企業(yè)利潤相關文件

1、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值預備所形成的損失。 公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。 投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的

2、各項損失。 所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得，要緊包括非流淌資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。 盤盈利得要緊指關于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。 罰沒利得指企業(yè)取得的各種罰款，在彌補由于對違反合同或協議而造成的經濟損失后的罰款凈收益。 捐贈利得指企業(yè)同意捐贈產生的利得。 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，要緊包括非流淌資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、特不損失等。 盤虧損失要緊指關于固定資

3、產清查盤點中盤虧的固定資產，在查明緣故處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。 罰款支出指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。 公益性捐贈支出指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。 特不損失指企業(yè)關于因客觀因素(如自然災難等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。 應交所得稅是依照稅法規(guī)定的以企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。 納稅調整增加額要緊包括稅法規(guī)定同意扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的廣告費、業(yè)務招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不同意扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

4、 納稅調整減少額要緊包括按稅法規(guī)定同意彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。實質重于形式原則，是指在核算中確認和計量某項資產、負債、收入或費用時，應按交易或事項的經濟實質進行，而不應僅以交易或事項的法律形式為依據，也確實是講，當某項交易或事項在經濟實質與法律形式上不一致時，企業(yè)應當按其經濟實質進行會計核算和反映，而不能按其法律形式進行核算和反映。新企業(yè)會計準則與原會計制度相比，在會計核算規(guī)范上傾向于原則導向，但更強調實質重于形式原則。本文談談實質重于形式原則在會計中的應用。一、實質重于形式原則在企業(yè)會計準則中的表現。實質重于形式原則除在差不多會計準則中明確規(guī)定了概

5、念外，還在許多具體會計準則中也作出了具體的規(guī)定。（一）對實質重于形式的概念性規(guī)定。企業(yè)會計準則差不多準則第十六條規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據，本準則第四條又規(guī)定：“財務會計報告的目標是向會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況，經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！奔偃缙髽I(yè)反映的某項資產或費用，負債或收入僅有法律形式上的依據，但不是其經濟實質，則所反映的會計信息確實是虛無的，會計報告使用者就無法據此作出正確的經濟決策，或造成決策者的決策失誤。（二）實質重于形式原

6、則在具體經濟業(yè)務上的規(guī)定。在各個具體會計準則中差不多上都明確了實質重于形式原則在會計核算中的應用，最為明顯的要緊有以下一些：1、關于融資租賃資產。企業(yè)會計準則第21號租賃規(guī)定，將承租人租賃的資產分為經營租賃與融資租賃，企業(yè)應將融資租入資產確認為企業(yè)的資產。2、關于資產。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認與計量規(guī)定，企業(yè)應按實際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費用。并要求將一些初始成本極少甚至無初始成本的衍生金融工具也納入資產、并在資產負債表中反映。3、關于合并財務報告的范圍。企業(yè)會計準則第33號合并財務報告規(guī)定，合并財務報告的范圍應當以操縱為基礎予以確定，而操縱應該是實際意義上的操縱，

7、而不僅僅是法律形式上的操縱。4、關于發(fā)行的非衍生金融工具。企業(yè)會計準則第37號金融工具列報規(guī)定，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含有負債和權益成份的，應當在初始確認時，將負債和權益成份進行分拆，分不進行處理，預期將贖回的優(yōu)先股確認為負債。除上述規(guī)定外，在其他具體會計準則中均有與之相適應的規(guī)定，比如各項資產的確認，在各資產會計準則中都規(guī)定了除滿足相關資產的定義外，還規(guī)定與各該資產有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)等。在收入的確定上，企業(yè)會計準則第14號收入規(guī)定，確認商品銷售收入應當同時滿足五個條件，其中最差不多的條件確實是：企業(yè)是否已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給了買方等。二，實質重于形式原則在會計

8、實踐中應用（一）應收賬款保理業(yè)務。應收賬款保理業(yè)務是指應收賬款權利主體將其所擁有的應收賬款按照交易合同的規(guī)定出售或轉讓給或其他金融機構，以獵取現款的行為。按交易合同條款又稱之為應收賬款出售、應收賬款轉讓、應收賬款貼現等，應收賬款保理業(yè)務的一般處理程序：首先，買賣雙方簽訂交易合同或協議，確定應收賬款的對象（即應收單位）、應收金額和收款費用等，其次，賣方向買方移交收款依據等；其三，買方按應收賬款的一定比例（一般為70%左右）向賣方預付現款；最后，由買方（銀行或其他金融機構）向應收賬款的客戶收取貨款。款項收回后，買方可能直接收入自己的賬戶，并將金額付給賣方；也可能收入賣方指定賬戶，再由賣方將預收款退

9、給買方。出售的應收賬款可能附有追索權，也可能不附追索權。此項業(yè)務，從法律形式上看，應收賬款差不多出售了，但實質上是否真正出售，還需要依照實質重于形式原則作出推斷，推斷的標準：一是看應收賬款的收益是否轉移，應收賬款收益，要緊是指提早收回應收賬款所獲得的收益或其他資金使用收益。二是看應收賬款的風險是否轉移，包括應收賬款延期收回的損失和壞賬損失等。只有通過實質性推斷，講明應收賬款的風險和酬勞都轉移給了買方，賣方企業(yè)才能終止應收賬款的確認，否則不能轉銷應收賬款，所收買方的預付金額應確認為一項負債。例題1，A公司將其部分延期期限為6個月的應收賬款500萬元，于2007年1月1日簽訂合同賣給B商業(yè)銀行，合

10、同有關條款的內容如下：（1）A公司保證提供收款的真實有效證明材料。（2）合同經雙方簽字生效時，B公司按應收賬款總額的70%支付給A公司。其余款項于2007年3月31日。（3）合同收款手續(xù)費，B公司按合同標的總額的3%計算，在首筆付款中扣除。（4）A公司接著治理其應收賬款，B公司協助催收，所收回合同內的應收賬款存入A公司在B公司銀行開立的專戶。（5）應收帳款到期不能收回，A公司按再次延期的款項支付B公司利息12%；如發(fā)生壞賬損失A公司承擔90%，B公司承擔10%.要求：A公司按實質重于形式的原則作出會計推斷和會計處理。解：1、按實質得于形式原則推斷是否轉銷應收賬款。（1）應收賬款收益權推斷，由于

11、應收賬款收回后仍存入A公司在B銀行開立的專戶，所實現的存款利息等收益仍由A公司所有，這講明應收賬款的收益權并沒有轉移。（2）應收賬款流淌性風險推斷，依照交易合同規(guī)定：應收賬款到期不能收回時，A公司應按合同金額向B公司支付年利率12%的利息，這講明應收賬款的流淌性風險沒有轉移，仍由A公司承擔。（3）應收賬款壞賬風險推斷，依照交易合同規(guī)定：假如應收賬款發(fā)生了壞賬損失，A公司承擔90%，B公司承擔10%，這講明應收賬款的大部分壞賬風險仍保留在A公司，講明絕大部分的壞賬風險也未轉移。綜上所述，A公司盡管從形式上將應收賬款賣給了B公司，也取得了合同規(guī)定的價款，但實質上該應收賬款的要緊風險和酬勞并沒有轉移

12、出去。因此，A公司取得B公司的款項實質上是以應收賬款為押金的融資性質，A公司不能轉銷應收賬款，所收B公司的款項應作短期借款入賬。2、A公司會計處理：（1）2007年1月1日收到B公司首筆付款時收款金額：50070%-3%=335萬元 B公司承擔損失額：50010%50萬元借：銀行存款 3350000財務費用 150000貸：短期借款 3000000應收賬款 500000（2）2007年3月31日收到B公司余款時借：銀行存款 1500000貸：短期借款 1500000（3）若應收賬款到期如數收回時借：銀行存款 5000000貸：應收賬款 5000000同時，歸還銀行借款借：短期借款 450000

13、0應收賬款 500000貸：銀行存款 5000000（4）若應收賬款到期只收回60%，其余再延期6個月收回款項時（收回金額=50060%=300萬元）借：銀行存款 3000000貸：應收賬款 3000000計提利息時，（500-300）12%612=12萬元借：財務費用 120000貸：應付利息 120000收回延期應收賬款時借：銀行存款 2000000貸：應收賬款 2000000歸還銀行借款本息時借：短期借款 4500000應收賬款 500000應付利息 120000貸：銀行存款 5120000（5）若有確切證據表明延期部分應收賬款成為壞賬時 確定壞賬時借：治理費用 1800000（2000

14、00090%）短期借款 200000 （200000010%）貸：應收賬款 2000000 歸還銀行借款時借：短期借款 4300000應收賬款 500000貸：銀行存款 4800000（二）售后回購業(yè)務。售后回購，是指購銷雙方簽訂交易合同或協議，銷貨方將產品賣給購貨方，并收取貨款，同時雙方又簽訂一份回購合同，銷貨方在規(guī)定的時刻內按規(guī)定的價格從購銷方手中買回原產品的一種經濟行為。該類業(yè)務在房地產企業(yè)和大型設備生產企業(yè)中越來越多，越來越明顯。售后回購業(yè)務從法律形式上看是兩項經濟業(yè)務，一項是產品銷售業(yè)務；另一項是商品采購業(yè)務。兩項業(yè)務在形式要件上都符合銷售或采購行為，但實質上是否真正實現了銷售，應依

15、照實質重于形式原則加以推斷，推斷的標準：一是商品的治理權是否轉移；二是商品在出售后的收益是否轉移，商品的收益要緊是指商品在出售之后的增值；三是商品的風險是否轉移，包括商品的損失風險和商品的降價風險等是否轉移等。只有當與商品有關的風險和酬勞都實質上轉移給了買方，賣方才能確認收入，否則不能確認收入，所收款項只能確認為負債。例題2，A房地產公司將自己建成的4棟房屋以800萬元的價格銷售給C公司，雙方簽訂交易合同的要緊條款為：（1）2007年1月1日，C公司支付房屋價款800萬元給A公司；（2）A公司負責該房屋的日常治理、維護和使用工作；（3）A公司承諾到2009年 12月31日，不論房地產市場如何樣

16、變化，一定以992萬元的價格購該房屋，C公司不得自行轉讓。要求：A公司依照實質重于形式的原則作出會計推斷及會計處理。解：1、依照實質重于形式原則推斷該項業(yè)務是否屬于商品銷售業(yè)務。（1）房產治理權推斷。該房產在銷售后，仍接著由A公司負責日常維護治理和使用，講該房產的治理權并沒有轉移。（2）房產收益權推斷。該房產到2009年底，A公司以992萬元回購，該房產價格漲得再高，其好處C公司得不到，講明房產的收益權仍留在A公司，沒有轉移。（3）房產風險推斷，該房產A公司按規(guī)定時刻、規(guī)定價格回購，不論房產造成何種損失或價格下跌等，與C公司無關，講明房產的所有風險也沒有轉移。綜上所述，A公司銷售的該房產，還保

17、留了與銷售資產所有權相聯系的繼治理權，并對該資產實施操縱；該資產的風險和酬勞也并沒有實質性轉移。因此，A公司不應確認銷售收入，所有價款只能作負債入賬。2、A公司房產銷售的會計處理（1）2007年1月1日收到C公司價款時借：銀行存款 8000000貸：長期應付款C公司 8000000（2）每年計提利息時（假設該款用于生產經營活動）年利息=8008%=64萬元借：財務費用 640000貸：長期應付款C公司 640000（3）2009年12月31日房產回購付款時借：長期應付款C公司 9920000貸：銀行存款 9920000（三）資產租賃業(yè)務。資產租賃，是承租人按規(guī)定向出租人支付租金，以獲得某項資產

18、使用權的一種經濟行為。租賃按其資產的風險與酬勞是否轉移分為經營租賃和融資租賃。承租人租賃資產是否確認為資產入賬呢？應依照實質重于形式原則確定它是否屬于融資租賃資產，而判定為融資租賃資產的具體標準：1、購買權，即租賃期滿時，承租人有購買租賃資產的選擇權，其購買價款將遠低于其公允價值。2、租賃期，即租賃期限占租賃資產使命壽命的絕大部分。3、租金數額，即租賃開始日的最低租賃付款現值，幾乎相當于租賃資產的公允價值。4、資產使用范圍，即租賃資產在一般情況下，只有承租人才能使用。例題3，A公司于2007年1月1日向D公司租入一套數控機床，該機床的買價值500萬元，使用壽命為5年，雙方人同簽訂了一份資產租賃

19、合同，合同的要緊條款如下：1、設備租賃期為5年。2、租賃期內A公司于每年年末支付租金132萬元；3、租賃期滿，在A公司支付了全部租金的條件下，數控機床的所有權無償轉讓給A公司。4、租賃期間，由A公司負責數控機床的日常維護。D公司不承擔任何費用。要求：A公司依照實質重于形式的原則作出會計推斷和會計處理。解：1、該租賃資產是否確認資產入賬的推斷。（1）機床治理權推斷。在租賃期間A公司承擔數控機床的日常維護和使用，講明與資產相關的治理權已轉移給了A公司。（2）機床收益權推斷。該機床合同規(guī)定，A公司每年年末支付固定租金132萬元，除此之外，設備的生產收益、漲價收益全部歸A公司所有，講明機床的收益權已轉

20、移給了A公司。（3）機床風險承擔推斷。只要A公司每年支付租金132萬元，付清全部租金總額660萬元后，數控機床的所有權轉移給A公司，不管機床的維修費、損耗及跌價損失等均由公司承擔，講明該機床的風險已全部轉移給了A公司。綜上所述，租賃合同生效后，與數控機床相關的風險和酬勞都已轉移給了A公司，因此，A公司應將機床確認為資產入賬。2、A公司租賃機床的會計處理（1）租入數控機床時借：固定資產融資租入資產 5000000未確認融資租賃費 1600000貸：長期應付款C公司租金 6600000（2）每年支付租金時借：長期應付款C公司租金 1320000貸：銀行存款 132000（3）每年攤銷未確認融資租賃

21、費時（假設按直線法攤銷）借：財務費用 320000貸：未確認融資租賃費 320000（4）租賃期滿，付清租金時借：固定資產生產用數控機床 5000000貸：固定資產融資租入資產 5000000隨著新企業(yè)會計準則的貫徹實施，正確理解和把握實質重于形式會計原則，熟練地將實質重于形式原則運用于各項具體會計業(yè)務之中，關于正確地開展會計核算，提高會計核算水平，為財務會計報告使用者提供更準確，更相關的會計信息具有特不重要的意義，筆者希望本文對寬敞會計實務工作者正確學習和應用實質重于形式原則能起到拋磚引玉的作用。一、銀行匯票（一）銀行匯票的概念和適用范圍1.銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算

22、金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。2.出票銀行為銀行匯票的付款人。3.銀行匯票能夠用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也能夠用于支取現金。4.單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。（二）銀行匯票的出票1.申請申請人使用銀行匯票，應向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”。申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現金”字樣。2.簽發(fā)并交付（1）出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。（2）了解簽發(fā)銀行匯票必須記載的事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的托付；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列

23、事項之一的，銀行匯票無效。（3）簽發(fā)覺金銀行匯票，申請人和收款人必須均為個人。申請人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)覺金銀行匯票。（4）申請人將銀行匯票和解訖通知書一并交給匯票上記名的收款人。（三）填寫實際結算金額1.收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內，依照實際需要的款項辦理結算。2.銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。3.未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。4.銀行匯票的實際結算金額一經填寫不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。（四）銀行匯票背書銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。

24、未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。（五）銀行匯票提示付款1.銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。2.持票人向銀行提示付款時，須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。（六）銀行匯票退款和喪失1.申請人因銀行匯票超過付款提示期限或其他緣故要求退款時，應將銀行匯票和解訖通知同時提交到出票銀行。申請人缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應于銀行匯票提示付款期滿1個月后辦理。2.銀行匯票喪失，失票人能夠憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。二、商業(yè)匯票（一）商業(yè)匯票的概念、種類

25、和適用范圍1.商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。2.商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。類不區(qū)不承兌人不同安全性不同商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌付款人利用自己的資金信譽，承諾在到期日無條件向持票人付款銀行承兌匯票由銀行承兌利用銀行的資金信譽，由銀行向收款人承諾，于到期日無條件付款。銀行承兌匯票的安全性超過商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票的付款人為承兌人3.在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。（二）商業(yè)匯票的出票1.出票人的資格條件商業(yè)承兌匯票的出票人在銀行開立存

26、款賬戶的法人以及其他組織，并與付款人具有真實的托付付款關系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。銀行承兌匯票的出票人必須是在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，并與承兌銀行具有真實的托付付款關系，資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。2.出票人的確定商業(yè)承兌匯票能夠由付款人簽發(fā)并承兌，也能夠由收款人簽發(fā)交由付款人承兌銀行承兌匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)3.出票的記載事項（1）了解簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載的事項：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的托付；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上述事項之一的，商業(yè)匯票無效。（2）商

27、業(yè)匯票的付款期限記載有三種形式類型匯票付款期限定日付款自出票日起計算，并在匯票上記載具體的到期日。出票后定期付款自出票日起按月計算，并在匯票上記載。見票后定期付款自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。（三）商業(yè)匯票的承兌1.商業(yè)匯票能夠在出票時向付款人提示承兌后使用，也能夠在出票后先使用再向付款人提示承兌。2.銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。（四）商業(yè)匯票的付款1.提示付款（1）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。（2）持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，但在做出講明后，承兌人或者付款人仍應當接著對持票人承擔付款責任。（

28、3）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。2.辦理付款或拒絕付款商業(yè)承兌匯票的付款付款人開戶銀行收到通過托付收款寄來的商業(yè)承兌匯票，將商業(yè)承兌匯票留存，并及時通知付款人付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內（遇法定休假日順延，下同）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款銀行應于匯票到期日將款項劃給持票人。付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到通知日的次日起3日內，作成拒絕付款證明送交開戶銀行，銀行將拒絕付款證明和商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人銀行承兌匯票的付款出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行承兌銀行應在匯票到期日或到期日后

29、的見票當日支付票款承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到商業(yè)匯票的次日起3日內，作成拒絕付款證明，連同銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。（五）商業(yè)匯票的貼現1.貼現的概念票據持票人在票據未到期前為獲得現金向銀行貼付一定利息而發(fā)生的票據轉讓行為。通過貼現，貼現銀行獲得票據的所有權。2.貼現的差不多規(guī)定（1）貼現條件是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織； 與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系； 提供與其直接前手之間進行商品交易的增值

30、稅發(fā)票和商品發(fā)運單據復印件。（2）貼現利息的計算貼現的期限從其貼現之日起至匯票到期日止實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前1日的利息計算。貼現利息=面值貼現率貼現期限（貼現日到匯票到期前1日）承兌人在異地的，貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。（3）貼現的收款貼現到期，貼現銀行應向付款人收取票款。不獲付款的，貼現銀行應向其前手追索票款。貼現銀行追索票款時可從申請人的存款賬戶直接收取票款。三、銀行本票（一）本票的概念和適用范圍本票：出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在我國，本票僅限于銀行本票銀行出票，銀行付款。銀行本票能夠用于轉賬，

31、注明“現金”字樣的銀行本票能夠用于支取現金。單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付各種款項，均能夠使用銀行本票。（二）銀行本票的出票1.申請申請人使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)覺金銀行本票。2.受理出票銀行受理“銀行本票申請書”，收妥款項，簽發(fā)銀行本票。了解簽發(fā)銀行本票必須記載的事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行本票無效。3.交付申請人應將銀行本票交付給本票上記明的收款人。收款人能夠將銀行本票背書轉讓給被背書人。（三）銀行本票的付款1.提示付款（1）銀行本票

32、見票即付。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。（2）持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出講明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。（四）銀行本票退款和喪失1.申請人因銀行本票超過提示付款期限或其他緣故要求退款時，應將銀行本票提交到出票銀行。2.銀行本票喪失，失票人能夠憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。四、支票（一）支票的概念、種類和適用范圍1.概念支票：出票人簽發(fā)的、托付辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票的差不多當事人包括出票人、付款人和收款人。出票

33、人即存款人；付款人是出票人的開戶銀行；持票人是票面上填明的收款人，也能夠是經背書轉讓的被背書人。2.種類（1）支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金。（2）支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。（3）支票上未印有“現金”或“轉賬”字樣的為一般支票，一般支票能夠用于支取現金，也能夠用于轉賬。在一般支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。3.適用單位和個人在同一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均能夠使用支票。（二）支票的出票1.開立支票存款賬戶開立支票存款賬戶，申請人必須使用本名，提交證明其身份的合法證件，并應當預留其本名的簽

34、名式樣和印鑒。2.出票（1）支票的記載事項了解簽發(fā)支票必須記載的事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的托付；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票上未記載前款規(guī)定事項之一的，支票無效。其中，支票的“付款人”為支票上記載的出票人開戶銀行。支票的金額、收款人名稱，能夠由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。支票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地。支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住宅或者經常居住地為出票地。出票人能夠在支票上記載自己為收款人。（2）簽發(fā)支票的注意事項出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。出票人不

35、得簽發(fā)與其預留銀行簽章不符的支票。（三）支票付款1.提示付款支票的提示付款期限自出票日起10日。持票人能夠托付開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。2.付款出票人必須按照簽發(fā)的支票金額承擔保證向該持票人付款的責任。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。匯票、本票、支票相關項目比較票據種類適用地域出票人使用者提示付款期用途銀行匯票同城、異地銀行單位、個人出票日起1個月可用于轉賬，填明“現金”字樣也可提現；申請人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)覺金銀行匯票商業(yè)匯票同城、異地單位單位（自然人不得使用）匯票到期日起10

36、日（提示：付款期限最長不得超過6個月）轉賬；商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行本票同一票據交換區(qū)域銀行單位、個人見票即付，出票日起最長不得超過2個月可用于轉賬，注明“現金”字樣的也可提現。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)覺金銀行本票支票同一票據交換區(qū)域單位、個人單位、個人出票日起l0日內現金支票用來支取現金；轉賬支票用來轉賬；一般支票可用于提現，也可用于轉賬；劃線支票只能轉賬。事項/票據種類本票支票匯票定義銀行機構簽發(fā)的,承諾自已在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據出票人簽發(fā)的托付辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。出票人簽發(fā)，托付付款人在見

37、票或者在指定日期無條件支付一定金額或者持票人的票據性質自付票據委付票據委付票據差不多當事人出票人,收款人出票人，付款人，收款人出票人，付款人，收款人種類銀行本票(定額、不定額)一般支票，現金支票，轉賬支票銀行匯票，商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）出票人有直接支付責任有直接支付責任商業(yè)匯票由第三人承兌的，出票人無直接支付責任，只有擔保責任。提示承兌期限不需要承兌不需要承兌（1） 銀行匯票為見票即付的票據，不需要承兌；（2） 定日付款，出票后定期付款的，匯票到期日前（3） 見票后定期付款的，自出票日起1個月內提示付款期限自出票日起2個月內提示付款自出票日起10日內提示付款（1） 見票即付匯票

38、，自出票日起1個月提示付款（2） 其他匯票，自到期日起10起日之內付款 一、銀行匯票（一）銀行正票的適用范圍銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行正票。（二）銀行匯票的出票申請人使用銀行匯票，應向出票銀行填寫申請書，記載有關事項并簽章。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。（三）填寫實際結算金額收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應在出票金額以內，依照實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額

39、填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內。（四）銀行匯票背書銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。（五）銀行匯票提示付款銀行匯票的提示付款期限自出票日起l個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。持票人向銀行提示付款時，須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。（六）銀行匯票退款和喪失申請人因銀行匯票超過付款提示期限或其他緣故要求退款時，應將銀行匯票和解訖通知同時提交到出票銀行。銀行匯票喪失，失票人能夠憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。二、票據權利與責任1、票

40、據權利的概念()持票人的票據權利包括付款請求權(第一次權利)和追索權(第二次權利)。(1)付款請求權，是指持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據要求付款的權利。(2)行使付款請求權的當事人能夠是票據記載的收款人和最后被背書人。(3)行使追索權的當事人除票據記載的收款人和最后被背書人之外，還可能是代為清償票據債務的保證人、背書人?！纠}多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列各項中，能夠行使票據追索權的當事人有( )。A、票據記載的收款人B、代為清償票據債務的保證人C、最后被背書人D、代為清償票據債務的背書人【答案】ABCD2、票據權利的取得(2010年新增)()(1)票據的取得，

41、必須給付對價。因稅收、繼承、贈與能夠依法無償取得票據的，則不受給付對價的限制，然而所享有的票據權利不得優(yōu)于其前手。假如前手是善意的、已付對價的當事人，享有完整有效的票據權利，無償取得之人也享有同樣的票據權利。假如前手是因欺詐等取得票據的，不享有票據權利，無償取得之人也不享有票據權利。假如前手因善意取得票據但未付對價或者對價不相當，該前手的權利應受其再前手權利的阻礙，無償取得之人也受前手的阻礙。(2)享有票據權利的情形依法同意出票人簽發(fā)的票據;依法同意背書轉讓的票據;因稅收、繼承、贈與能夠依法無償取得的票據。(3)不享有票據權利的情形以欺詐、偷盜或者脅迫等手段取得票據的，或者明知有前列情形，出于

42、惡意取得票據的;持票人因重大過失取得不符合票據法規(guī)定的票據的?！纠}1推斷題】甲以背書方式將票據贈與乙，乙能夠取得優(yōu)于甲的票據權利。( )【答案】【例題2多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列各項中，當事人享有票據權利的是( )。A、甲明知乙偷來一張支票，乙向其轉讓，甲欣然同意B、丙公司以支票形式向某災區(qū)小學捐款，該小學同意了該支票C、作為收款人，丁依法同意一張銀行本票D、作為最后持票人，庚持有一張銀行匯票且背書連續(xù)【答案】BCD【解析】選項A：以欺詐、偷盜或者脅迫等手段取得票據的，或者明知有前列情形，出于惡意取得票據的，不享有票據權利。3、票據權利的行使與保全(2010年新增)()票據權利行使

43、與保全的方法通常包括“按期提示”和“依法證明”兩種。(1)按期提示匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。本票的持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，喪失對出票人以外的前手的追索權。(2)依法證明持票人不能出示拒絕證明、退票理由書或者未按照規(guī)定期限提供其他合法證明的，喪失對其前手的追索權。4、票據權利的補救(2010年新增)()票據喪失后，能夠采取掛失止付、公示催告、一般訴訟三種形式進行補救。(1)掛失止付只有確定付款人或者代理付款人的票據喪失時，才可進行掛失止付。具體包括：已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票、填明“現金”字樣的銀行本票。掛失止付并不是票

44、據喪失后采取的必經措施，而只是一種暫行的預防措施，最終還要通過申請公示催告或者提起一般訴訟。失票人應當在通知掛失止付后的3日內，依法向票據支付地人民法院申請公示催告(或者提起一般訴訟)，也能夠在票據喪失后直接向人民法院申請公示催告或者提起一般訴訟。付款人或者代理付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內沒有收到人民法院的止付通知書的，自第13日起，不再承擔止付責任，持票人提示付款時即向持票人付款。付款人或者代理付款人在收到掛失止付通知書之前，差不多向持票人付款的，不再承擔責任。然而，付款人或者代理付款人以惡意或者重大過失付款的除外。(2)公示催告公示催告，是指在票據喪失后由失票人向人民法院提出申

45、請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關系人限期申報權利，逾期未申報者，則權利失效，而由人民法院通過除權判決宣告所喪失的票據無效的一種制度或者程序。申請申請公示催告的主體必須是能夠背書轉讓的票據的最后持票人。受理人民法院決定受理公示催告申請，應當同時通知付款人及代理付款人停止支付，并自立案之日起3日內公布公告，督促利害關系人申報權利。付款人或者代理付款人收到人民法院的止付通知后，應當立即停止支付，直至公示催告程序終結。非經發(fā)出止付通知的人民法院許可，擅自解付的，不得免除票據責任。公告公示催告的期間，國內票據自公告公布之日起60日，涉外票據能夠依照具體情況適當延長，但最長不得超過90日。在公

46、示催告期間，轉讓票據權利的行為無效;以公示催告的票據貼現、質押，因貼現、質押而同意該票據的持票人主張票據權利的，人民法院不予支持，但公示催告期間屆滿以后人民法院作出除權判決往常取得該票據的除外。判決利害關系人應當在公示催告期間向人民法院申報，人民法院收到利害關系人的申報后，應當裁定終結公示催告程序，并通知申請人和支付人。沒有人申報的，人民法院應當依照申請人的申請，作出除權判決，宣告票據無效。判決應當公告，并通知支付人。自判決“公告”(而非作出)之日起，申請人有權向支付人請求支付。利害關系人因正當理由不能在判決前向人民法院申報的，自明白或者應當明白判決公告之日起1年內，能夠向作出判決的人民法院起

47、訴。(3)一般訴訟一般訴訟是指以失票人為原告，以“承兌人或者出票人”為被告，請求人民法院判決其向失票人付款。【例題1多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于票據喪失后能夠采取的補救措施有()。(2008年)A、掛失止付 B、公示催告 C、一般訴訟 D、仲裁【答案】ABC【例題2多選題】依照支付結算法律制度的規(guī)定，下列票據喪失后，能夠掛失止付的有( )。A、未承兌的商業(yè)匯票B、支票C、填明“現金”字樣和代理付款人的銀行匯票D、填明“現金”字樣的銀行本票【答案】BCD【例題3推斷題】在公示催告期間，轉讓票據權利的行為無效。( )【答案】【例題4單選題】依照支付結算法律制度的規(guī)定，下列關于公

48、示催告的表述中，不正確的是( )。A、利害關系人應當在公示催告期間向人民法院申報，人民法院收到利害關系人的申報后，應當裁定終結公示催告程序，并通知申請人和付款人B、公示催告期間屆滿以后，沒有人申報的，人民法院應當依照申請人的申請，作出除權判決，宣告票據無效C、判決應當公告，并通知支付人，自判決公告之日起，申請人有權向支付人請求支付D、利害關系人因正當理由不能在判決前向人民法院申報的，自明白或者應當明白判決公告之日起2年內，能夠向作出判決的人民法院起訴【答案】D【解析】利害關系人因正當理由不能在判決前向人民法院申報的，自明白或者應當明白判決公告之日起1年內，能夠向作判決的人民法院起訴。【例題5多

49、選題】依照支付結算法律制度的規(guī)定，下列關于公示催告的表述中，正確的是( )。A、申請公示催告的主體必須是能夠背書轉讓的票據的最后持票人B、公示催告的期間，國內票據自公告公布之日起90日C、在公示催告期間，轉讓票據權利的行為無效D、在公示催告期間，以公示催告的票據貼現、質押，因貼現、質押而同意該票據的持票人主張票據權利的，人民法院不予支持【答案】ACD【解析】選項B：公示催告的期間，國內票據自公告公布之日起60日。5、票據權利時效(2010年新增)()(1)持票人對票據(商業(yè)匯票)的出票人和承兌人的權利，自票據(商業(yè)匯票)到期日起2年;見票即付的匯票、本票，自出票日起2年。(2)持票人對支票出票

50、人的權利，自出票之日起6個月。(3)持票人對前手的(首次)追索權，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月。(4)持票人對前手的再追索權，自清償日或者被提起訴訟之日起3個月?！窘忉?】依照出票人的不同，匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票?！窘忉?】商業(yè)匯票依照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票(企業(yè)出票、企業(yè)承兌)和銀行承兌匯票(企業(yè)出票、銀行承兌)?！窘忉?】商業(yè)匯票依照付款日期(到期日)的不同，分為見票即付(出票時未記載付款日期的，視為見票即付)、定日付款(到期日為確定的日期)、出票后定期付款(依照出票日期確定到期日)和見票后定期付款(依照承兌日期確定到期日)。表7-2票據種類提示承兌期限提示付款期限票

51、據權利的消滅時效商業(yè)匯票見票即付無需提示承兌出票日起1個月出票日起2年定日付款到期日前提示承兌到期日起10日到期日起2年出票后定期付款見票后定期付款出票日起1個月銀行本票（見票即付）無需提示承兌自出票日起不得超過2個月出票日起2年支票（見票即付）無需提示承兌自出票日起10日出票日起6個月【解釋4】持票人因超過票據權利時效或者因票據記載事項欠缺而喪失票據權利的，仍享有民事權利，能夠請求出票人或者承兌人返還其與未支付的票據金額相當的利益。(P311)【例題1多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于票據權利消滅的情形有( )。A、持票人對前手的再追索權，自清償日或者被提起訴訟之日起3個月未行

52、使B、持票人對前手的追索權，在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月未行使C、持票人對支票出票人的權利，自出票日起6個月未行使D、持票人對本票出票人的權利，自票據到期日起2年未行使【答案】ABC【解析】本票限于見票即付(沒有到期日)，本票持票人的票據權利自“出票日”起2年內不行使而消滅。【例題2多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于因時效而致使票據權利消滅的情形有( )。A、甲持有一張本票，出票日期為2007年5月20日，于2008年5月27日行使票據的付款請求權B、乙持有一張為期30天的匯票，出票日期為2006年5月20日，于2008年5月27日行使票據的付款請求權C、丙持有一張見票

53、即付的匯票，出票日期為2006年5月20日，于2008年5月27日行使票據的付款請求權D、丁持有一張支票，出票日期為2007年5月20日，于2008年4月27日行使票據的付款請求權【答案】CD【解析】(1)選項A：本票持票人對出票人的票據權利，自出票之日起2年(2007年5月20日-2009年5月20日)不行使而消滅，因此甲享有票據權利;(2)選項B：匯票的持票人對出票人和承兌人的權利，自票據到期日起2年(2006年6月20日-2008年6月20日)不行使而消滅，因此乙享有票據權利;(3)選項C：見票即付的匯票，持票人對出票人和承兌人的權利，自出票之日起2年(2006年5月20日-2008年5

54、月20日)不行使而消滅，因此丙的票據權利消滅;(4)選項D：支票的持票人對出票人的權利，自出票之日起6個月(2007年5月20日-2007年11月20日)不行使而消滅，因此丁的票據權利消滅。6、票據責任()(1)匯票的承兌人因承兌而應承擔付款義務;(2)本票的出票人因出票而承擔自己付款的義務;(3)支票的付款人在與出票人有資金關系時承擔付款義務;(4)匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人，在票據不獲承兌或不獲付款時承擔付款清償義務?！纠}多選題】依照票據法律制度的規(guī)定，下列人員中，行使付款請求權時，對持票人負有付款義務的有( )。(2008年)A、匯票的承兌人B、銀行本票的出票

55、人C、支票的付款人D、匯票的背書人【答案】ABC【解析】(1)選項A：匯票的承兌人因承兌而應承擔付款義務;(2)選項B：銀行本票的出票人因出票而承擔自己付款的義務;(3)選項C：支票付款人在與出票人有資金關系時承擔付款義務;(4)選項D：匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人，在票據不獲承兌或不獲付款時承擔付款清償義務。7、付款(2010年新增)()(1)提示付款期限見票即付的匯票，自出票之日起1個月內向付款人提示付款。定日付款、出票后定期付款和見票后定期付款的匯票，自到期之日起10日內向承兌人(付款人)提示付款。持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，則喪失對前手的追索權，在作出講明后

56、，承兌人或者付款人仍應當接著對持票人承擔付款責任?！鞠嚓P鏈接】商業(yè)匯票的持票人對出票人和承兌人的權利(包括付款請求權和追索權)，自到期日起2年?！纠}單選題】依照票據法律制度的規(guī)定，匯票的持票人沒有在規(guī)定期限內提示付款的，其法律后果是( )。A、持票人喪失全部票據權利B、B、持票人在作出講明后，承兌人仍然應當承擔票據責任C、持票人在作出講明后，背書人仍然應當承擔票據責任D、持票人在作出講明后，能夠行使全部票據權利【答案】B【解析】持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，則喪失對前手的追索權，在作出講明后，承兌人或者付款人仍應當接著對持票人承擔付款責任。(2)付款人的審查義務付款人及其代理付款人付款時，

57、應當審查票據背書的連續(xù)，并審查提示付款人的合法身份證明或者有效證件。假如存在“背書不連續(xù)”等事由，付款人能夠對持票人拒絕付款?！窘忉尅扛犊钊思捌浯砀犊钊艘詯阂饣蛘咧卮筮^失付款的，應當自行承擔責任。8、對人抗辯(2010年新增)()(1)票據債務人能夠對不履行約定義務的與自己“有直接債權債務關系的”持票人，進行抗辯。(2)票據債務人不得以自己與出票人之間的抗辯事由(如出票人與票據債務人存在合同糾紛、出票人存入票據債務人的資金不夠)對抗持票人。(3)票據債務人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由(如票據債務人與持票人的前手存在抵銷關系)對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由而取得票據的除外?！纠}

58、1推斷題】票據債務人能夠對不履行約定義務的與自己有直接債權債務關系的持票人，進行抗辯。( )【答案】【例題2推斷題】票據債務人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由而取得票據的除外。( )【答案】【例題3單選題】下列講法中，正確的是( )。(教材P312的例7-26)A、票據債務人能夠以自己與出票人或者與持票人的前手之間的抗辯事由，對抗持票人B、持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，付款人的票據責任解除C、持票人托付的收款銀行的責任，限于按照票據上記載事項將票據金額轉入持票人賬戶D、付款人托付的付款銀行的責任，限于按照票據上記載事項從付款人賬戶支付票據金額，不必審查

59、背書連續(xù)【答案】C【解析】票據債務人不得以自己與出票人或者與持票人的前手之間的抗辯事由，對抗持票人，故選項A不對;持票人未按照規(guī)定期限提示付款的，在作出相關講明后，付款人仍應當承擔付款責任，而不能因此解除付款責任，故選項B也不對;付款銀行付款，應按照規(guī)定審查背書是否連續(xù)，背書不連續(xù)，持票人不享有票據權利，因此不應予以付款，因此選項D錯誤一、銀行匯票()(P318-323)銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照“實際結算金額”無條件支付給收款人或者持票人的票據，出票銀行是銀行匯票的付款人。1、銀行匯票可用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也能夠支取現金。2、申請人或者收款人為單位的，不得在“

60、銀行匯票申請書”上填明“現金”字樣。(318-319)3、實際結算金額(P319)(1)未填明實際結算金額和多余金額或者實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。(2)實際結算金額一經填寫不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。(3)銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或者實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。4、提示付款(P319)(1)銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月，持票人超過付款期限提示付款的，代理付款銀行不予受理。(2)持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。(3)持票人超過付款期限向代