節(jié)流動負債課件

第九章流動負債

第一節(jié)流動負債概述

第二節(jié)短期借款和短期債券

第三節(jié)應付票據(jù)

第四節(jié)應付和預收款項

第五節(jié)應付工資和應付福利費

第六節(jié)應交款項

第七節(jié)其他流動負債

第八節(jié)或有負債與預計負債第九章流動負債第一節(jié)流動1第一節(jié)流動負債概述

負債的概念及特征流動負債的概念及分類流動負債的計價

第一節(jié)流動負債概述2一、負債的概念及特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征：

1.過去形成的：由過去的交易或事項所形成的；

2.現(xiàn)時義務：按照法律（法規(guī)）或合同（協(xié)議）規(guī)定，目前承擔的責任；

3.未來償還：在未來須用資產(chǎn)或勞務償付。一、負債的概念及特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，3二、流動負債的概念及分類

（一）流動負債的概念

流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金以及預提費用等。（二）流動負債的分類1.按照產(chǎn)生原因及形成過程分類2.按照應付金額可確定的程度分類3.按照償付手段分類二、流動負債的概念及分類（一）流動負債的概念4三、流動負債的計價

流動負債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應付的金額（或面值）作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。三、流動負債的計價5第二節(jié)短期借款和短期債券短期借款短期債券第二節(jié)短期借款和短期債券6一、短期借款

（一）短期借款的內(nèi)容

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各種借款。（二）短期借款的核算設置“短期借款”賬戶，核算短期借款的取得和歸還情況。設置“財務費用”賬戶，核算利息費用。設置“預提費用”賬戶，核算預提的利息費用。

一、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容7第九章節(jié)流動負債課件8二、短期債券短期債券指償還期不超過1年（含1年）的債券。賬戶應付短期債券

到期還本付息發(fā)行債券按期計提利息尚未到期的應付債券本息

二、短期債券9第三節(jié)應付票據(jù)應付票據(jù)的概念與分類

應付票據(jù)的核算第三節(jié)應付票據(jù)10一、應付票據(jù)的概念與分類

應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應付票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌一、應付票據(jù)的概念與分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀11二、應付票據(jù)的核算設置賬戶

應付票據(jù)

承兌的商業(yè)匯票交付承兌的商業(yè)匯票到期按期計提利息

尚未到期的商業(yè)匯票面值及利息

二、應付票據(jù)的核算12第九章節(jié)流動負債課件13應付票據(jù)核算應注意的問題企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，企業(yè)應將應付票據(jù)的賬面價值從“應付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需要注意的是，到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應付賬款”后，期末不再計提應付利息。如果屬于銀行承兌匯票，在到期時企業(yè)無力支付，此時銀行代為付款，再向付款企業(yè)(即承兌申請人)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額作為企業(yè)的短期借款處理。應付票據(jù)核算應注意的問題14第四節(jié)應付和預收款項

應付賬款預收賬款第四節(jié)應付和預收款項15一、應付賬款（一）應付賬款的內(nèi)容

應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品、物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。（二）應付賬款的入帳時間在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權和已接受勞務供應時確認。（三）應付賬款入賬金額的確定

應付賬款一般按未來應付金額入賬，在購貨存在現(xiàn)金折扣的情況下，我國會計實務采用總價法。一、應付賬款（一）應付賬款的內(nèi)容16二、預收賬款預收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預先向購貨單位或個人收取的貨款或定金。以預收款方式銷售的產(chǎn)品或商品，在沒有發(fā)往購貨方之前，預收的貨款便形成了企業(yè)的一項負債。設置“預收賬款”賬戶，用來核算銷貨款的預收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶應按供應單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

在預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以將預收賬款合并在“應收賬款”賬戶中核算。二、預收賬款17

第五節(jié)應付工資和應付福利費

應付工資應付福利費第五節(jié)應付工資和應付福利費18一、應付工資（一）工資總額及組成工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總和。根據(jù)國家有關規(guī)定，工資總額由六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。（二）設置賬戶設置“應付工資”賬戶，核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算及分配情況。應付工資的明細核算按職工類別設賬頁、按工資總額的組成內(nèi)容分設專欄進行，根據(jù)“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”登記。也可直接用“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”代替應付工資明細賬。一、應付工資（一）工資總額及組成19第九章節(jié)流動負債課件20二、應付福利費應付福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按照工資總額的一定比例（14%）從成本費用中提取的，用于企業(yè)職工個人福利方面的資金，是企業(yè)對職工的一項負債。企業(yè)設置“應付福利費”賬戶核算。二、應付福利費21第九章節(jié)流動負債課件22第六節(jié)應交款項

應交增值稅的核算應交消費稅的核算應交營業(yè)稅的核算其他應交稅金的核算其他應交款的核算第六節(jié)應交款項23一、應交增值稅的核算

（一）賬戶設置為了正確核算增值稅的應納稅額，提供準確的稅務資料，企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算。它是負債類賬戶，核算企業(yè)應交、已交和未交的增值稅等情況。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡單，“應交增值稅”明細賬戶可沿用一般的三欄式賬頁，貸方登記應納稅額的增加，借方登記實際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅。一、應交增值稅的核算（一）賬戶設置24一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復雜，需同時設置“應交增值”和“未交增值稅”兩個明細賬戶。其中“應交增值稅”明細賬戶核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多欄式賬頁，賬戶格式如表9～1，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復雜，需同時設置“25表9～1應交增值稅明細賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅表9～1應交增值稅明細賬年憑證借方貸方余月26應交稅金—未交增值稅“未交增值稅”明細賬戶核算期末從“應交增值稅”明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅?；窘Y(jié)構如表9～4。應交稅金—未交增值稅27表9～4

借方未交增值稅明細賬貸方發(fā)生額：(1)上交上月應交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當月多交增值稅額發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當月應交未交的增值稅額借方余額：多交的增值稅貸方余額：未交的增值稅表9～4借方未交增值稅明細賬貸方發(fā)生額：發(fā)生額28第九章節(jié)流動負債課件29第九章節(jié)流動負債課件30應交增值稅會計處理

不予抵扣項目的賬務處理(1)一般納稅企業(yè)購進貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起計入有關成本費用。(2)企業(yè)購進貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，原已記入“進項稅額”的部分，也應作轉(zhuǎn)出處理。

應交增值稅會計處理不予抵扣項目的賬務處理31應交增值稅會計處理出口貨物增值稅的賬務處理對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務處理方法,包括出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是實行“免、抵、退”，適用于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是先征后退，主要適用于未按第一種“免、抵、退”辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應退稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國家統(tǒng)一規(guī)定。不管采取哪種做法，貨物出口向海關辦理報關手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務機關申請該項出口貨物的退稅。應交增值稅會計處理出口貨物增值稅的賬務處理32應交增值稅會計處理會計處理上，實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物的成本。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)對按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額：借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)對按規(guī)定應予退回的稅額，于實際收到退稅款時借：銀行存款貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)應交增值稅會計處理會計處理上，實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，33應交增值稅會計處理對未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時應先納稅，然后再納入國家出口退稅計劃審批退稅。應收到的出口退稅作為“應收補貼款”核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售成本。作會計分錄如下：借：應收賬款(按應收的出口貨款)應收補貼款(按應收的出口退稅主營業(yè)務成本(按不予退回的部分)貸：主營業(yè)務收入(按出口貨款收入)應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按出口貨物應交的增值稅)實際收到退稅款時，再沖減“應收補貼款”賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關，企業(yè)應退還出口退稅款，會計處理與上述相反。應交增值稅會計處理對未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物34應交增值稅會計處理6.繳納增值稅的賬務處理企業(yè)當月交納當月應交的增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款月份終了，將企業(yè)本月應交未交或多交的增值稅，從“應交增值稅”明細賬戶有關欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細賬戶，從而使應交增值稅明細賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應交未交增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應交稅金——未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時借：應交稅金——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應交增值稅會計處理6.繳納增值稅的賬務處理35應交增值稅會計處理（四）小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計算交納增值稅，購進貨物支付的增值稅不得抵扣，應計入貨物或勞務成本；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應納增值稅合并定價的，應將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計算應納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)應交增值稅會計處理（四）小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算36第九章節(jié)流動負債課件37二、應交消費稅的核算消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例規(guī)定應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交消費稅”明細賬核算。消費稅屬于價內(nèi)稅，生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費稅，記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶。進口應稅消費品交納的消費稅，計入貨物成本。委托加工應稅消費品，由受托方代收代交的消費稅，委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售的，將委托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不在交納消費稅；委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，將受托方代收代交的消費稅計入“應交稅金——應交消費稅”賬戶的借方，待最終應稅消費品銷售后計算交納消費稅時予以抵扣。二、應交消費稅的核算38第九章節(jié)流動負債課件39

三、應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交營業(yè)稅”明細賬核算。企業(yè)應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”總賬下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶核算。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)主營業(yè)務應交的營業(yè)稅通過“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶核算；主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入應交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”賬戶核算；企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶；企業(yè)出租無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅通過“其他業(yè)務支出”賬戶核算，出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算

三、應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓40第九章節(jié)流動負債課件41四、其他應交稅金的核算

（一）應交資源稅的核算（二）應交土地增值稅的核算（三）應交城市維護建設稅的核算（四）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅的核算（五）應交個人所得稅的核算（七）耕地占用稅的核算四、其他應交稅金的核算42

五、其他應交款的核算

其他應交款是指企業(yè)應上交國家的，由稅務機關征收的，具有稅款性質(zhì)的費用，包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

教育費附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而征收的一項費用。

礦產(chǎn)資源補償費是國家為實施對礦產(chǎn)資源的保護性開發(fā)利用，規(guī)定在中華人民共和國領域或其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應繳納礦產(chǎn)資源補償費。

五、其他應交款的核算礦產(chǎn)資源43第九章節(jié)流動負債課件44第七節(jié)其他流動負債應付股利其他應付款預提費用第七節(jié)其他流動負債45

一、應付股利

為了反映企業(yè)對股東的股利負債，應設置“應付股利”賬戶，用來核算企業(yè)應付股利的形成、支付及結(jié)余情況。該賬戶屬負債類，貸方登記已宣告的現(xiàn)金股利分配數(shù)額；借方登記實際支付的現(xiàn)金股利額；期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)宣告而尚未支付的現(xiàn)金股利。

一、應付股利46二、其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金等以外，與企業(yè)經(jīng)濟活動直接或間接相關的各種應付、暫收款項。

會計上單設“其他應付款”賬戶對其進行核算。其他應付款的明細核算，按款項的種類和單位或個人名稱分戶進行。二、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應47

三、預提費用為了核算預提費用的發(fā)生及支付情況，會計上單設“預提費用”賬戶核算。它是負債類賬戶，按照歸屬期預提本期費用時，記入該賬戶貸方；付款時，記入該賬戶借方；期末余額一般在貸方，表示已預提而尚未支付的各項費用。如果期末余額在借方，表示實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，性質(zhì)上屬于待攤費用。預提費用的明細核算一般按具體內(nèi)容分戶進行。具體會計處理參見預提利息等。

三、預提費用48第八節(jié)或有負債與預計負債或有負債預計負債第八節(jié)或有負債與預計負債49

一、或有負債（一）或有負債的概念（二）或有負債的特征

◆由過去的交易或事項產(chǎn)生

◆其結(jié)果具有不確定性（三）或有負債的內(nèi)容

一、或有負債（一）或有負債的概念50或有負債（四）或有負債的披露或有負債披露的原則或有負債披露的內(nèi)容例外的情況或有負債（四）或有負債的披露51二、預計負債（一）預計負債的確認（二）預計負債的計量

預計負債的計量金額是清償負債所需支出的最佳估計數(shù)。二、預計負債（一）預計負債的確認52預計負債（三）會計處理設置“預計負債”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。企業(yè)按規(guī)定確認的預計負債記入貸方；實際償付的負債記入借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)已預計、尚未支付的債務。借：營業(yè)費用管理費用營業(yè)外支出等貸：預計負債預計負債（三）會計處理53第九章流動負債

第一節(jié)流動負債概述

第二節(jié)短期借款和短期債券

第三節(jié)應付票據(jù)

第四節(jié)應付和預收款項

第五節(jié)應付工資和應付福利費

第六節(jié)應交款項

第七節(jié)其他流動負債

第八節(jié)或有負債與預計負債第九章流動負債第一節(jié)流動54第一節(jié)流動負債概述

負債的概念及特征流動負債的概念及分類流動負債的計價

第一節(jié)流動負債概述55一、負債的概念及特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的特征：

1.過去形成的：由過去的交易或事項所形成的；

2.現(xiàn)時義務：按照法律（法規(guī)）或合同（協(xié)議）規(guī)定，目前承擔的責任；

3.未來償還：在未來須用資產(chǎn)或勞務償付。一、負債的概念及特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，56二、流動負債的概念及分類

（一）流動負債的概念

流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金以及預提費用等。（二）流動負債的分類1.按照產(chǎn)生原因及形成過程分類2.按照應付金額可確定的程度分類3.按照償付手段分類二、流動負債的概念及分類（一）流動負債的概念57三、流動負債的計價

流動負債的入賬價值，為其實際發(fā)生額，即按未來應付的金額（或面值）作為入賬價值，而不考慮貨幣的時間價值。三、流動負債的計價58第二節(jié)短期借款和短期債券短期借款短期債券第二節(jié)短期借款和短期債券59一、短期借款

（一）短期借款的內(nèi)容

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各種借款。（二）短期借款的核算設置“短期借款”賬戶，核算短期借款的取得和歸還情況。設置“財務費用”賬戶，核算利息費用。設置“預提費用”賬戶，核算預提的利息費用。

一、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容60第九章節(jié)流動負債課件61二、短期債券短期債券指償還期不超過1年（含1年）的債券。賬戶應付短期債券

到期還本付息發(fā)行債券按期計提利息尚未到期的應付債券本息

二、短期債券62第三節(jié)應付票據(jù)應付票據(jù)的概念與分類

應付票據(jù)的核算第三節(jié)應付票據(jù)63一、應付票據(jù)的概念與分類

應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應付票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌一、應付票據(jù)的概念與分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀64二、應付票據(jù)的核算設置賬戶

應付票據(jù)

承兌的商業(yè)匯票交付承兌的商業(yè)匯票到期按期計提利息

尚未到期的商業(yè)匯票面值及利息

二、應付票據(jù)的核算65第九章節(jié)流動負債課件66應付票據(jù)核算應注意的問題企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期時，如無力支付票款，企業(yè)應將應付票據(jù)的賬面價值從“應付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶，并與收款單位重新協(xié)議清償?shù)娜掌谂c方式。需要注意的是，到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應付賬款”后，期末不再計提應付利息。如果屬于銀行承兌匯票，在到期時企業(yè)無力支付，此時銀行代為付款，再向付款企業(yè)(即承兌申請人)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額作為企業(yè)的短期借款處理。應付票據(jù)核算應注意的問題67第四節(jié)應付和預收款項

應付賬款預收賬款第四節(jié)應付和預收款項68一、應付賬款（一）應付賬款的內(nèi)容

應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品、物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。（二）應付賬款的入帳時間在企業(yè)取得所購材料、商品等的所有權和已接受勞務供應時確認。（三）應付賬款入賬金額的確定

應付賬款一般按未來應付金額入賬，在購貨存在現(xiàn)金折扣的情況下，我國會計實務采用總價法。一、應付賬款（一）應付賬款的內(nèi)容69二、預收賬款預收賬款是銷貨單位按合同和協(xié)議規(guī)定預先向購貨單位或個人收取的貨款或定金。以預收款方式銷售的產(chǎn)品或商品，在沒有發(fā)往購貨方之前，預收的貨款便形成了企業(yè)的一項負債。設置“預收賬款”賬戶，用來核算銷貨款的預收、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余況，該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶應按供應單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。

在預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以將預收賬款合并在“應收賬款”賬戶中核算。二、預收賬款70

第五節(jié)應付工資和應付福利費

應付工資應付福利費第五節(jié)應付工資和應付福利費71一、應付工資（一）工資總額及組成工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總和。根據(jù)國家有關規(guī)定，工資總額由六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。（二）設置賬戶設置“應付工資”賬戶，核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算及分配情況。應付工資的明細核算按職工類別設賬頁、按工資總額的組成內(nèi)容分設專欄進行，根據(jù)“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”登記。也可直接用“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算匯總表”代替應付工資明細賬。一、應付工資（一）工資總額及組成72第九章節(jié)流動負債課件73二、應付福利費應付福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按照工資總額的一定比例（14%）從成本費用中提取的，用于企業(yè)職工個人福利方面的資金，是企業(yè)對職工的一項負債。企業(yè)設置“應付福利費”賬戶核算。二、應付福利費74第九章節(jié)流動負債課件75第六節(jié)應交款項

應交增值稅的核算應交消費稅的核算應交營業(yè)稅的核算其他應交稅金的核算其他應交款的核算第六節(jié)應交款項76一、應交增值稅的核算

（一）賬戶設置為了正確核算增值稅的應納稅額，提供準確的稅務資料，企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算。它是負債類賬戶，核算企業(yè)應交、已交和未交的增值稅等情況。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算比較簡單，“應交增值稅”明細賬戶可沿用一般的三欄式賬頁，貸方登記應納稅額的增加，借方登記實際交納的增值稅，余額一般在貸方，表示應交未交的增值稅；若為借方余額，則表示多交的增值稅。一、應交增值稅的核算（一）賬戶設置77一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復雜，需同時設置“應交增值”和“未交增值稅”兩個明細賬戶。其中“應交增值稅”明細賬戶核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅等項內(nèi)容，并采用多欄式賬頁，賬戶格式如表9～1，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。一般納稅人采用扣稅法，增值稅的核算內(nèi)容比較復雜，需同時設置“78表9～1應交增值稅明細賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅表9～1應交增值稅明細賬年憑證借方貸方余月79應交稅金—未交增值稅“未交增值稅”明細賬戶核算期末從“應交增值稅”明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅?；窘Y(jié)構如表9～4。應交稅金—未交增值稅80表9～4

借方未交增值稅明細賬貸方發(fā)生額：(1)上交上月應交未交的增值稅額(2)月終轉(zhuǎn)入的當月多交增值稅額發(fā)生額：月終轉(zhuǎn)入的當月應交未交的增值稅額借方余額：多交的增值稅貸方余額：未交的增值稅表9～4借方未交增值稅明細賬貸方發(fā)生額：發(fā)生額81第九章節(jié)流動負債課件82第九章節(jié)流動負債課件83應交增值稅會計處理

不予抵扣項目的賬務處理(1)一般納稅企業(yè)購進貨物作為固定資產(chǎn)，或用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物的價款一起計入有關成本費用。(2)企業(yè)購進貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，原已記入“進項稅額”的部分，也應作轉(zhuǎn)出處理。

應交增值稅會計處理不予抵扣項目的賬務處理84應交增值稅會計處理出口貨物增值稅的賬務處理對貨物出口的不同情況，國家規(guī)定了不同的稅務處理方法,包括出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。對出口貨物退稅的計算，分為兩種方法：一種是實行“免、抵、退”，適用于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及外商投資企業(yè)的出口貨物。另一種方法是先征后退，主要適用于未按第一種“免、抵、退”辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。應退稅貨物的退稅率不盡相同，具體由國家統(tǒng)一規(guī)定。不管采取哪種做法，貨物出口向海關辦理報關手續(xù)后，企業(yè)可按規(guī)定向主管稅務機關申請該項出口貨物的退稅。應交增值稅會計處理出口貨物增值稅的賬務處理85應交增值稅會計處理會計處理上，實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物的成本。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)對按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額：借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)對按規(guī)定應予退回的稅額，于實際收到退稅款時借：銀行存款貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)應交增值稅會計處理會計處理上，實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，86應交增值稅會計處理對未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時應先納稅，然后再納入國家出口退稅計劃審批退稅。應收到的出口退稅作為“應收補貼款”核算；按規(guī)定計算的不予退回的稅金，計入貨物的銷售成本。作會計分錄如下：借：應收賬款(按應收的出口貨款)應收補貼款(按應收的出口退稅主營業(yè)務成本(按不予退回的部分)貸：主營業(yè)務收入(按出口貨款收入)應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按出口貨物應交的增值稅)實際收到退稅款時，再沖減“應收補貼款”賬戶。貨物辦理退稅后，因故發(fā)生退貨或退關，企業(yè)應退還出口退稅款，會計處理與上述相反。應交增值稅會計處理對未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物87應交增值稅會計處理6.繳納增值稅的賬務處理企業(yè)當月交納當月應交的增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款月份終了，將企業(yè)本月應交未交或多交的增值稅，從“應交增值稅”明細賬戶有關欄內(nèi)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細賬戶，從而使應交增值稅明細賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。結(jié)轉(zhuǎn)本月應交未交增值稅時：借：應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應交稅金——未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅時借：應交稅金——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應交增值稅會計處理6.繳納增值稅的賬務處理88應交增值稅會計處理（四）小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算從增值稅的角度看，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；按銷售額的6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%)計算交納增值稅，購進貨物支付的增值稅不得抵扣，應計入貨物或勞務成本；銷售額不含增值稅，實行銷售額與應納增值稅合并定價的，應將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計算應納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)應交增值稅會計處理（四）小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算89第九章節(jié)流動負債課件90二、應交消費稅的核算消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅條例規(guī)定應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交消費稅”明細賬核算。消費稅屬于價內(nèi)稅，生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)銷售產(chǎn)品交納的消費稅，記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶。進口應稅消費品交納的消費稅，計入貨物成本。委托加工應稅消費品，由受托方代收代交的消費稅，委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售的，將委托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不在交納消費稅；委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，將受托方代收代交的消費稅計入“應交稅金——應交消費稅”賬戶的借方，待最終應稅消費品銷售后計算交納消費稅時予以抵扣。二、應交消費稅的核算91第九章節(jié)流動負債課件92

三、應交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。企業(yè)需要在“應交稅金”總賬下設置“應交營業(yè)稅”明細賬核算。企業(yè)應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”總賬下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶核算。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)主營業(yè)務應交的營業(yè)稅通過“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶核算；主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入應交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”賬戶核算；企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)應交納的