作業(yè)成本法-課件

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法作業(yè)成本法的背景當企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動力密集型或機械密集型的連續(xù)加工的生產(chǎn)作業(yè)時，大部分的生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時有密切的聯(lián)系，因此企業(yè)是按照人工工時或機器工時來分配間接成本的，這也就是傳統(tǒng)的完全成本法。隨著企業(yè)生產(chǎn)過程的日益自動化，生產(chǎn)制造從連續(xù)的大批量生產(chǎn)轉向小規(guī)模、客戶化的生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量的間接成本包括生產(chǎn)計劃成本、質(zhì)量控制成本等。這些間接成本都不是與工時/產(chǎn)量直接相關的，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代的制造環(huán)境相適應的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的背景當企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動力密集型或機械密集型的作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler,EricL.）提出。科勒發(fā)現(xiàn)水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業(yè)成本法的萌芽。后來，斯拖布斯（G.T.Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由于計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）。作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohle卡普蘭教授本人被認為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點有：1、產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，ABC賴以存在的基礎是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。2、認為作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（ActivityBasedManagement,以下簡稱ABM）?？ㄆ仗m教授本人被認為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點有：內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較五、案例分析六、作業(yè)成本法的應用內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)中心資源成本對象資源動因作業(yè)動因一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡稱ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。

。作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組織內(nèi)為了某種目的所進行的消耗人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等資源的活動。

作業(yè)中心，又稱“成本庫”，就是一系列相關作業(yè)的集合，它能提供每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗費資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的人力、物力、財力。就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費用。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組成本對象是企業(yè)成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的計算對象根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程的不同需要分別而定，產(chǎn)品成本核算內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本法下直接材料、直接人工和制造費用以及產(chǎn)品設計費用、銷售費用、檢驗費用、辦公費用等。資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的成本分配到產(chǎn)品中去的標準。成本對象是企業(yè)成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業(yè)成本法

作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導致成本的發(fā)生。強調(diào)的是成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），以彌補傳統(tǒng)成本計算集中分配（基本上忽略了因果關系）的不足，如下圖所示：

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導致作業(yè)的發(fā)三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

實施作業(yè)成本法的基礎首先是確認作業(yè)，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)經(jīng)營中的各項作業(yè)，并列入若干關鍵的作業(yè)屬性。作業(yè)的區(qū)分，理論上當然是越細越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據(jù)重要性原則確認其主要作業(yè)，然后以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。

（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用

由作業(yè)成本法的原理可知，資源動因揭示了資源耗費分配給不同作業(yè)的基礎，是建立作業(yè)成本庫或明細賬的依據(jù)。故可根據(jù)資源動因，將所有間接成本歸集到所確認的成本中心，從而建立作業(yè)成本庫。其中需要注意的是在建立作業(yè)成本庫時，應保證庫內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性，即庫內(nèi)所歸集成本的變動可有共同的成本動因來解釋。

（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象

同樣由作業(yè)成本法的原理可知，作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務中的基礎，是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。故根據(jù)作業(yè)動因，可將上一步驟作業(yè)成本庫歸集的費用分配至成本計算對象，從而計算出各種產(chǎn)品或勞務的價值。

（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖（四）、作業(yè)成本核算總流程圖四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別作業(yè)成本法-課件五、案例分析北方高科有限公司生產(chǎn)和銷售兩種打印機，有關資料如下：五、案例分析北方高科有限公司生產(chǎn)和銷售兩種打印機，有關資料如作業(yè)及其動因作業(yè)及其動因實際作業(yè)實際作業(yè)傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配單位間接成本：普通型：$1500000／15000＝$100豪華型：$500000/5000=$100傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配單位間接成本：傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算間接成本分配豪華型打印機間接成本分配豪華型打印機間接成本分配普通型打印機間接成本分配普通型打印機ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析作業(yè)成本計算的實證結果在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會高估達5%-15%。相反地，小批量、顧客化產(chǎn)品或服務的成本則往往會被低估，且低估達50%。作業(yè)成本計算的實證結果在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務成本制度下，作業(yè)成本法的應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢不僅在于其可以精確地計算成本，而且在于它對于管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業(yè)成本法引導管理者關注的重點是作業(yè)——作業(yè)耗費資源，成本對象耗費作業(yè)，因此要減少成本就應該從減少資源耗費以及控制耗費的作業(yè)量兩個方面進行。這是一種更加科學的成本控制方法。

ABC法可以在我國一部分先進制造企業(yè)或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施ABC”，則會導致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時機。

作業(yè)成本法的應用企業(yè)推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：

1、我國企業(yè)將來在運用ABC或ABM時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

2、ABC系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。

3、應用ABC的具體措施，一定要結合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境特點。

4、ABC系統(tǒng)本身是不斷改進的過程。既要吸收別人的經(jīng)驗教訓，又要在企業(yè)親自嘗試ABC的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點去不斷完善ABC系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位。

5、推廣應用ABC，必須結合企業(yè)自身會計人員的素質(zhì)狀況。企業(yè)推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：謝謝！謝謝！作業(yè)成本法

作業(yè)成本法作業(yè)成本法的背景當企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動力密集型或機械密集型的連續(xù)加工的生產(chǎn)作業(yè)時，大部分的生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時有密切的聯(lián)系，因此企業(yè)是按照人工工時或機器工時來分配間接成本的，這也就是傳統(tǒng)的完全成本法。隨著企業(yè)生產(chǎn)過程的日益自動化，生產(chǎn)制造從連續(xù)的大批量生產(chǎn)轉向小規(guī)模、客戶化的生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量的間接成本包括生產(chǎn)計劃成本、質(zhì)量控制成本等。這些間接成本都不是與工時/產(chǎn)量直接相關的，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代的制造環(huán)境相適應的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的背景當企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動力密集型或機械密集型的作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohler,EricL.）提出?？评瞻l(fā)現(xiàn)水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業(yè)成本法的萌芽。后來，斯拖布斯（G.T.Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由于計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（RobertS.Kaplan）。作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國，首先由科勒（Kohle卡普蘭教授本人被認為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點有：1、產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，ABC賴以存在的基礎是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。2、認為作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ?，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（ActivityBasedManagement,以下簡稱ABM）?？ㄆ仗m教授本人被認為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點有：內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較五、案例分析六、作業(yè)成本法的應用內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)中心資源成本對象資源動因作業(yè)動因一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡稱ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。

。作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組織內(nèi)為了某種目的所進行的消耗人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等資源的活動。

作業(yè)中心，又稱“成本庫”，就是一系列相關作業(yè)的集合，它能提供每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗費資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的人力、物力、財力。就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費用。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組成本對象是企業(yè)成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的計算對象根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程的不同需要分別而定，產(chǎn)品成本核算內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本法下直接材料、直接人工和制造費用以及產(chǎn)品設計費用、銷售費用、檢驗費用、辦公費用等。資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）的成本分配到產(chǎn)品中去的標準。成本對象是企業(yè)成本計算的對象,是成本歸集的最終點。作業(yè)成本法

作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導致成本的發(fā)生。強調(diào)的是成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），以彌補傳統(tǒng)成本計算集中分配（基本上忽略了因果關系）的不足，如下圖所示：

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導致作業(yè)的發(fā)三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

實施作業(yè)成本法的基礎首先是確認作業(yè)，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)經(jīng)營中的各項作業(yè)，并列入若干關鍵的作業(yè)屬性。作業(yè)的區(qū)分，理論上當然是越細越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據(jù)重要性原則確認其主要作業(yè)，然后以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。

（一）、確認作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用

由作業(yè)成本法的原理可知，資源動因揭示了資源耗費分配給不同作業(yè)的基礎，是建立作業(yè)成本庫或明細賬的依據(jù)。故可根據(jù)資源動因，將所有間接成本歸集到所確認的成本中心，從而建立作業(yè)成本庫。其中需要注意的是在建立作業(yè)成本庫時，應保證庫內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性，即庫內(nèi)所歸集成本的變動可有共同的成本動因來解釋。

（二）、確定資源動因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫歸集費用（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象

同樣由作業(yè)成本法的原理可知，作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務中的基礎，是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。故根據(jù)作業(yè)動因，可將上一步驟作業(yè)成本庫歸集的費用分配至成本計算對象，從而計算出各種產(chǎn)品或勞務的價值。

（三）、確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖（四）、作業(yè)成本核算總流程圖四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別作業(yè)成本法-課件五、案例分析北方高科有限公司生產(chǎn)和銷售兩種打印機，有關資料如下：五、案例分析北方高科有限公司生產(chǎn)和銷售兩種打印機，有關資料如作業(yè)及其動因作業(yè)及其動因實際作業(yè)實際作業(yè)傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配單位間接成本：普通型：$1500000／15000＝$100豪華型：$500000/5000=$100傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配單位間接成本：傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析作業(yè)成本計算作業(yè)成本計