論內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系

1、華為國際競爭力狀況和進一步提升對策分析PAGE 4 論內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系摘 要審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，會計是管理經(jīng)濟的工具，它們有各自的職能和任務(wù),兩者性質(zhì)不同,在地位、范圍和方法上有明顯區(qū)別。本文在已有研究的基礎(chǔ)之上，對現(xiàn)階段的內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的意義進行分析，通過理論與實踐相結(jié)合法等研究方法，綜合運用管理學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、等相關(guān)理論，并與以往實際情況進行比對，以此研究兩者之間的內(nèi)在關(guān)系并試圖發(fā)現(xiàn)兩者的問題，由于我國會計存在假賬現(xiàn)象，所以需要內(nèi)部審計來解決這一問題，也就是說，內(nèi)部審計在執(zhí)行審計任務(wù)的同時，也在對會計進行監(jiān)督,通過這種內(nèi)在關(guān)系對改善我國內(nèi)部審計和會計監(jiān)督中存在的問

2、題提出建議,并促進其更加完善和健康發(fā)展。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計； 會計監(jiān)督； On the relationship between internal audit and accounting oversightAbstractAuditing is an independent economic monitoring activities, accounting is a tool to manage the economy, they have their respective functions and tasks between the different nature of the sta

3、tus， scope and methods are obviously different, but both are the same for each unit selfmanagement plays a very important role. Based on existing research on the internal audit of the stage were analyzed and significance of accounting oversight, through a combination of theory and practice and other

4、 research methods, the integrated use of management, accounting, economics, and other related theories, and with the actual situation compared to the past, in order to study the intrinsic relationship between the two issues and trying to find and make recommendations for improving oversight of inter

5、nal audit and accounting problems in our country, and to promote their healthy development of more sophisticated 。Keywords:internal auditing; accounting supervision； 目 錄 TOC o ”13” h z u HYPERLINK l _Toc385016965 1。引言 PAGEREF _Toc385016965 h 5 HYPERLINK l _Toc385016966 1.1選題的背景和意義 PAGEREF _Toc385016

6、966 h 5 HYPERLINK l _Toc385016967” 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc385016967 h 5 HYPERLINK l _Toc385016968” 1.2。1國外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc385016968 h 5 HYPERLINK l _Toc385016969 1。2。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc385016969 h 6 HYPERLINK l _Toc385016970 1。3研究方法與思路 PAGEREF _Toc385016970 h 6 HYPERLINK l _Toc385016971 2內(nèi)部審計和會計監(jiān)督

7、概述 PAGEREF _Toc385016971 h 7 HYPERLINK l ”_Toc385016972” 2.1內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的概念 PAGEREF _Toc385016972 h 7 HYPERLINK l ”_Toc385016973 2。1。1內(nèi)部審計的概念 PAGEREF _Toc385016973 h 7 HYPERLINK l ”_Toc385016974” 2.1。2會計監(jiān)督的概念 PAGEREF _Toc385016974 h 7 HYPERLINK l ”_Toc385016975” 2。2內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的聯(lián)系 PAGEREF _Toc385016975 h

8、8 HYPERLINK l ”_Toc385016976” 2。3內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的區(qū)別 PAGEREF _Toc385016976 h 9 HYPERLINK l _Toc385016977” 2.4正確處理兩者之間關(guān)系的意義 PAGEREF _Toc385016977 h 10 HYPERLINK l _Toc385016978 3。內(nèi)部審計及會計監(jiān)督間存在的問題 PAGEREF _Toc385016978 h 11 HYPERLINK l _Toc385016979 3.1內(nèi)部審計和會計監(jiān)督存在的問題 PAGEREF _Toc385016979 h 11 HYPERLINK l _To

9、c385016980” 3.1。1內(nèi)部審計存在的問題： PAGEREF _Toc385016980 h 11 HYPERLINK l ”_Toc385016981 3.1.2會計監(jiān)督存在的問題： PAGEREF _Toc385016981 h 12 HYPERLINK l _Toc385016982” 4.解決措施 PAGEREF _Toc385016982 h 13 HYPERLINK l _Toc385016983 4。1完善內(nèi)部審計的措施： PAGEREF _Toc385016983 h 13 HYPERLINK l _Toc385016984 4.2完善會計監(jiān)督的措施： PAGEREF

10、 _Toc385016984 h 14 HYPERLINK l _Toc385016985” 5結(jié)論 PAGEREF _Toc385016985 h 15 HYPERLINK l ”_Toc385016986” 參考文獻： PAGEREF _Toc385016986 h 16 HYPERLINK l _Toc385016987” 致 謝 PAGEREF _Toc385016987 h 181.引言1.1選題的背景和意義 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟管理體制的逐漸完善，作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督重要組成內(nèi)容的內(nèi)部審計和會計監(jiān)督,越來越受到廣泛的重視和關(guān)注。如何正確處理內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系,進

11、一步強化內(nèi)部審計與會計監(jiān)督，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)，已成為當(dāng)前亟需研究解決的課題之一1.內(nèi)部審計是西方資本主義企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要。第二次世界大戰(zhàn)期間,作為國際性組織的國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA)宣告成立，標(biāo)志著西方國家的內(nèi)部審計進入了新的發(fā)展階段1.在我國內(nèi)部審計起源1983年，是隨著憲法確定我國實行審計監(jiān)督制度之后產(chǎn)生和發(fā)展起來的。在內(nèi)部審計活動的范圍上來說國內(nèi)外大多數(shù)企業(yè)都開展了“遵循性審計業(yè)務(wù)”，從一定意義上說，遵循性審計依然是內(nèi)部審計的主體和基礎(chǔ)。但國內(nèi)內(nèi)部審計工作范圍仍以經(jīng)營活動審計為主2。會計監(jiān)督是從蘇聯(lián)傳來的，在蘇聯(lián)形成把會計當(dāng)作國家駐派企業(yè)的代理人，向國家統(tǒng)

12、計局負(fù)責(zé)，這違反會計執(zhí)行管理職能的本質(zhì).在我國會計制度進行重大改革的情況下，內(nèi)審人員只有具備良好的素質(zhì)才能發(fā)現(xiàn)會計核算中的問題，會計監(jiān)督要與內(nèi)部審計緊密配合，互相支持1。國外對會計監(jiān)督理論可以追溯到新古典經(jīng)濟學(xué)的規(guī)制理論，國內(nèi)在充分吸收、借鑒會計監(jiān)督理論研究最新成果的基礎(chǔ)上構(gòu)建了內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，為在社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計監(jiān)督工作的實施奠定了法律依據(jù)3 5。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1。2。1國外研究現(xiàn)狀理查德 L。拉特利夫、理查德 L.詹森、詹姆斯 C。弗拉格認(rèn)為審計監(jiān)督項目的對象包括所有可以確保審核有效地進行的必要活動。監(jiān)督一個審計項目與向管理

13、方提出的審計報告息息相關(guān)。新西蘭社會會計師公會在其審計準(zhǔn)則中明確提出正確的審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)包含約定計劃和監(jiān)督.內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）以及其在美國的總部與新西蘭的區(qū)域分會在其內(nèi)部審計專業(yè)實踐標(biāo)準(zhǔn)中也提到：“審計工作應(yīng)妥善計劃和監(jiān)督”8。國外在會計文化研究中目前形成了三大研究理論框架：以荷蘭學(xué)者霍夫斯泰德(Hofstede)為代表的社會文化研究框架(個人主義與集體主義、權(quán)力距離大小、對不確定性的回避程度、陽剛與陰柔);以蘇格蘭格拉斯哥大學(xué)教授格雷（Gray)為代表的會計亞文化理論框架（職業(yè)化與法律管制、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義、保密性與透明性)；以美國學(xué)者哈里.H。E.費克納和艾倫.

14、基爾戈為代表的修正后的會計亞文化理論框架(把文化因素和經(jīng)濟因素加以綜合考慮) 9、.1。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀劉長翠指出，審計監(jiān)督與會計監(jiān)督的具體內(nèi)容在社會經(jīng)濟發(fā)展中隨經(jīng)濟發(fā)展變化而變化，劉長翠認(rèn)為，企業(yè)單純賦予會計監(jiān)督職能有很多弊端，必須要通過內(nèi)部審計加以“分權(quán)”,也就是“再監(jiān)督，以此避免會計監(jiān)督不徹底、不監(jiān)督的弊端。錢永興則是以高校內(nèi)部的角度對內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的相互關(guān)系加以分析,不同于其他學(xué)者,而是以高校這一特殊的事業(yè)單位為主體加以分析，其目的是為了說明兩者如何相互協(xié)調(diào)，共同改善高校內(nèi)部管理，劉宇貴也曾以高校為主體分析審計與會計監(jiān)督的關(guān)系。周為利著重研究國外內(nèi)部審計外包問題，他的理論觀點在于

15、內(nèi)部審計存在弊端，企業(yè)通過引入第三方審計解決這一弊端，這一方式已在國外開展,并且我國國內(nèi)企業(yè)或多或少也都有所嘗試，周為利也分析了內(nèi)部審計外包在我國的可行性.張佩霞則是通過對現(xiàn)有經(jīng)濟體質(zhì)與企業(yè)結(jié)構(gòu)研究，分析如今會計監(jiān)督職能的弱化原因.1.3研究方法與思路本文在研究過程中采取的具體研究方法包括：分析和綜合法、比較分析法、理論與實踐相結(jié)合法等研究方法。綜合運用管理學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、等相關(guān)理論，通過從各種文獻獲得的大量資料作為研究基礎(chǔ),較為深入地論述了內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系,較為細致地分析了內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，兩者存在的問題、成因以及對策，對改善我國內(nèi)部審計和會計監(jiān)督中存在的問題提出建議,促

16、進其更加完善和健康發(fā)展.2內(nèi)部審計和會計監(jiān)督概述內(nèi)部審計和會計監(jiān)督在各個方面存在著種種聯(lián)系，甚至是可以說是密不可分的，即便如此，它們之間存在著許多不同。2。1內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的概念2.1。1內(nèi)部審計的概念在2001年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo).2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計準(zhǔn)則，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和

17、評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)5 6.2.1。2會計監(jiān)督的概念會計監(jiān)督(accounting supervision）是會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定,通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性,合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分,是 HYPERLINK ”http：/view/514146.htm” t _blank 會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對 HYPERLINK ”/view/229575。htm t _blank” 會計主體經(jīng)濟活動進行的全面的監(jiān)督和控制,使其達到預(yù)期目

18、標(biāo)的功能;廣義的會計監(jiān)督是本文所述及的。其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計監(jiān)督分為:事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。2.2內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的聯(lián)系(1)在職能方面，內(nèi)部審計和會計監(jiān)督的職能各有側(cè)重，但是都擁有監(jiān)督的職能。會計監(jiān)督具有三位一體的監(jiān)督體系，無論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，政府會計監(jiān)督還是社會會計師事務(wù)所監(jiān)督，都是對經(jīng)濟體的資金流動進行監(jiān)督.而內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能也包括對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，檢查，反饋，跟蹤，因此監(jiān)督職能相仿2。（2)其次，在監(jiān)督的內(nèi)容方面也具有相同點。內(nèi)部審計作為監(jiān)督會計的一種機構(gòu)，是對會計監(jiān)督內(nèi)容的一種再監(jiān)督,因此，內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)容是監(jiān)督會計是

19、否按照相關(guān)法律法規(guī)來管理相關(guān)經(jīng)濟活動，要監(jiān)督它，就要審計會計監(jiān)督的內(nèi)容是否屬實，因此就要對經(jīng)濟活動的資金流動進行監(jiān)督，與此同時，會計監(jiān)督的內(nèi)容也在于此.（3）內(nèi)部審計的職責(zé)所在就是對會計監(jiān)督的工作進行審計工作，因此，會計監(jiān)督和內(nèi)部審計，它們是緊密結(jié)合,不可分割的。上面已經(jīng)提到，內(nèi)部審計除了監(jiān)督職能之外還有著管理職能，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟體內(nèi)部某一項管理工作存在漏洞的時候有權(quán)力向管理層提出意見和建議，而其監(jiān)察的管理工作大部分是財會工作7.會計監(jiān)督經(jīng)濟活動結(jié)果的順暢及時能夠保證內(nèi)部審計結(jié)果的迅速準(zhǔn)確.在同時,內(nèi)部審計的結(jié)果出現(xiàn)后，也是對會計監(jiān)督工作的肯定以及會計監(jiān)督工作能夠繼續(xù)進行的保證。會計活動成為內(nèi)部審

20、計的內(nèi)容，會計活動的開展有利于內(nèi)部審計的開展,同時，良好的內(nèi)部審計結(jié)果也能推動會計監(jiān)督的開展，是會計監(jiān)督的動力11。因此，兩者缺一不可，不論少了哪一個,經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動都難以保證達到盈利的局面。（4）從監(jiān)督所運用的方法來看，內(nèi)部審計的監(jiān)督方法也有賴于會計學(xué)原理，脫離了會計學(xué)原理，審計就失去了根本的理論依據(jù)以及方法的指導(dǎo)，審計的結(jié)果也將變得不可信11。會計監(jiān)督運用的方法則自然是會計學(xué)原理的內(nèi)容.（5)兩者的出發(fā)點都是使經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動能夠滿足國家的政策法規(guī),在保有經(jīng)濟體現(xiàn)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)之上提高經(jīng)濟管理活動的效率，降低經(jīng)濟管理成本,減少在資金流動問題上的錯誤以便減少損失1 6.2。3內(nèi)部審計和會計監(jiān)

21、督的區(qū)別（1)在機構(gòu)的獨立性方面，內(nèi)部審計是根據(jù)國家法律法規(guī)，規(guī)章制度設(shè)立在經(jīng)濟體中的審計機構(gòu)或者工作在經(jīng)濟體中的審計人員,它獨立的行使審計權(quán)并且直接向經(jīng)濟體的管理層匯報審計情況以及意見建議2，具有更高層面上的監(jiān)督的意味。因而審計立場是客觀的,審計結(jié)果是公正可靠的。而會計監(jiān)督是由經(jīng)濟體內(nèi)部的財會機構(gòu)或者人員對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果在內(nèi)部直接進行分析從而改善管理活動，獨立性較差。（2）在監(jiān)督的范圍方面，內(nèi)部審計監(jiān)督的活動應(yīng)包括三個層次:一是經(jīng)濟體財務(wù)活動和財務(wù)收支的合法性，包括監(jiān)督經(jīng)濟體方針政策，決策預(yù)算，財會制度的執(zhí)行狀況；二是會計核算的真實性、正確性和完整性，監(jiān)督財會人員的行為,促使會計

22、人員積極參與管理，真實正確提供財會核算信息;三是非財務(wù)活動的合理性、有效性，監(jiān)督管理層是否存在瀆職等行為，以便確保企業(yè)的方針政策能夠正確實施下去。同時還要監(jiān)督產(chǎn)品生產(chǎn)、成本控制、技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品定價及有關(guān)資源利用過程是否合理、有效.由此可見，內(nèi)部審計是專職綜合的經(jīng)濟審計，而會計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，其方法是結(jié)合日常業(yè)務(wù)進行的。新會計法要求會計監(jiān)督首先應(yīng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，以制度來規(guī)范單位的經(jīng)濟行為;其次要求會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不符的,按照國家統(tǒng)一的會計制度的權(quán)限進行處理,達到會計監(jiān)督的目的。因而會計監(jiān)督范圍比較狹窄，是專業(yè)型的經(jīng)濟監(jiān)督12。（3）監(jiān)督的方

23、法不同.會計監(jiān)督是審核和檢查企業(yè)資金的組織、分配和使用,監(jiān)督企業(yè)原材料消耗及成本費用是否節(jié)約或浪費,促使企業(yè)講求經(jīng)濟效益，都是通過會計人員的本身業(yè)務(wù)工作直接進行的。而內(nèi)部審計監(jiān)督則是獨立于會計工作之外的一種監(jiān)督活動,是通過對會計資料的審查，進而監(jiān)督資金運動的全過程?？梢?審計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督是間接的,它必須借助于會計的記錄資料,是會計監(jiān)督的再監(jiān)督10。（4）兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。內(nèi)部會計監(jiān)督是為了滿足人們反映生產(chǎn)活動成果,加強生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計監(jiān)督則是在生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等分離后,或說管理者內(nèi)部出現(xiàn)層次管理后才出現(xiàn)的，。因此,受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是其產(chǎn)生的基礎(chǔ)。2。4正

24、確處理兩者之間關(guān)系的意義內(nèi)部審計與財務(wù)會計都是經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，都是經(jīng)濟管理的工具。我們在上面已經(jīng)得出兩者既有內(nèi)在聯(lián)系又有一定區(qū)別,這就要求我們在實際工作中，必須正確處理好二者的關(guān)系.（1）我國的會計現(xiàn)存在財會造假等的現(xiàn)象,以此為背景進行一系列的改革.因此作為內(nèi)部審計人員，必須在扎實掌握財會理論，會計基本原理,制度,核算方法的同時注重個人品質(zhì)的培養(yǎng)。培養(yǎng)了專業(yè)素質(zhì)，可以在會計核算中發(fā)現(xiàn)問題提出問題，品質(zhì)的培養(yǎng)占據(jù)首要地位，不能造假，欺詐，要著實按照國家規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)做事，否則意義不大。(2)審計人員的監(jiān)督是對會計人員工作的再監(jiān)督，會計人員在依法做好會計監(jiān)督的同時,也要支持、配

25、合內(nèi)部審計人員的工作。因為內(nèi)部審計是強化內(nèi)部會計監(jiān)督不可或缺的制衡機制。新會計法就要求各單位明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序13.（3）內(nèi)部審計與會計監(jiān)督要緊密配合,互相支持。在上面已經(jīng)提到，新會計法在制度上構(gòu)建了一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的三位一體的會計監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督具有自律性，是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會審計監(jiān)督是我國會計監(jiān)督體系的重要補充;政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性,是我國會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系的一部分,與單位的會計監(jiān)督緊密配合，相互支持是十分重要的.他們的共同責(zé)任是監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟

26、行為,整頓經(jīng)濟工作秩序,提高信息質(zhì)量。3.內(nèi)部審計及會計監(jiān)督間存在的問題3.1內(nèi)部審計和會計監(jiān)督存在的問題3.1。1內(nèi)部審計存在的問題：(1）內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)被審計缺乏獨立性主要原因有兩個，第一，這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致1。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機構(gòu) ，需要服從企業(yè)的上層管理并且從企業(yè)得到運營的經(jīng)費；第二，經(jīng)營者比較盲目，認(rèn)為內(nèi)審機構(gòu)的任務(wù)就是對財務(wù)活動進行監(jiān)督。在經(jīng)濟利益的約束下，審計過程的獨立性、 公正性、客觀性在實際工作中都不能夠保證正常水平的發(fā)揮.（2）內(nèi)部審計范圍受到限制.從國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計范圍看,內(nèi)部審計是對企業(yè)集團的經(jīng)營管理活動、財會活動和內(nèi)部控制制度

27、的綜合審計。而我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這就使內(nèi)部審計也僅具備財務(wù)性質(zhì)，歸屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使財務(wù)與審計之間界限不明、職責(zé)不清。(3）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊。國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明中規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計人員多數(shù)是從其他崗位調(diào)來,缺少專業(yè)的審計知識,不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作;不會使用計算機技術(shù)，沒有審計的從業(yè)經(jīng)驗因而一般根據(jù)經(jīng)驗判斷，不能夠從部分轉(zhuǎn)化為整體,因而導(dǎo)致審計效率低下，因為上述原因，因而并不能夠正確及時的履行審計的監(jiān)督職能，向經(jīng)營者提供改善有效經(jīng)營的

28、意見以及建議、 11.(4）內(nèi)部審計職能應(yīng)能清楚地反映。最近在我國，審計人員經(jīng)常將精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性，檢查和生產(chǎn)商的監(jiān)督工作，主要職責(zé)是查錯防弊審計，而不是對企業(yè)進行分析，提出評價與管理的建議,不能發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和客觀評價企業(yè)管理當(dāng)局，不能提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。（5）審計之后的后續(xù)措施實施并不到位。在我國現(xiàn)實中審計工作并未形成完善的機制，經(jīng)濟體，審計部門，國家,社會都對審計結(jié)果認(rèn)識不到位，沒有進行深入的剖析，沒有完善相應(yīng)的制度，以至于并不能采取正確及時的措施來保證審計問題不再繼續(xù)發(fā)生6。對于審計工作審計出的會計結(jié)果，并沒有認(rèn)真嚴(yán)肅對待，反而不了了之，視而不見，又或者是不知怎

29、么去解決，大大削弱了審計的作用。3。1.2會計監(jiān)督存在的問題：(1）會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會計信息失真或者存在會計造假問題.會計信息具有主觀性的一面，任何人意識形態(tài)都不相同,因此對主觀問題或者客觀問題的一些不確定因素的估計判斷把握也不相同，會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低則會導(dǎo)致評估的結(jié)果與將來的核算相差甚遠，甚至沒有現(xiàn)實意義。（2）會計信息的受托責(zé)任學(xué)說證明會計人員受托于經(jīng)營者，為經(jīng)營者提供財會的管理，并且得到報酬，是一種受托責(zé)任與委托責(zé)任的利益關(guān)系,因此會計從業(yè)人員的獨立性差，難以進行有效的內(nèi)部監(jiān)督14。(3)由于內(nèi)部審計與會計監(jiān)督都存在監(jiān)督的職能，因此有些經(jīng)濟體將內(nèi)部審計與會計監(jiān)督混淆了，只注重

30、內(nèi)部審計，忽視了會計的監(jiān)督職能。很多會計從業(yè)人員以及單位負(fù)責(zé)人,分不清楚會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的區(qū)別，以為會計監(jiān)督就是審計，因此,單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員就不會去行使監(jiān)督的權(quán)利以及義務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督形同虛設(shè).（4）社會會計監(jiān)督作用沒有完全體現(xiàn).社會公共對會計行業(yè)不夠重視，也就是說會計監(jiān)督并沒有被真正的放到陽光下，而媒體、輿論對其的監(jiān)督力量并不是十分強大，對于會計違規(guī)案例不能及時揭示，不能夠及時曝光會計造假的企業(yè)或者公司，而且普通民眾對檢舉會計違紀(jì)這一事情不以為然,這就造成了社會對會計監(jiān)督不力。（5）政府對會計監(jiān)督不力。政府本應(yīng)當(dāng)對會計舞弊行為嚴(yán)肅查處，但是實際情況則是對會計的違法行為睜一

31、只眼閉一只眼，主要采取罰款的方式,對其進行處罰，并責(zé)令其調(diào)整賬目，但是這種用罰款來管理的行為，并不能有效地治理其會計違法行為，并且不利于法律的嚴(yán)肅性。（6）內(nèi)部審計與會計監(jiān)督同時舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。內(nèi)部審計作為對會計監(jiān)督的一種其他體制的監(jiān)督手段,其作用在于對公司或者單位財會的審核，可以說是一種“再監(jiān)督”，但是對于內(nèi)部審計而言，其公司或單位卻缺少必要的制約或監(jiān)督，倘若說內(nèi)部審計與會計監(jiān)督同時出現(xiàn)問題，企業(yè)可能很難在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)，這將導(dǎo)致財會呈現(xiàn)出的財務(wù)狀況并不能真實的反映出企業(yè)的真實情況，從而耽誤企業(yè)決策10。4。解決措施4.1完善內(nèi)部審計的措施：（）善內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)部審計的獨立地位。在

32、經(jīng)濟體中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：在執(zhí)行系統(tǒng)和決策系統(tǒng)之間，可以設(shè)立審計委員會，代表決策機構(gòu)對經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動是否符合經(jīng)濟體的規(guī)章制度，是否符合法律規(guī)定等做出判斷以及給出建議。在執(zhí)行機構(gòu)等分支機構(gòu)之間，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì),同時考慮成本因素,設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨立部門,行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責(zé)。為增強審計部門的獨立性,便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支執(zhí)行機構(gòu)中的審計機構(gòu)應(yīng)由審計委員會垂直領(lǐng)導(dǎo)7、14。（2）提高內(nèi)部審計地位，明確拓寬審計范圍。從內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能以及他獨立性來看，經(jīng)濟體中的審計部門是不應(yīng)該與其他的職能部門平行的，而是要高于其他的職能部門。但是在我

33、國現(xiàn)狀來看，大部分經(jīng)濟體中甚至不存在獨立的審計部門。這樣就不能夠發(fā)揮審計的作用。經(jīng)濟體要發(fā)展壯大，有賴于健全的 內(nèi)部審計機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任16。因此，要進一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作機制，拓寬審計范圍，把審計目標(biāo)轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個環(huán)節(jié)，從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程；在工作上，要從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計、資金運行管理審計上。除此之外，內(nèi)部審計部門還可以加強對風(fēng)險評估的要素的審計。通過風(fēng)險評估,經(jīng)濟體可以發(fā)現(xiàn)縫隙那的因素，從而規(guī)避風(fēng)險，提高抗風(fēng)險的能力，更好的

34、體現(xiàn)內(nèi)部審計的控制的價值，同時也是對審計人員的知識水平以及能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)了經(jīng)濟遠見卓識，以便于其他方面的審計工作能夠順利進行.（3)提高審計人員與會計人員綜合素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期進行考核,認(rèn)真審核財會人員與審計人員素質(zhì)以及相關(guān)技能能力，可適當(dāng)進行績效測評，將工作效果與個人薪金掛鉤，以起到激勵作用。（4）可適當(dāng)引入第三方審計，將內(nèi)部審計外包，增強其審計工作獨立性，有利于審計工作順利進行,并可大大減少審計同財會同時舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高審計效果，并間接加強了會計監(jiān)督作用，有利于企業(yè)或者單位正確決策。4。2完善會計監(jiān)督的措施：(1）健全現(xiàn)行的會計法規(guī)制度體系 eq oac（，1)提高會計準(zhǔn)則的

35、實用性。應(yīng)該從我國的實際情況出發(fā)，盡量避免對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象，不斷完善現(xiàn)有的會計法律法規(guī),為現(xiàn)行的會計行為提供法律以及規(guī)則基礎(chǔ)。 eq oac（,2）加強經(jīng)濟立法?？杉訌娊?jīng)濟民事立法，而且不僅僅要加強民事立法，也要加大對特大會計造假事件造成嚴(yán)重社會后果的事件的刑事處罰力度，提高法律威懾力，這樣可以提高有關(guān)利益的人員對會計信息的關(guān)注程度,促進其行使會計監(jiān)督的積極性和自覺性。（2)重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度 eq oac(,1）加強經(jīng)濟體決策機構(gòu)的約束機制。由于我國內(nèi)部會計監(jiān)督的法律制度還不十分健全，往往在一定程度上導(dǎo)致了經(jīng)濟體決策機關(guān)的權(quán)力無限擴大，未

36、依法行政。所以應(yīng)當(dāng)加強對經(jīng)濟體決策機關(guān)的監(jiān)督制約機制，震懾決策機關(guān)，使得其依法行政. eq oac(，2)組織對會計人員職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，使得其對于自身的工作兢兢業(yè)業(yè)，從事實出發(fā).由于會計人員出具的會計信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接會影響會計信息的輸出結(jié)果，所以加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。（3）社會共同努力,加強社會會計監(jiān)督 eq oac（,1)加強對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。長期以來，注冊會計師以行業(yè)自律為主,這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計師違法違紀(jì)的作用。因此,必須加強會計師職業(yè)資格的考核17，帶

37、動整個行業(yè)的正氣，把注冊會計師行業(yè)帶上正軌。 eq oac(，2)強化注冊會計師的獨立性。要做到實質(zhì)上的獨立，必須割斷受托責(zé)任,可以由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計師對委托單位進行審計，并由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進行結(jié)算，使注冊會計師獨立于單位管理當(dāng)局，保持客觀公正的立場。 eq oac（,3）提高注冊會計師行業(yè)違法違紀(jì)的成本.會計師事務(wù)所在財務(wù)造假案件中承擔(dān)賠償責(zé)任應(yīng)是共同責(zé)任.審計的過程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任,與企事業(yè)單位授意、指使會計機構(gòu)進行財務(wù)造假是一樣的性質(zhì),應(yīng)共同列為責(zé)任主體，以對會計師行業(yè)起到警示作

38、用18. eq oac(,4)充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)督作用.媒體與社會公眾深入社會中間,對周圍事物的觀察更細致、更認(rèn)真,也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財務(wù)舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問題的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會提供參考依據(jù)。同時，新聞媒體對于一些重大案件的處理也可以通過新聞媒體對社會公眾傳遞。(4）聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會計監(jiān)督的效率。在我國現(xiàn)階段的基本國情來看,在監(jiān)管方面,政府的各個部門的職能，工作分工并不明確，聯(lián)系也不緊密，信息幾乎沒有交流這樣給監(jiān)督工作帶來很多不便。政府各有關(guān)部門可以在每年度的定期經(jīng)濟檢查中設(shè)立聯(lián)合辦公室，利于從源頭上遏制會計造假現(xiàn)象，提高政府會

39、計監(jiān)督的效率19。5結(jié)論會計監(jiān)督和內(nèi)部審計作為對經(jīng)濟體資金流的監(jiān)督審計機構(gòu)，充分發(fā)揮了作用，兩個缺一不可,具有緊密的聯(lián)系，要正確處理它們之間的關(guān)系，利用好它們的關(guān)系來為經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動創(chuàng)造利潤。同時，它們還存在著許許多多的弊端，要解決這些弊端，還需要社會，經(jīng)濟體，財會人員以及審計人員的共同努力.本文就內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的定義、作用與性質(zhì)分別進行了闡述，同時在已有研究基礎(chǔ)上，找到會計監(jiān)督與內(nèi)部審計相輔相成的關(guān)系,并且分別列出的兩者弊端以及兩者相互之間存在的問題，同時提出了相應(yīng)的解決措施，并試圖通過這些措施解決現(xiàn)有的問題,從而有利于企業(yè)管理監(jiān)督，并使企業(yè)或單位能夠正確的進行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。參考文獻:1 林慧敏.淺談會計的監(jiān)督職能J?，F(xiàn)代商業(yè),2013.11：17-182 張佩霞.會計監(jiān)督弱化原因分析及其治理措施J.現(xiàn)代商業(yè),20