拆遷補(bǔ)償財(cái)務(wù)處理規(guī)定

1、關(guān)于財(cái)政部財(cái)企2005123號(hào)關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知文件的相關(guān)問題和執(zhí)行、財(cái)企2005123號(hào)文件的規(guī)定關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知（貝才企2005123號(hào)）據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相 應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確， 不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償 款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下：一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增 專項(xiàng)應(yīng)付款。二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理：（一）因搬遷

2、出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng) 應(yīng)付款；（二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金 由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)披露。四、本通知自下發(fā)之日起施行。2005年8月15日財(cái)企2005123號(hào)文件的主要要

3、點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)財(cái)企2005123號(hào)文件相關(guān)規(guī)定文件規(guī)范事項(xiàng)范圍企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)核算的處理企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng) 應(yīng)付款。（注：上述規(guī)定基本是依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定）搬遷過程相關(guān)事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理1、因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng) 付款；2、機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；3、企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；4、用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付

4、款。搬遷補(bǔ)償款節(jié)余的會(huì)計(jì)處理?企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全 體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。搬遷補(bǔ)償款的相關(guān)披露企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)披露。、對(duì)財(cái)企2005123號(hào)文件的理解和執(zhí)行財(cái)企2005123號(hào)文件的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定基本上是一致的，但由于文件特 指“搬遷補(bǔ)償款”，因此文件表述的事項(xiàng)僅是涉及搬遷的相關(guān)事項(xiàng)。但由于各地涉及搬遷情況的不 同，在執(zhí)行中尚應(yīng)參照所在地政府的相關(guān)規(guī)定。1、執(zhí)行上述文件應(yīng)限于尚未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)

5、遵照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；2、盡管文件規(guī)定規(guī)范的范圍是“企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府 給予的相應(yīng)補(bǔ)償款”，但如果企業(yè)發(fā)生收到屬于政府對(duì)企業(yè)的補(bǔ)償、補(bǔ)貼、補(bǔ)助的款項(xiàng)，個(gè)人的理 解其會(huì)計(jì)處理可以比照文件的規(guī)定處理；3、企業(yè)發(fā)生的“搬遷”事項(xiàng)，必然要涉及“土地使用權(quán)”的問題，除因搬遷新購入取得的土 地使用權(quán)應(yīng)在增加“無形資產(chǎn)”的同時(shí)核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”外，企業(yè)占用的土地，可能有以下情況：、企業(yè)占有土地的“土地使用權(quán)”，是通過繳納土地出讓金取得的“土地使用權(quán)”或從其他 單位購入的“土地使用權(quán)”，企業(yè)反映于“無形資產(chǎn)”科目核算。一般情況下企業(yè)應(yīng)連同

6、反映于周 定資產(chǎn)科目的房屋、建筑物（包括固定資產(chǎn)中道路、圍墻等項(xiàng)目），借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“累計(jì) 折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；、企業(yè)占有土地的“土地使用權(quán)”，是“劃撥土地使用權(quán)”，但企業(yè)過去已通過請(qǐng)產(chǎn)核資按 評(píng)估價(jià)值的50刈價(jià)反映于“固定資產(chǎn)”科目（不計(jì)提折舊），此時(shí)企業(yè)可比照前款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，在不同的企業(yè)可能存有多種不同情況，但應(yīng)按照文件的規(guī) 定分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：、原有的固定資產(chǎn)性能完好，經(jīng)拆遷、安裝、調(diào)試后仍可用于新位生產(chǎn)，所支付的拆遷費(fèi)用、 運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用等可以直接在“專項(xiàng)應(yīng)付款”中直接核銷（若為了反映不同固定資

7、 產(chǎn)上述費(fèi)用的支出情況，可以按不同固定資產(chǎn)進(jìn)行歸集）；、原有固定資產(chǎn)無法通過拆除用于新位的生產(chǎn)經(jīng)營，此時(shí)應(yīng)按“報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款”；、原有的固定資產(chǎn)雖然尚可使用，但從技術(shù)發(fā)展角度應(yīng)購置技術(shù)比較先進(jìn)的設(shè)備用于新的生 產(chǎn)過程，此時(shí)對(duì)原固定資產(chǎn)出售應(yīng)比照前款”因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款”；、根據(jù)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整或按照市場的需求，企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)生產(chǎn)其他的產(chǎn)品，購置新的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)根據(jù) 實(shí)際情況，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，當(dāng)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，按規(guī)定的程序結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建

8、工程”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資 本公積”科目。如專項(xiàng)應(yīng)付款一一政府補(bǔ)償款數(shù)額不足以核銷全部固定資產(chǎn)數(shù)額時(shí)，貸記資本公積的數(shù)額以專項(xiàng)應(yīng)付款貸方余額為限；5、搬遷企業(yè)職工的安置在一般情況下，企業(yè)的搬遷多系由政府安排在市郊擇地另行建設(shè)或由繁華地段遷至偏僻地帶 ， 因此不涉及職工的安排，只不過需要企業(yè)增購班車通勤接送職工。 但也有由于搬遷，由于種種原因 或搬遷企業(yè)撤消與其他企業(yè)合并，需要將部分職工安排至其他企業(yè)，應(yīng)由企業(yè)向接收單位或職工個(gè) 人支付一定的安置費(fèi)用的支出。對(duì)此“用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款”。6、企業(yè)由于政府市政建設(shè)的需要，一般情況下個(gè)別的國有企業(yè)，不需要

9、搬遷另行安排建設(shè)新 址，很可能形成與其他企業(yè)的合并與職工的安排， 雖然不存在搬遷新址的行為，但有與接收單位合 并過程的支出，而需要政府給予一定的補(bǔ)償。此時(shí)原有企業(yè)撤消需要進(jìn)行清算， 在清算過程中應(yīng)按 上述對(duì)政府撥付“搬遷補(bǔ)償款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上按清算的結(jié)果結(jié)束原有的企業(yè)。7“搬遷補(bǔ)償款在處理上述各項(xiàng)損失、費(fèi)用后的節(jié)余，應(yīng)計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”。推薦二、關(guān)于財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅200761號(hào)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得 稅處理問題的通知文件的相關(guān)問題和執(zhí)行、財(cái)稅200761號(hào)文件的規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅200761號(hào)為支

10、持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確 如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式） 取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)）， 以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的， 準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬 遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)

11、因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、 減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額 計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)， 其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年

12、應(yīng)納稅所 得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。三、對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷 收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)， 不計(jì)入企業(yè)的總收 入。四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計(jì)劃 或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。五、本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未

13、進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部國家稅務(wù)總局二。七年五月十八日財(cái)稅200761號(hào)文件的主要要點(diǎn)?應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（簡稱重置 固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的應(yīng)將政策性搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所 得額。2、因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收 入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的應(yīng)將政策性搬遷收入扣除用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的相關(guān)成本后的余 額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所

14、得額3、搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的應(yīng)將政策性搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額相關(guān)稅收政策1、搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得 額，在五年期內(nèi)完成搬遷的企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。2、搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)其取得企業(yè)搬遷收入，

15、在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件 時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。、對(duì)財(cái)稅200761號(hào)文件的理解和執(zhí)行1、財(cái)企2005123號(hào)文件的頒發(fā)時(shí)間是2005年8月15日，兩年之后的2007年5月18日頒 發(fā)財(cái)稅200761號(hào)文件。根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展和相應(yīng)政策的頒布實(shí)施，觀察兩個(gè)文件規(guī)定的 內(nèi)容，除在性質(zhì)上前者主要規(guī)范的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，而后者主要規(guī)定的是所得稅的計(jì)繳事項(xiàng)外，總體上講61號(hào)文件應(yīng)是在123號(hào)文件的基礎(chǔ)上根據(jù)客觀的發(fā)展而制定頒發(fā)的（盡管是會(huì)計(jì)處理和稅 務(wù)計(jì)繳的不同），兩者之間并無重大的矛盾之處；2、財(cái)稅200761號(hào)文件明確“企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘?/p>

16、規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建 設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。”之所以與原財(cái)企2005123號(hào)文件所稱“搬遷補(bǔ)償款”為“企 業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款”相比，在內(nèi)容上由“庫 區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷”擴(kuò)大為“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，在資金來源上由原財(cái)企2005123號(hào)文件的“收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款”的基礎(chǔ)上增加了 “通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的 土地轉(zhuǎn)讓收入”的內(nèi)容。這是隨者我國經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，各地舊城改造的普遍存在客觀事實(shí)而進(jìn)行 規(guī)范的。在實(shí)務(wù)上，通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛

17、牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，有的根據(jù)當(dāng)?shù)卣?政策，在企業(yè)報(bào)送的搬遷規(guī)劃，可能給予企業(yè)一定的并無具體項(xiàng)目對(duì)象的補(bǔ)償，也可能完全以取得的土地轉(zhuǎn)讓收入解決企業(yè)搬遷所需要的支出和費(fèi)用。因此具體如何執(zhí)行上述財(cái)企2005123號(hào)文件和財(cái)稅200761號(hào)文件，企業(yè)還應(yīng)在文件規(guī)定的原則基礎(chǔ)上依照當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)規(guī)定執(zhí)行；3、貝t企2005123號(hào)文件規(guī)定“搬遷補(bǔ)償款”的節(jié)余，企業(yè)“作調(diào)增資本公積金處理，由此 增加的資本公積金由全體股東共享"，財(cái)稅200761號(hào)文件規(guī)定“余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”， 兩者之間并不矛盾，前者是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，后者是指所得稅的稅務(wù)處理。因此，企業(yè)“搬 遷補(bǔ)償款”的

18、節(jié)余，計(jì)入“資本公積”后，在計(jì)繳當(dāng)期所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整計(jì)入應(yīng)納稅所得額；4、搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固 定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收 入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額； 企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn) 經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他 固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的， 可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。5、搬遷企業(yè)的搬遷收入沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或

19、立項(xiàng)報(bào)告， 應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、 減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后 的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。推薦三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助第二條規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨 幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！钡谌龡l規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)

20、的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助?！钡谖鍡l規(guī)定：“政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助?！钡诹鶙l規(guī)定：“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金 額計(jì)量?！钡谄邨l規(guī)定：”與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均 分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！钡诎藯l規(guī)定：”與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相

21、關(guān)費(fèi)用的期問，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！钡诰艞l規(guī)定：”已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“搬遷補(bǔ)償款”相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助中并未對(duì)“拆遷補(bǔ)償款”的會(huì)計(jì)處理單獨(dú)作出明確具 體的規(guī)定。但根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以對(duì)因“因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷 企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入”，依照政府的批準(zhǔn)文件的具體規(guī)定內(nèi)容（包括企業(yè)報(bào)送的有關(guān)搬

22、遷安置規(guī)劃的內(nèi)容）對(duì)收到的“搬遷補(bǔ)償款”，分別劃分其具體歸屬是否屬于與資產(chǎn)相 關(guān)后，對(duì)拆遷過程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（有的個(gè)別事項(xiàng)可以依照或比照前述財(cái)企2005123號(hào)與財(cái)稅200761號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行處理）：1、為全面反映拆遷補(bǔ)償款的使用情況和對(duì)“政府補(bǔ)助”的款項(xiàng)應(yīng)按“總額法”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 的規(guī)定，對(duì)收到政府撥付的“拆遷補(bǔ)償款”，應(yīng)首先在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中進(jìn)行核算反映；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收 的金額計(jì)量”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確 認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間

23、計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）”的規(guī)定，根據(jù)費(fèi)用和損失發(fā)生的時(shí)間分 別計(jì)入發(fā)生期間的損益或轉(zhuǎn)入遞延收益科目；2、搬遷所涉及“土地使用權(quán)”的處理、企業(yè)原占有土地的“土地使用權(quán)”，是通過繳納土地出讓金取得的“土地使用權(quán)”或從其 他單位購入的“土地使用權(quán)”，企業(yè)反映于“無形資產(chǎn)”科目核算。由于搬遷而滅失的“土地使用 權(quán)”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)連同反映于固定資產(chǎn)科目的 房屋、建筑物（包括固定資產(chǎn)中道路、圍墻等項(xiàng)目），借記“營業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”

24、等科目；進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，借記“專 項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目；、企業(yè)搬遷新購入土地使用權(quán)所支付的各種支出（包括向土地管理部門交納的土地使用權(quán)的 出讓金），應(yīng)在增加“無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)”，核減“專項(xiàng)應(yīng)付款”的同時(shí)，增加“遞延收益”， 在之后確認(rèn)攤銷相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；3、搬遷所涉及“固定資產(chǎn)”的處理搬遷所涉及的“固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理，一般情況有的可以通過拆卸移至新位安裝調(diào)試后繼續(xù) 使用，有的拆遷后無法繼續(xù)使用只能作為廢料進(jìn)行處理， 有的由于搬遷后擬使用新的設(shè)備原有的固 定資產(chǎn)需進(jìn)行處理。有的由于搬遷需要購置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的使用。、對(duì)固定資產(chǎn)可

25、以通過拆卸移至新位安裝調(diào)試后繼續(xù)使用的處理對(duì)一些固定資產(chǎn)通過拆卸移至新位安裝調(diào)試后可以繼續(xù)使用的， 主要是對(duì)固定資產(chǎn)支出的拆卸 費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、重新安裝費(fèi)用和調(diào)試費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)支出的上述費(fèi)用企業(yè)在計(jì)入期間“營業(yè) 項(xiàng)支出”科目的同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目；、對(duì)一些固定資產(chǎn)拆遷后無繼續(xù)使用價(jià)值只能作為廢料或作為使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的 會(huì)計(jì)處理由于搬遷企業(yè)發(fā)生一些固定資產(chǎn)拆遷后無繼續(xù)使用價(jià)值只能作為廢料或作為使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理所發(fā)生的損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，通過“固 定資產(chǎn)清理”科目歸集相關(guān)的收入、費(fèi)用后，應(yīng)將凈

26、損失的數(shù)額，借記“營業(yè)外支出”科目，同時(shí) 借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目；、由于搬遷需要購置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的使用的會(huì)計(jì)處理。由于搬遷企業(yè)需要購置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的使用，企業(yè)發(fā)生此種情況，可能政府給予一定數(shù)額的補(bǔ)助，由企業(yè)自行解決一部分資金。根據(jù)政府補(bǔ)助批準(zhǔn)文件的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在增加“固 定資產(chǎn)”的同時(shí)，應(yīng)將由政府“搬遷補(bǔ)償款”補(bǔ)助的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延 收益”科目。固定資產(chǎn)投入使用以后，根據(jù)個(gè)期間折舊提取攤銷的情況，借記“遞延收益”科目， 貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目。4、對(duì)企業(yè)由于搬遷而發(fā)生的涉及職工安排有關(guān)支出的處理根

27、據(jù)當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要，由于企業(yè)搬遷及技術(shù)的發(fā)展，很可能涉及對(duì)職工的安排，假若企業(yè)搬遷，對(duì)部分職工的安排符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬第六條“企業(yè)在職工 勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh， 同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。（二）企業(yè)不能單方面撤

28、回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。”企業(yè)由于搬遷涉及了對(duì)職工的“辭退福利”的支出，則應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利確 認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將預(yù)計(jì)未來支付的安置款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利”（應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行核算）計(jì)入企業(yè)“管理費(fèi)用”，進(jìn)行上述會(huì) 計(jì)處理的同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助”科目。5、關(guān)于“搬遷補(bǔ)償款”與企業(yè)相關(guān)搬遷支出數(shù)額差異的處理政府撥付企業(yè)的“搬遷補(bǔ)償款”的數(shù)額，一般情況下是首先由企業(yè)提出有關(guān)搬遷事項(xiàng)的具體安 排和預(yù)計(jì)發(fā)生支出，并提出要求政府支持補(bǔ)償?shù)臄?shù)額。經(jīng)政府有關(guān)部門具體審查后進(jìn)行批復(fù)。在批 復(fù)的文件中

29、雖有個(gè)別的文件可能按項(xiàng)目核定具體的數(shù)額，但大多數(shù)的文件可能是僅有總額的批示， 對(duì)具體項(xiàng)目的使用由企業(yè)自行統(tǒng)籌安排使用。企業(yè)根據(jù)客觀實(shí)際情況安排“搬遷補(bǔ)償款”具體項(xiàng)目的支出，最后的使用結(jié)果多數(shù)是“搬遷補(bǔ)償款”小于實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)額。因此在會(huì)計(jì)處理過程中，對(duì)“搬遷補(bǔ)償款”的使用和處理可按以 下的順序：、“搬遷補(bǔ)償款”首先用于對(duì)由于搬遷而滅失的無形資產(chǎn)（一般是土地使用權(quán)）、固定資產(chǎn) 的損失數(shù)額的補(bǔ)償；、“搬遷補(bǔ)償款”在補(bǔ)償?shù)陧?xiàng)的損失數(shù)額后，應(yīng)用于補(bǔ)償對(duì)由于搬遷所發(fā)生的固定資產(chǎn)的 拆卸、運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用，企業(yè)各項(xiàng)物資的搬遷、運(yùn)輸費(fèi)用，搬遷過程所發(fā)生的各項(xiàng)停工損 失和相關(guān)費(fèi)用以及各項(xiàng)管理費(fèi)用等支出

30、的補(bǔ)償；、“搬遷補(bǔ)償款”在補(bǔ)償兩項(xiàng)的補(bǔ)償后，應(yīng)對(duì)根據(jù)搬遷需要對(duì)職工安排的有關(guān)“辭退福 利”的支出的補(bǔ)償；、企業(yè)“搬遷補(bǔ)償款”在補(bǔ)償上述、項(xiàng)的各項(xiàng)支出之后，其余的款項(xiàng)主要用于企業(yè) 重新購建土地使用權(quán)和房屋建筑物等無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的資本性支出。對(duì)此部分的會(huì)計(jì)處理與上述項(xiàng)的不同，主要是按照“政府補(bǔ)助”的補(bǔ)償金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，在此后的生產(chǎn) 經(jīng)營期間按照各期間轉(zhuǎn)銷攤銷的數(shù)額確認(rèn)各期應(yīng)確認(rèn)的損益（營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助）。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)資本性支出數(shù)額，”搬遷補(bǔ)償款”不足的差額，由企業(yè)以自有的資金支付，具會(huì) 計(jì)處理按準(zhǔn)則和制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6、對(duì)搬遷過程政府以實(shí)物資產(chǎn)給予補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)在搬遷過程中

31、，當(dāng)?shù)卣缫阅稠?xiàng)實(shí)物資產(chǎn)作為補(bǔ)償企業(yè)的搬遷， 企業(yè)對(duì)受到的實(shí)物資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助第六條的規(guī)定”政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量?！焙偷谄邨l的規(guī)定：”與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！睂?duì)政府補(bǔ)償?shù)摹皩?shí)物資產(chǎn)”按照公允 價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，按照計(jì)量的價(jià)值在確認(rèn)“固定資產(chǎn)”（或其他資產(chǎn)）的同時(shí)確認(rèn)增加“遞延收益”， 并在此后的生產(chǎn)經(jīng)營期間按照各期間轉(zhuǎn)銷攤銷的數(shù)額確認(rèn)各期應(yīng)確認(rèn)的損益（營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助）。四、與搬

32、遷補(bǔ)償款項(xiàng)相關(guān)的稅務(wù)處理問題、有關(guān)“營業(yè)稅”稅收方面的規(guī)定對(duì)搬遷補(bǔ)償過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否要交納營業(yè)稅國家尚無相關(guān)稅務(wù)文件，如各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 有需要征收營業(yè)稅的相關(guān)文件，應(yīng)按各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件規(guī)定執(zhí)行。、有關(guān)“土地增值稅”稅收方面的規(guī)定1、土地增值稅暫行條例第 8條規(guī)定：”有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%勺；（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！?、土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第11條進(jìn)一步規(guī)定：”條例第八條（二）項(xiàng)所稱的 因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征 用的房產(chǎn)或收

33、回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的， 比照本規(guī)定免征土 地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 后，免予征收土地增值稅?！币虼?，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)， 在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的， 但應(yīng)以原房 地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。有關(guān)“企業(yè)所得稅”稅收方面的規(guī)定由于財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅200761號(hào)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問 題的通知文件的頒發(fā)，企業(yè)因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因取得的“搬遷補(bǔ)償款”的 所得稅的處理，應(yīng)以此文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。附：1、企業(yè)會(huì)計(jì)

34、準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2007年4月30日）“二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬？答：（一）辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的 補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。 辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件， 才能確認(rèn)預(yù)計(jì) 負(fù)債：1 .企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議 應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位 確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使

35、部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。2 .企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。（二）企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償， 符合上述辭退福利 計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的 期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。（三）辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退

36、計(jì)劃），企業(yè) 應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支 付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)?！备?、深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第6號(hào)七、目前部分公司對(duì)內(nèi)退人員、離退休人員各月仍承擔(dān)了一定金額的工資及福利，根據(jù)新準(zhǔn)則 規(guī)定，上述承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)視為辭退福利，根據(jù) 38號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工 的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才予以追溯調(diào)整。部分公司未來承擔(dān)上述人員的累計(jì) 的辭退福利金額可能較大，作

37、追溯調(diào)整處理還是計(jì)入 07年當(dāng)期損益？（一）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的有關(guān)要求或公司以往與其他各方簽署的各項(xiàng)法律協(xié)議確定 公司是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員、或離退休人員的工資和福利；（二）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條，對(duì)于首次執(zhí)行日存在 的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。在公司未來較長期間內(nèi)確實(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員或離退休人員的工資和福利的情況下， 如果上述 工資和福利在未來期間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且由于在首次執(zhí)行日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而產(chǎn)生，公司可將上述職工和福利追溯調(diào)整預(yù)

38、計(jì)負(fù)債；反之，公司不能將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。例如，如果公司將一直支付上述工資、 福利直至上述人員去世為止，公司將很難可靠預(yù)計(jì)支付 離退休人員工資的年限；或者未來存在較難可靠預(yù)計(jì)的其他變化因素 （如公司將可能根據(jù)國家的經(jīng) 濟(jì)發(fā)展情況對(duì)工資福利進(jìn)行調(diào)整），因此，在上述情況下，公司很難可靠計(jì)量上述支付義務(wù)的金額。對(duì)于上述情況，公司可在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付 職工薪酬（內(nèi)退人員、或離退休人員的工資和福利）。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的， 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提 應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。附3、深圳證券交易所上市公司執(zhí)

39、行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第 5號(hào)根據(jù)新準(zhǔn)、目前部分公司對(duì)內(nèi)退人員、離退休人員各月仍承擔(dān)了一定金額的工資及福利,則規(guī)定，上述承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)視為辭退福利，根據(jù) 38號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職 工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才予以追溯調(diào)整。部分公司未來承擔(dān)上述人員的累 計(jì)的辭退福利金額可能較大，作追溯調(diào)整處理還是計(jì)入 07年當(dāng)期損益？（一）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的有關(guān)要求或公司以往與其他各方簽署的各項(xiàng)法律協(xié)議確 定公司是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員、或離退休人員的工資和福利；（二）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條，對(duì)于首次執(zhí)行日存在 的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足

40、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的， 應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。在公司未來較長期間內(nèi)確實(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員或離退休人員的工資和福利的情況下， 如果上述 工資和福利在未來期間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且由于在首次執(zhí)行日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而產(chǎn)生，公司可將上述職工和福利追溯調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債；反之，公司不能將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。例如，如果公司將一直支付上述工資、 福利直至上述人員去世為止，公司將很難可靠預(yù)計(jì)支付 離退休人員工資的年限；或者未來存在較難可靠預(yù)計(jì)的其他變化因素 （如公司將可能根據(jù)國家的經(jīng) 濟(jì)發(fā)展情況對(duì)工資福利進(jìn)行調(diào)整），因此，在上述情況下，公司很難可靠計(jì)量上述支付義務(wù)的金額。對(duì)于上述情況，公司可在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付 職工薪酬（內(nèi)退人員、或離退休人員的工資和福利）。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ) 提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬?！备?/p>