；顒?dòng)，從而將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制細(xì)化到企業(yè)的日常管理工作，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制延伸到各部門(mén)的所有業(yè)務(wù)。這些工作，應(yīng)當(dāng)在年初制定當(dāng)年預(yù)算時(shí)就予以充分考慮，將預(yù)算更加細(xì)化?？梢砸栽禄蛘咧転橹芷谥贫ㄈ觐A(yù)算。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理不但可以明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)行情進(jìn)行準(zhǔn)確分析，而且將強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作延伸到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)管理中。4.4加強(qiáng)審計(jì)工作審計(jì)工作的目的是為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管與檢測(cè)。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。部分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)要么從屬于財(cái)務(wù)部，要么與財(cái)務(wù)部分屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)。這些都不符合審計(jì)部門(mén)的建立原則不利于企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施。另外，審計(jì)部門(mén)工作人員的選拔也很關(guān)鍵。首先審計(jì)部門(mén)的工作人員不得在財(cái)務(wù)、采購(gòu)相關(guān)部門(mén)兼職，要具有一定的獨(dú)立性；其次，審計(jì)工作對(duì)個(gè)人的綜合素質(zhì)要求較高，因此審計(jì)部門(mén)的工作人員不但要具有較強(qiáng)的職業(yè)素質(zhì)，還要具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要熟悉企業(yè)的內(nèi)部管理程序，熟悉企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)；再次，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要具有很強(qiáng)的權(quán)威性。審計(jì)部門(mén)是監(jiān)管部門(mén)，要充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，不能將其作為擺設(shè)。審計(jì)部門(mén)要有高于其他部門(mén)的權(quán)利，可以直接對(duì)其他部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母缮?。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)的頻率，將原有一年一次的審計(jì)次數(shù)，提高為半年審或季度審，做到有問(wèn)題能及時(shí)糾正和解決。最后將審計(jì)部門(mén)的審計(jì)結(jié)果納入對(duì)其他部門(mén)的年終考核體系中。只有將審計(jì)結(jié)果與其他部門(mén)的年終考核相掛鉤，才能引起其他部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的重視，才能進(jìn)一步提高審計(jì)部門(mén)的價(jià)值，也更有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。5.結(jié)束語(yǔ)隨著全球一體化的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作也提出了更高的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成，是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要方式。論文在對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制研究成果大量查閱的基礎(chǔ)上，以東華能源股份有限公司為例，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行了深入的研究。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，東華能源股份有限公司在財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)接收、結(jié)算、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理制度等方面還存在嚴(yán)重的不足。造成這些問(wèn)題的原因有很多，比如企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)缺失等。針對(duì)上述問(wèn)題，結(jié)合東華能源股份有限公司的實(shí)際情況，論文從組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、信息化管理、監(jiān)督體系建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)等五個(gè)方面提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議。參考文獻(xiàn)[1] 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