低碳經(jīng)濟對環(huán)境審計的影響

1、低碳經(jīng)濟對環(huán)境審計的影響摘要低碳經(jīng)濟是一種應對氣候變化的新型經(jīng) 濟發(fā)展模式，也是時下國內(nèi)外?注的熱點，具體到審計 領域出現(xiàn)了低碳審計的提法。筆者認為。應將低碳經(jīng) 濟概念納入環(huán)境審計范疇，并簡要論述了將低碳經(jīng)濟 引入環(huán)境審計的必要性，分析了低碳經(jīng)濟對環(huán)境審計 的影響。?鍵詞環(huán)境審計 低碳經(jīng)濟 必要性 影響地球生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，使人們深刻地認識到 減少以二氧化碳為表征的溫室氣體排放的重要性。低 碳經(jīng)濟已經(jīng)從民間的自愿行動上升到國家的決策層面 和戰(zhàn)略層面,成為世界潮流，它將引領全球生產(chǎn)模式、 生活方式、價值觀念和國家權(quán)益發(fā)生深刻的變革。環(huán)境審計是20世紀70年代開始首先在西方發(fā)展 起來的一個新的審

2、計領域。我國環(huán)境審計工作起步較 晚，對環(huán)境審計的研究和實踐基本上還處于探索階段。 低碳經(jīng)濟作為一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟發(fā)展模式，必將 多方面影響正處于探索階段的環(huán)境審計，為環(huán)境審計 提出了新的課題和理念，將低碳經(jīng)濟引入環(huán)境審計工 作、分析其對環(huán)境審計的影響并積極應對是推動環(huán)境 審計與時俱進發(fā)展的重要途徑。一、將低碳經(jīng)濟概念引入環(huán)境審計的必要性在環(huán)境審計中引入低碳經(jīng)濟概念，能夠保證審計 工作符合環(huán)保的最新發(fā)展方向，有利于發(fā)揮審計在推 動社會可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。（一）引入低碳經(jīng)濟概念是環(huán)境審計發(fā)展的需要我國可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃提出，到2010 年可再生能源消費量占能源消費總量的10%,到20

3、20 年達到15%；并在哥本哈根會議上正式承諾，到2020 年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳（碳生產(chǎn)率）排放比2005 年下降40%45%0由此可見，低碳經(jīng)濟是我國資源 環(huán)境保護重要的發(fā)展方向，是向國際社會的鄭重承諾; 發(fā)展低碳經(jīng)濟的目的是推動我國經(jīng)濟社會更好的可持 續(xù)發(fā)展，它與環(huán)境審計的最終目標完全相一致。（二）引入低碳經(jīng)濟概念是完善環(huán)境審計評價指 標體系的需要將低碳經(jīng)濟納入環(huán)境審計指標體系，可以從更加 宏觀、全面的角度去分析資源環(huán)境保護狀況，有助于 提出符合環(huán)保事業(yè)發(fā)展的針對性對策建議。（三）引入低碳經(jīng)濟概念是環(huán)境審計與環(huán)保學科 融合的需要環(huán)境審計作為一項系統(tǒng)性、綜合性的審計工作， 需要根據(jù)時代

4、發(fā)展及時融合低碳經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟、循 環(huán)經(jīng)濟等新興環(huán)保學科的思想，并將其充分吸收、分 解到環(huán)境審計工作中去，從而保證環(huán)境審計實現(xiàn)與時 俱進的發(fā)展。二、低碳經(jīng)濟對環(huán)境審計的影響（一）低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計主體目前，從世界范圍來看，環(huán)境審計雖然源于企業(yè) 內(nèi)部，但其主體主要是國家審計機?。在低碳經(jīng)濟框架 下，環(huán)境審計的主體將發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu) 和注冊會計師的加入將成為必然。作為經(jīng)濟活動的主體，國際國內(nèi)的種種“低碳化” 政策法規(guī)最終都會落實到企業(yè)行為和市場行為上，因 此，低碳經(jīng)濟的終端會落在企業(yè)身上，企業(yè)是低碳經(jīng) 濟發(fā)展的主體。從工業(yè)化歷史進程來看，企業(yè)是生態(tài) 環(huán)境的主要破壞者，為了可持續(xù)發(fā)展，企

5、業(yè)必須承擔 相應的社會責任。具體到低碳經(jīng)濟條件下，企業(yè)有責 任最大限度地減少對高碳能源的消耗，最大限度地減 少溫室氣體的排放，將自身對環(huán)境的負面影響降到力 所能及的程度。當?shù)吞枷M影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、 銀行信貸資金的獲取甚至企業(yè)的稅負時，內(nèi)審部門需 要對企業(yè)自身能源使用的合理性、利用的有效性及排 放的可控性進行檢驗，并對能源使用的物理過程和財 務過程進行核查，最終形成分析評價報告，在橫向比 較中找到企業(yè)在節(jié)能減排方面存在的問題，并加以解 決，提出改進建議，促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中 抓住機遇，贏得發(fā)展優(yōu)勢。因此，在低碳經(jīng)濟下，內(nèi) 部審計部門介入環(huán)境審計成為必然。隨著低碳經(jīng)濟的縱深發(fā)展，更多

6、的利益相?者需要 根據(jù)企業(yè)經(jīng)過審計鑒證后的低碳消費社會責任履行情 況來調(diào)整其與企業(yè)的利益?系。為協(xié)調(diào)利益相?者之間 的利益沖突，經(jīng)營者需要委托獨立第三方對經(jīng)營者提 供的會計信息進行鑒證。其責任履行情況如何，需要 由獨立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和 評價。而注冊會計師具備人力資源優(yōu)勢、專業(yè)能力和 多年財務報表審計、管理咨詢服務的實踐經(jīng)驗；同時， 隨著環(huán)境問題日益突出，治理和保護環(huán)境的投資日漸 增加，環(huán)境審計的業(yè)務量也必將加大，注冊會計師的 介入不可避免，也將成為環(huán)境審計的主體之一。（二）低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計的內(nèi)容由于我國目前的環(huán)境審計主要是政府環(huán)境審計， 因此，環(huán)境審計?注的重點領域

7、主要是國家環(huán)境保護投 資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護 林建設工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設審計和環(huán)境 污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境 專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境政 策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。也就是說，我國政府環(huán)境 審計基本采用了以項目為導向的審計模式，其內(nèi)容主 要是環(huán)保資金財務收支審計和環(huán)境政策合規(guī)性審計。在低碳經(jīng)濟下，環(huán)境審計主體將發(fā)生變化，企業(yè) 將成為內(nèi)部審計和民間審計的主要審計對象，企業(yè)是 否根據(jù)具體情況制定了低碳消費目標、政策和控制程 序?產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、 低污染?產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標準?企

8、 業(yè)的低碳經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益?企業(yè)是否以 經(jīng)濟節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費社會責任？ 顯然，此類問題必將成為未來環(huán)境審計的重要內(nèi)容。因此，筆者認為，未來環(huán)境審計在現(xiàn)有內(nèi)容基礎 上應增加低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計、低碳收支 的審計和低碳產(chǎn)品的審計認證等內(nèi)容，即不僅要進行 財務審計、合規(guī)性審計，也要逐步開展環(huán)境效益審計。（三）低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計方法目前，我國環(huán)境審計的研究仍處于探索階段，對 環(huán)境審計的方法還沒有定論，絕大多數(shù)學者認為，常 規(guī)審計方法對環(huán)境審計同樣適用，但環(huán)境審計的特殊 性要求環(huán)境審計要有其獨特的方法，目前提出的方法 主要包括環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費用效果分析、市 場

9、價值法、機會成本法、恢復防護費用法、影子工程 法、調(diào)查評估法、人力資本法、環(huán)境決策分析和風險 分析法等。低碳經(jīng)濟涵蓋低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術、低碳生活、低碳發(fā)展等多個領域。在宏觀方面，根據(jù)我國發(fā)展規(guī) 劃與國際承諾，二氧化碳排放量、單位gdp能耗、可 再生能源消費量占比等低碳指標已正式列入我國未來 的發(fā)展規(guī)劃；在微觀方面，為順應低碳經(jīng)濟時代要求 而發(fā)展起來的綠色會計在企業(yè)財務評價指標的構(gòu)建方 面也有了較大收獲，碳資產(chǎn)凈利潤率、處罰性環(huán)境支 出比率、預防性環(huán)境支出資產(chǎn)碳負債率、碳負債比率、 碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、單位收入能耗、單位利潤碳排放碳資 產(chǎn)占總資產(chǎn)份額環(huán)保設備投資比率、能源使用減少率 廢棄物排放下降率等

10、財務指標相繼提出。因此，筆者認為，在低碳經(jīng)濟下，隨著宏觀面和 微觀面上眾多評價指標的構(gòu)建或重構(gòu)，分析程序具有 了更加廣泛的應用領域和更好的應用價值，勢必將成 為環(huán)境審計中的主要方法之一。（四）低碳經(jīng)濟影響環(huán)境審計標準目前，我國環(huán)境審計的標準主要是環(huán)境保護的法 律、法規(guī)，即陸續(xù)頒布的6部環(huán)境保護法律、13部與 環(huán)境相？的資源保護法律，這些法律、法規(guī)為環(huán)境審計 提供了一定的參考依據(jù)。隨著低碳經(jīng)濟概念的提出，近年來，我國在有？ 低碳經(jīng)濟的開發(fā)利用領域已經(jīng)制定了煤炭法、電 力法、節(jié)約能源法、可再生能源法、清潔生產(chǎn) 促進法。循環(huán)經(jīng)濟促進法等法律，其中可再生 能源法、清潔生產(chǎn)促進法與循環(huán)經(jīng)濟促進法 的出臺與實施對于從節(jié)能減排、提高資源能源利用效 率、大力發(fā)展新能源和可再生能源方面來支持低碳經(jīng) 濟的發(fā)展具有突出的作用。另外，我國還積極制定并 實施了減緩氣候變化的節(jié)能中長期規(guī)劃、可再生 能源中長期發(fā)展規(guī)劃、核電中長期發(fā)展規(guī)劃、中