專題一存貨所得稅及差錯(cuò)更正講義

1、專題班概述專題班共涉及十八個(gè)專題，具體如下表所示：課件專題名稱專題01存貨、所得稅及差錯(cuò)更正專題02固定資產(chǎn)、所得稅及差錯(cuò)更正專題03投資性房地產(chǎn)和所得稅專題04長(zhǎng)期股權(quán)投資及差錯(cuò)更正專題05無(wú)形資產(chǎn)、所得稅及差錯(cuò)更正專題06非貨幣性資產(chǎn)交換專題07資產(chǎn)減值專題08金融資產(chǎn)及差錯(cuò)更正專題09股份支付專題10長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用專題11債務(wù)重組及差錯(cuò)更正專題12或有事項(xiàng)、所得稅及差錯(cuò)更正專題13收入及差錯(cuò)更正專題14所得稅專題15外幣折算專題16會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正專題17資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)專題18合并財(cái)務(wù)報(bào)表專題班重點(diǎn)介紹了中級(jí)考試中所涉及的主要內(nèi)容，并通過(guò)舉例具體分析重要章節(jié)所涉及

2、的一些歷年?？贾R(shí)點(diǎn)。專題一 存貨、所得稅及差錯(cuò)更正一、本專題主要內(nèi)容（一）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （二）存貨的期末計(jì)量1存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。2可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日

3、?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。3存貨期末計(jì)量的具體方法（1）存貨估計(jì)售價(jià)的確定存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示：有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同（2）材料存貨的期末計(jì)量 材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（3）計(jì)

4、提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值 企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入主

5、營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅影響企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。二、專題舉例【例題1計(jì)算分析題】2010年12月31日，甲公司存貨的賬面價(jià)值為1 390萬(wàn)元，期末甲公司按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其具體情況如下：（1）A產(chǎn)品100

6、件，每件成本為10萬(wàn)元，賬面成本總額為1 000萬(wàn)元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件11萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件10.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬(wàn)元。（2）B配件50套，每套成本為8萬(wàn)元，賬面成本總額為400萬(wàn)元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套9萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本2萬(wàn)元。2010年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元（均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2010年對(duì)外

7、銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。要求：編制2010年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40（11-0.5）=420（萬(wàn)元），成本=4010=400（萬(wàn)元），這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。超過(guò)合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60（10.2-0.5）=582（萬(wàn)元），成本=6010=600（萬(wàn)元），這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備18萬(wàn)元（600-582）。A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18-（30-20）=8（萬(wàn)元）。（2）B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈

8、值孰低計(jì)量B配件可變現(xiàn)凈值=50（10.2-2-0.5）=385（萬(wàn)元），成本=508=400（萬(wàn)元），B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=400-385=15（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 23 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A 產(chǎn)品 8 B配件 15【例題2計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不

9、含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬(wàn)元。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48 000萬(wàn)元（120400）超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額46 400萬(wàn)元（118-2）400的差額計(jì)提了1 600萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）2009年12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備3 000臺(tái)，單位成本

10、1.4萬(wàn)元。2009年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。甲公司于2010年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元，貨款已收到。2010年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 140.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫(kù)存商品140 因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3004 200140=10（萬(wàn)元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差

11、錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄，編制的更正分錄不需要寫出二級(jí)科目）。【答案】事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本總額=300120=36 000（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300（150-2）=44 400（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額=100120=12 000（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100（118-2）=11 600（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12 000-11 600=400（萬(wàn)元）。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1 600-400=1 200（萬(wàn)元）。更正分錄：借：