稅收管理練習(xí)2及答案

1、一、 案情：2001 年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對某行業(yè)的定額從 7 月起至 12 月適當(dāng)調(diào)高，并于 6 月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的 4 萬元調(diào)整為 5 萬 元。該納稅戶不服，說等到 7 月底將搬離此地， 7 月份的稅款不準備繳了。 7 月 17 日稅務(wù)所得 知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于 7 月 25 日前繳納該月份稅款。7 月 20 日，稅務(wù)所發(fā) 現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保， 于是稅務(wù)機關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了 7 月份的稅款。 問：1、你認為稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否合法？

2、2、請你提出處理意見。 答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因為：根據(jù)稅收征管法第 38 條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng) 納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng) 納稅的收入的跡象的， 稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保， 經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強制執(zhí)行措施， 顯然是不合法的。 7 月 20 日，該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準， 可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相 當(dāng)于 7 月份應(yīng)繳稅款的存款， 而不

3、應(yīng)直接采取強制執(zhí)行措施。 在 7月 25 日后納稅人仍未繳納稅 款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準，可以書面通 知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳 7 月份的稅款。 二、 案情：某集體工業(yè)企業(yè)，主營機器配件加工業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營不善，在停止其主營業(yè)務(wù)時， 把所承租的樓房轉(zhuǎn)租給某企業(yè)經(jīng)營，將收取的租金收入掛在往來科目，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報繳納 有關(guān)稅費。該縣地稅局在日常檢查時，發(fā)現(xiàn)了其偷稅行為并依法作出補稅、加收滯納金和處以 罰款的決定。對此，該企業(yè)未提出異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。 該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請對其罰款采取強制執(zhí)

4、行措施；另一 方面將此案移送公安局進一步立案偵查，追究該企業(yè)的法律責(zé)任。地稅局在與公安局配合調(diào)查 期間，得知該企業(yè)的法定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。 問：該企業(yè)法定代表人李某是否可以出境？為什么？ 答：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保之前，李某不可以出境。依據(jù)稅收征管法 第 44 條：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清 應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理 機關(guān)阻止其出境” 。 三、 案情：2 0 0 1 年 6 月 23 日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報：某私營企業(yè)，已中途終止

5、 與某公司的承包協(xié)議 ，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進 行了調(diào)查，核準了上述事實，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實現(xiàn)的應(yīng)納稅額 5263.13 元，作出 責(zé)令其提前到 6 月 25 日前繳納的決定。 問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？ 答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)稅收征管法第 38 條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有 根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限 期繳納應(yīng)納稅款。 ”，本案中，該私營企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號，并準備于近日 轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認定為逃避納稅義

6、務(wù)行為。該局采取提前 征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。 20、案情： 某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在 2001 年 12 月 4 日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè) 戶 B（定期定額征收業(yè)戶， 每月 10 日繳納上月稅款，打算在 12 月底收攤回外地老家，并存在逃 避繳納 2001 年 12月稅款 1200 元的可能。該稅務(wù)所于 12 月 5 日向 B 下達了限 12 月 31 日繳納 12 月份稅款 1200 元的通知。 12 月 27 日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn) B 正在聯(lián)系貨車準備將其所剩余的貨 物運走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向 B 下達了扣押文

7、書，由稅務(wù)人員李某帶兩名 協(xié)稅組長共三人將 B 價值約 1200 元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。 2001 年 12 月 31 日 11 時，B 到稅務(wù)所繳納了 12 月份應(yīng)納稅敦 1200 元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因 機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。 2002 年 1 月 2 日 15 時，稅務(wù)所將扣押的水果返還給 B。 B 收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價值 500 元。 B 向該所提出賠償請求，該所以扣押 時未開箱查驗是否已凍， 水果受凍的原因不明為由不予理受。 而后 B 向縣國稅局提出賠償申訴。 討論問題與要求 (1) 稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯誤 ? (2)

8、 個體工商業(yè)戶 B 能否獲得賠償 ? 答： (1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時存在以下問題： 第一，違反法定程序。 稅收征管法第 38 條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納 在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求 B 提供納稅擔(dān)保直接進行扣押，違反了 法定程序。 第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于稅收征管法第 37 條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納 稅人，也不是臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照稅收征管法 第 38 條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局)局長批準，本案中由該稅務(wù) 所所長向 B 下達扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局 (分局

9、 )局長批準。 第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一， 實施細則第 63 條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者 其他財產(chǎn)時， 必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。 該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時只有稅務(wù)人員李某一人， 協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他 財產(chǎn) (以下簡稱物品 )時應(yīng)對被扣押的物品進行查驗，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品 的現(xiàn)狀進行確認，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù) ；未對扣押 的物品進行查驗， 稅收征管法中雖沒有明文規(guī)定，從實施細則第 58 條關(guān)于對扣押鮮活、 易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時應(yīng)

10、掌握扣押物品的質(zhì)量 (現(xiàn) 狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進行確認，這是稅 務(wù)人員在實際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣 物品。 第四，稅收保全措施的解除超過時限。 實施細則第 68 條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收 保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票 后 24 小時內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向 B 返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到 B 繳 納稅款后的 52 小時之后，違反了上述規(guī)定。 (2)納稅人 B 可以獲得行政賠償；根據(jù)稅收征管法第 39 條、第 43 條的規(guī)定

11、，采取稅收保全 措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的 合法利益遭受損失的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 國家賠償法 第 4 條也規(guī)定了行政機關(guān)及 其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取 得賠償?shù)臋?quán)利。 四、 案情： 2001 年 6 月 20 日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的 公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢查 人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實施檢查的意圖，車 管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢

12、查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁 其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王 某被迫停車， 隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查， 檢查發(fā)現(xiàn)王某自 2001 年 1 月開業(yè)并辦理 稅務(wù)登記以來，一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，向王某填發(fā)了限期納稅通知書和 查封扣押 證。根據(jù)稅收征管法第 38 條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某 補繳上半年稅款 5400 元，王某四處托人到車管所說情放車， 均被拒絕， 此間王某汽車的輪胎等 部件被盜。 7 月 5 日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤 工損失

13、5000 元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了 舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。 7 月 20 日法院開庭進行了審理， 7 月 25 日縣法院作出一 審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失 5000 元，訴訟費由縣地稅局承擔(dān)。 討論問題與要求 （1）指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。 （2） 法院的判決是否正確，依據(jù)是什么 ? 答： （1）某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5 個方面的問題： 第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合稅收征管法 、實施細則及有關(guān) 法律、法規(guī)的規(guī)定。 實施細

14、則第 89 條明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管 法及其實施細則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)” 。 1、稅務(wù)檢查人員沒有按規(guī)定出示稅務(wù)檢 查通知書。稅收征管法第 59 條、實施細則第 89 條明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查 是應(yīng)當(dāng)出示 稅務(wù)檢查證 和稅務(wù)檢查通知書 ，未出示 稅務(wù)檢查證 和稅務(wù)檢查通知書 的，納稅人、 扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。 本案中， 稅務(wù)檢查人員只出示了 稅 務(wù)檢查證而沒有出示稅務(wù)檢查通知書 ； 2、公路上攔車檢查，超越了稅收征管法規(guī)定。 稅收征管法 第 54 條賦予稅務(wù)機關(guān)六個方面的稅務(wù)檢查權(quán)， 但未授予稅務(wù)機關(guān)在公路上攔車 檢查的權(quán)力；國務(wù)院及國家

15、稅務(wù)總局在相關(guān)文件中明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不準以任何形式上路檢查 征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán) 執(zhí)法。 第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認定王某未按期申報納稅應(yīng)當(dāng)按稅收征管法第 32 條、第 62 條、第 64 條第 2 款規(guī)定處理。 1、未按規(guī)定加收滯納金。對該納稅人 2001 年 5 月 1 日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)稅收征管 法第 32 條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五 的滯納金。另外，按照國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)2001（54 號）文的規(guī)定，對該納稅人 2001 年 5 月 1 日以前發(fā)生的滯納稅款，

16、按照原稅收征管法 第 20 條的規(guī)定， 按日加收千分之二的滯納金。 2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報。按照稅收征管法第 62 條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按 規(guī)定的期限辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申 報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處 2 千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處 2000 元以上 10,000 元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對王某填發(fā)限期納稅通知書和 扣押查封證 ，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。 3、未按規(guī)定對該納稅人進行處罰。按照稅收征管法第 64 條第 2 款的規(guī)定，納稅人不進行 納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)

17、機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處 不繳或者少繳稅款 50%以上 5 倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進行處理。 第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權(quán)限。 未按照稅收征管法 第 38 條規(guī)定， 經(jīng)過責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （分局 ）局長批準后采取稅 收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場填發(fā)查封扣押證 ，沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局 （分局 ） 局長批準的程序，顯然違反了法定程序。 第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先， 限期納稅通知書和查封扣押證同 時下達，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達 的

18、執(zhí)法文書未填制 （稅務(wù)文書送達回證 ）。 第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承 擔(dān)賠償責(zé)任。 按照稅收征管法第 43 條的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措 施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合 法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任” ； 實施細則第 70 條規(guī)定：“稅收征管法第 三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān) 保人的合法利益遭受的直接損失。 ” 本案中，稅務(wù)機關(guān)對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其

19、 輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé) 任。 （2）縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失 5 千元是正確的。判決所依據(jù)的一是行政訴訟法第 54 條第 2 款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行 政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一 的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是行政訴訟法 第 68 條，該條款規(guī)定行政機關(guān)或者行政機關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、 法人或 其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機關(guān)或者該行政機關(guān)工作人員所在的行

20、政機關(guān)負責(zé) 賠償。依據(jù)之三是國家賠嘗法第 4 條也規(guī)定行政機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對 財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是稅收 征管法第 43 條、實施細則第 79 條。 五、 案情： A 企業(yè)是甲市的一家機械制造有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，該企業(yè)欠繳以 前納稅年度的稅款 100,000 元，稅務(wù)機關(guān)多次進行了書面催繳，乙市的 B 企業(yè)欠 A 企業(yè)一筆供 貨款， 2002 年 5 月，該債權(quán)到期，債務(wù)人應(yīng)償還債務(wù)本息合計 230,000 元。由于 A 企業(yè)擔(dān)心實 現(xiàn)債權(quán)之后，要償還欠稅，因此，通知債務(wù)人因為欠稅，還債期限可以再延長一年，

21、A 企業(yè)的 主管稅務(wù)機關(guān)甲市中山區(qū)國稅局知道此事后，立即組成了由征管科長為組長的檢查組到乙市。 檢查組一行三人到乙市后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)助下，來到 B 企業(yè)，并向 B 企業(yè)出示了單位介紹 信和 A 企業(yè)欠繳稅款的證明，請求代位執(zhí)行 A 企業(yè)的債權(quán)， B 企業(yè)開始不同意，后在其主管稅 務(wù)機關(guān)的要求下， 同意用貨款為 A 企業(yè)繳納稅款， 并給稅務(wù)機關(guān)開出了一張 230,000 元的匯票。 檢查組收到匯票回到甲市后，經(jīng)征管科長批準，填開了扣繳稅款繳款書將 230,000 元全部 繳入國庫，并書面通知 A 企業(yè)， 230,000 元的資金扣除欠稅 100,000 元及滯納金 50,000 后，剩 余的

22、款項因為 A 企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次催繳稅款拒不繳納， 作為罰款繳入國庫， 同時給 A 企業(yè)下 達了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書 。 A 企業(yè)不服，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟， 法院經(jīng)審理后， 作出了稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)無效、 稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的行政行為無效的判決。 討論問題與要求 1、稅務(wù)機關(guān)的行為有哪些不妥之處？ 2、 A 企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，應(yīng)如何處理？ 答： 1、稅務(wù)機關(guān)的行政行為有下列不妥之處。 （ 1）行使代位權(quán)不合法。按照稅收征管法第 50 條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)，但是 代位權(quán)、 撤消權(quán)的行使， 依照合同法 第 73 條的規(guī)定， 應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)向人民

23、法院提出申請， 由人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機關(guān)直接行使代位權(quán)，是不合法的。 （ 2）代位權(quán)應(yīng)該以債權(quán)人的名義行使，依據(jù)合同法第 73 條的規(guī)定行使代位權(quán)，只能以債 權(quán)人的名義行使。本案中 B 企業(yè)歸還貨款，應(yīng)該以 A 企業(yè)為收款人，稅務(wù)機關(guān)不能直接作為收 款人收取 A 企業(yè)的貨款。 （ 3）稅務(wù)檢查行為不合法。甲市中山區(qū)國稅局到乙市 B 企業(yè)調(diào)查 A 企業(yè)的情況不合法。甲市 中山區(qū)國稅局對乙市 B 企業(yè)沒有稅收管轄權(quán)， 有關(guān) B 企業(yè)與 A 企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況， 應(yīng)該由乙 市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)調(diào)查。檢查組在檢查中，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，依照稅收征 管法第 59 條、實施細則第 89 條

24、的規(guī)定， B 企業(yè)有權(quán)拒絕檢查。 （ 4）采取強制執(zhí)行措施不合法。依照稅收征管法第 40 條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施， 應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，本案中由征管科長批準扣繳稅款，違反了稅收征管法 第 40 條的規(guī)定，屬違法采取稅收強制執(zhí)行措施；對罰款不能直接采取強制執(zhí)行措施， 稅收征 管法第 88 條規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定，逾期不申請行政復(fù)議、不向人民法院起訴、又不 履行的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機關(guān)在復(fù)議期 限內(nèi)，對罰款采取扣繳入庫的強制執(zhí)行措施，違反了稅收征管法第 88 條的規(guī)定。 （ 5）稅務(wù)行政處罰不合法。同時下達稅務(wù)事項通知書 、

25、稅務(wù)處理決定書 、稅務(wù)行政處罰 決定書 不符合法定程序， 本案中對納稅人的罰款超過了 1 萬元，按照行政處罰法 第 42 條、 稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行） 第 3 條的規(guī)定，納稅人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該 舉行聽證，但本案中，稅務(wù)機關(guān)沒有給納稅人履行聽證權(quán)利的機會，直接作出了罰款決定，違 反了行政處罰法關(guān)于聽證的規(guī)定。 2、A 企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，依照稅收征管法第 40 條、第 68 條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān) 可以采取稅收強制執(zhí)行措施，并可以處不繳或者少繳稅款 50%以上 5 倍以下的罰款。 六、案情：定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某， 2002 年 1 月，將酒店承包給李某經(jīng)營，

26、李某 每月向甲某交承包費 3000 元，有關(guān)承包經(jīng)營事項，王某未向稅務(wù)機關(guān)報告。自 2002 年 1 月起 該酒店一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)多次催繳無效， 2002 年 5 月 20 日稅務(wù)所找到王 某，責(zé)令其在 5 月 31日前繳納欠繳的稅款 10000 元，責(zé)令期限已過，王某仍未繳納稅款， 6 月 1 日經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)中山區(qū)地稅分局局長批準，采取稅收強制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在 5 月底關(guān)門停業(yè)， 張某不知去向， 稅務(wù)機關(guān)扣押了王某的小汽車一輛， 6 月 10 日小汽車以 150,000 元被拍賣，稅務(wù)機關(guān)將拍賣所得抵頂稅款 10000 元、罰款 20000 元、滯納金及各項拍賣

27、費用 10000 元后，剩余款項于 6 月 20 日退還王某。 王某不服， 于 6月 25 日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議， 市地稅局復(fù)議后維持中山區(qū)地稅分局的決定。 問題與討論 1、稅務(wù)機關(guān)是否可以對王某采取稅收強制執(zhí)行措施？ 2、是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？ 3、中山區(qū)地稅分局的行為有無不妥之處？ 4、復(fù)議后王某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機關(guān)是哪個？ 答： 1、稅務(wù)機關(guān)可以對王某采取稅收強制執(zhí)行措施。 依據(jù)實施細則第 49 條的規(guī)定：“承包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算 , 并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的 ,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所 得納稅

28、，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā) 包或出租之日起 30 日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。 發(fā)包人或者出租 人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。 ” 本案中王某并未向稅務(wù)機關(guān)報告承包經(jīng)營的有關(guān)事項，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。經(jīng)稅務(wù)機關(guān) 責(zé)令限期繳納稅款，王某逾期仍未繳納，稅務(wù)機關(guān)可以依照稅收征管法第 40 條的規(guī)定，采 取稅收強制執(zhí)行措施。 2、稅務(wù)機關(guān)可以扣押并拍賣王某的小汽車。 首先王某的小汽車屬于機動車輛，依照實施細則第 59 條的規(guī)定：“稅收征管法第 38 條、 第 40 條所稱其他財產(chǎn)包括納稅人

29、的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 機動車輛、 金銀飾品、 古玩字畫、 豪華住宅或者一處以外的住房不屬于 稅收征管法 第 38 條、 第 40 條、第 42 條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 稅務(wù)機關(guān)對單價 5000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。 ” 其次王某的小汽車屬于整體不可分割財產(chǎn)， 雖然其價值超過了應(yīng)納稅額， 但是依照 實施細則 第 65 條的規(guī)定： “對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納 稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下， 可以整體扣押、 查封、 拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金

30、、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。 ” 本案中廣林酒店已經(jīng)關(guān)門停業(yè)，無其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以依法對王某的小汽車采 取稅收強制執(zhí)行措施。 3、中山區(qū)地稅分局沒有將強制執(zhí)行措施后的剩余款項及時退還王某。依照實施細則第 69 條的有關(guān)規(guī)定： “拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變 賣等費用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在 3 日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 ” 本案中稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)在 6 月 10 日將小汽車依法拍賣， 但在 6 月 20 日將剩余款項退還被執(zhí)行人， 超過了 3 日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。 4、本案中因為市地稅局作出了維持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照行政訴訟法第 25

31、 條的規(guī) 定，如果王某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以中山區(qū)地稅分局為被告。 六、 案情： A 公司全稱為： “利能達鍋爐集團公司” ，是甲市一家大型國有企業(yè)，是增值稅一般納稅人； B 公司全稱為： “廣安鍋爐安裝公司” ，是 A 公司在乙市設(shè)立的子公司，主營業(yè)務(wù)為鍋爐安裝，其 營業(yè)收入向當(dāng)?shù)氐囟惥掷U納營業(yè)稅。 A 公司 2002 年 1 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）將自己生產(chǎn)的利能達牌 75 噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐兩臺，以不含稅單價 200 萬元的價格，賣 給 B 公司。 （2）向長青發(fā)電廠銷售利能達牌 75 噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐一臺，不含稅單價 600 萬元。 （ 3）為本單位浴池生產(chǎn)安裝 4 噸鍋爐一臺。

32、生產(chǎn)成本為 10 萬元。未從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出。 （4）因本公司浴池安裝鍋爐發(fā)生在建工程費用 3 萬元，其中領(lǐng)用原材料不含稅價 2 萬元，增值 稅進項稅額 3400 元未做進項稅額轉(zhuǎn)出，其他費用 1 萬元。未從在建工程轉(zhuǎn)出。 月初增值稅進項稅額余額為零，本月購近原材料發(fā)生增值稅進項稅 70 萬元， 2002 年 2 月 10 日 申報并繳納一月份增值稅 100 萬元。 問題與要求： 1、 A 公司和 B 公司是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)？依據(jù)是什么？ 2、 A 公司銷售給 B 公司的鍋爐價格是否合理？稅務(wù)機關(guān)是否可以調(diào)整？方法和依據(jù)是什么？ 3、 A 公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？ 4、計算 A 公司

33、應(yīng)補稅增值稅。 答： 1、 A 公司和 B 公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)。 依照實施細則第 51 條的有關(guān)規(guī)定： “稅收征管法第 36 條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè) ,是指有下列關(guān)系 之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織 : （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ” 本案中 A 公司是 B 公司的母公司， B 公司是 A 公司的子公司， 二者存在擁有和控制關(guān)系， 符合 關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念。 2、（ 1）A 公司銷售給 B 公司的鍋爐，價格不合理。因為 A 公司沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來，向 B 公司銷售貨物，

34、而是以明顯的低價將鍋爐銷售給 B 公司。稅務(wù)機關(guān)可以依照實施 細則第 54 條的規(guī)定，進行納稅調(diào)整。 實施細則第 54 條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： （一）購銷業(yè)務(wù)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價； （二）融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù) 額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率； （三）提供勞務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用； （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、 支付費用； （五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形

35、。 ” （2）納稅調(diào)整的方法，依照實施細則第 55條的規(guī)定：“納稅人有本細則第 54 條所列情形 之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額： （一）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格； （二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； （三）按照成本加合理的費用和利潤； （四）按照其他合理的方法。 ” 本案中， 稅務(wù)機關(guān)可以按照 A 公司將鍋爐銷售給獨立企業(yè)的價格， 即銷售給長青發(fā)電廠的價格， 將銷售給其關(guān)聯(lián)企業(yè) B 公司的鍋爐的價格由 200 萬元/臺，調(diào)整為 600 萬元/臺。 3、A 公司為本單位浴池安裝鍋爐的行為， 依照增值稅暫行條例 、

36、企業(yè)所得稅條例 等規(guī)定， 計算增值稅銷項稅額、調(diào)整企業(yè)所得稅的計稅所得額，并相應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。 4、計算 A 公司應(yīng)補增值稅。 （1）對外銷售應(yīng)計算的銷項稅額： （6,000,000 2+6,000,000） 17%=3,060,000 （2）視同銷售應(yīng)計算的銷項稅額： （100,000+30,000） （1+10%）/（1+17%） 1+7%=20777.78 （ 3 ）本月應(yīng)納增值稅： 3,060,000+20,777.78-700,000=2,380,777.78 （4）應(yīng)補增值稅： 2,380,777.78-1,000,000=1,380,777.78 七、 案情：某汽車制造

37、廠，是甲市一家大型國有企業(yè)，甲市是設(shè)區(qū)的地級市。汽車制造廠 2002 年 1 月 10日在本月最后一個申報日申報應(yīng)繳增值稅 200 萬元，同時申請緩繳稅款， 市國稅局批 準該企業(yè)在 2001 年 4 月 10 日前繳清稅款，該企業(yè)一直沒有繳納。 2002 年 6 月 1 日稅務(wù)機關(guān)責(zé) 令該企業(yè)在 2002 年 6 月 1 0 日前繳清全部稅款、滯納金，同時通知該廠如果逾期不繳納，稅務(wù) 機關(guān)將采取稅收強制執(zhí)行措施。 2002 年 6 月 11 日，由于該廠沒有繳納，稅務(wù)機關(guān)查封了該廠 生產(chǎn)的小汽車一批，共 10 臺，在該廠倉庫保管。 6 月 15 日，被查封的小汽車被盜兩臺。 6 月 21 日，

38、稅務(wù)機關(guān)依法拍賣了被查封的小汽車 8 臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和拍賣費 用后，剩余款項當(dāng)日返還給企業(yè)。 該廠對稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行措施不服， 于 2002 年 8 月 1 日向市中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟， 要求撤銷強制執(zhí)行措施，賠償小汽車被盜的損失。 法院經(jīng)審理，決定維持稅務(wù)機關(guān)的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失的請求。 問題與討論 1 、稅務(wù)機關(guān)的行政行為有無不當(dāng)之處？ 2、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？ 答： 1、稅務(wù)機關(guān)的行為有不當(dāng)之處， 市稅務(wù)局越權(quán)審批緩稅。依照稅收征管法第 31 條第 2 款的規(guī)定：“納稅人因有特殊困難， 不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅