第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和之間分配

《成本與管理會(huì)計(jì)》課件第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配學(xué)習(xí)目標(biāo)3趙書(shū)和⒈了解在產(chǎn)品數(shù)量的確定。⒉掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配。⒊掌握完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)處理。4.1在產(chǎn)品數(shù)量的確定4趙書(shū)和4.1.1在產(chǎn)品的概念及分類⒈在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品也稱為在制品，是指沒(méi)有形成最終商品產(chǎn)品的所有制品。在制品包括沒(méi)有完成全部工藝過(guò)程的狹義在制品、需要進(jìn)一步加工的半成品，或已經(jīng)完成全部工藝過(guò)程等待驗(yàn)收入庫(kù)

的產(chǎn)成品。⒉在產(chǎn)品的分類在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品5趙書(shū)和廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品是指就一個(gè)生產(chǎn)步驟或一個(gè)加工現(xiàn)場(chǎng)正在加工中的在制品。6趙書(shū)和廣義在產(chǎn)品是指整個(gè)企業(yè)沒(méi)有形成最終產(chǎn)品的所有制品，包括狹義在制品和已經(jīng)完成一定加工工藝的半成品、返修的廢品以及已經(jīng)完成全部工藝過(guò)程等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品。4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)前述程序的歸集和分配，將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本計(jì)算對(duì)象歸集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”的明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目中。期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費(fèi)用形成生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)。7趙書(shū)和如果本期沒(méi)有完工產(chǎn)品，則生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)就是期末在產(chǎn)品成本。如果期末沒(méi)有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)就是完工產(chǎn)品成本。如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算期末在產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品成本。8趙書(shū)和4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本9趙書(shū)和期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本確定期末在產(chǎn)品成本時(shí)，首先要確定在產(chǎn)品數(shù)量，然后確定期末在產(chǎn)品單位成本。在產(chǎn)品數(shù)量的確定是產(chǎn)品成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算和期末清查盤點(diǎn)。企業(yè)一方面做好在產(chǎn)品收、發(fā)結(jié)存日常的核算工作；另一方面還要做好在產(chǎn)品的清查工作。10趙書(shū)和⒈在產(chǎn)品日常核算在產(chǎn)品日常核算一般是通過(guò)設(shè)置在產(chǎn)品

統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬核算在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)

量，為生產(chǎn)管理部門以及產(chǎn)品成本的核

算提供一個(gè)在產(chǎn)品數(shù)量變化的動(dòng)態(tài)資料。11趙書(shū)和產(chǎn)品名稱：UVL12趙書(shū)和在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬零件名稱：0575曲軸車間：機(jī)加工一車間日期摘要收入發(fā)出結(jié)存?zhèn)渥{證號(hào)數(shù)量憑證號(hào)數(shù)量完工未完工7.1結(jié)存5002007.1領(lǐng)用坯料7014005006007.10轉(zhuǎn)出7024003004007.20轉(zhuǎn)出7032003002007.31合計(jì)400600400100統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬格式如下：⒉在產(chǎn)品清查的核算13趙書(shū)和為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，做到在產(chǎn)品賬實(shí)相符，企業(yè)的在制品應(yīng)和其他存貨一樣需要進(jìn)行定期和不定期的清查。進(jìn)行清查時(shí)，要對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清點(diǎn)，清查后根據(jù)清查結(jié)果編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)

表”，將賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)以及盈虧數(shù)進(jìn)行登記，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然后再根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)核銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢—流動(dòng)資產(chǎn)損溢?！纠?-1】某汽車零件企業(yè)，盤虧UVL0575曲軸2個(gè)，單位成本52元，經(jīng)核實(shí)屬于責(zé)任人過(guò)失應(yīng)予以賠償。盤虧時(shí)，記：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損溢104貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-普桑

10414趙書(shū)和4.2生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配15趙書(shū)和4.2.1生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法概述各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集以后，應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)”的二級(jí)賬下相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬也稱為產(chǎn)品成本計(jì)算單中。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期已經(jīng)全部完工而沒(méi)有期末在產(chǎn)品的，那么計(jì)入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括期初在產(chǎn)品成本以及本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種完工產(chǎn)品的成本。16趙書(shū)和如果當(dāng)期沒(méi)有完工產(chǎn)品，期末全部為在產(chǎn)品的，那么計(jì)入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。17趙書(shū)和大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品。因此，全部生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。18趙書(shū)和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分，主要有兩種類型。一種類型屬于倒軋方法，另一種類型屬于分配的方法。19趙書(shū)和⒈倒軋成本法20趙書(shū)和倒軋成本法是指在計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)減去期末在產(chǎn)品成本后的差額作為完工產(chǎn)品成本。由于這類方法與賬戶期末余額計(jì)算順序不一致，是根據(jù)期末余額倒算發(fā)生額,故而稱之為倒軋成本法。計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶的期初余額也就是期初在產(chǎn)品成本，加上“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額也

就是本期生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，

然后減去“生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額

也就是期末在產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品

成本也就是“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生

額。21趙書(shū)和不計(jì)算在產(chǎn)品成本法22趙書(shū)和在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法倒扎成本法在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法在產(chǎn)品成本按原材料費(fèi)用計(jì)算法⒉分配的方法分配的方法是指在計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，然后采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。23趙書(shū)和計(jì)算公式如下：24趙書(shū)和分配率

=

期初在產(chǎn)品成本+

本期生產(chǎn)費(fèi)用

完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)

+

在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率完工產(chǎn)品成本

=

完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)期末在產(chǎn)品成本

=

在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配的方法約當(dāng)產(chǎn)量法25趙書(shū)和定額比例法在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品計(jì)算法4.2.2不計(jì)算在產(chǎn)品成本法26趙書(shū)和采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí)，雖然期末有在產(chǎn)品但不計(jì)算在產(chǎn)品成本，實(shí)際上在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法屬于倒扎成本法，也是一種簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法，適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量少，并且在產(chǎn)品成本低的產(chǎn)品。采用這種方法，由于期末在產(chǎn)品數(shù)量很少，所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用低，期初在

產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的差額更小，忽略不計(jì)在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影

響不大，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算工作，可以不計(jì)算期末在產(chǎn)品成本。在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。例如，煤炭等采掘業(yè)屬于單步驟生產(chǎn)，由于工作面小，在產(chǎn)品數(shù)量很少，因此不計(jì)算在產(chǎn)品成本。在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。例如，煤炭等采掘業(yè)屬于單步驟生產(chǎn)，由于工作面小，在產(chǎn)品數(shù)量很少，因此不計(jì)算在產(chǎn)品成本。計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用28趙書(shū)和4.2.3在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法29趙書(shū)和采用在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法時(shí)，期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量少，或在產(chǎn)

品數(shù)量多但各月數(shù)量變化不大，產(chǎn)品成

本比較穩(wěn)定，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，期末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)算。由于各月期初、期末在產(chǎn)品成本相等，因此當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。這種方法屬于倒扎成本法，也是簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法，適用于在產(chǎn)品數(shù)量少或者在產(chǎn)品數(shù)量多，但在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。30趙書(shū)和如果某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量少，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算與不算在產(chǎn)品成本差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，期初、期末在產(chǎn)品成本可以按固定成本計(jì)算。在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本相等，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工

產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。對(duì)于在產(chǎn)品數(shù)量多的產(chǎn)品，如果不計(jì)算在產(chǎn)

品成本，在產(chǎn)品會(huì)形成賬外物資不利于管理

和監(jiān)督。31趙書(shū)和如果月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但其數(shù)量比較均衡，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算不算期初、期末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，期初、期末在產(chǎn)品成本也可以按固定成本計(jì)算。計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用32趙書(shū)和在實(shí)際工作中，各月在產(chǎn)品成本一般按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算。為了避免在產(chǎn)品估算成本與實(shí)際成本水平相差過(guò)大，而影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，根據(jù)在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量計(jì)算在產(chǎn)品成本，并據(jù)以計(jì)算12月份的產(chǎn)品成本。下一年度，各月在產(chǎn)品成本均固定按上年末在產(chǎn)品成本計(jì)算。12月份期初、期末在產(chǎn)品成本不等，其完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式如下：33趙書(shū)和完工產(chǎn)

年初在產(chǎn)品成本

品成本年末在產(chǎn)-品成本+=12月份生產(chǎn)費(fèi)用【例4-2】某產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量比較大，但各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，在產(chǎn)品成本按年初固定成本計(jì)算。該產(chǎn)品年初在產(chǎn)品成本600000元，年末在產(chǎn)品成本650000元，各月生產(chǎn)費(fèi)用見(jiàn)表4-2。34趙書(shū)和表4—235趙書(shū)和各月生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表（單位：元）月份生產(chǎn)費(fèi)用150500002508000035050000450500005507000065050000750900008508000095080000105030000115050000125060000各月產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表36趙書(shū)和（單位：元）月份期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本1600000505000050500006000002600000508000050800006000003600000505000050500006000004600000505000050500006000005600000507000050700006000006600000505000050500006000007600000509000050900006000008600000508000050800006000009600000508000050800006000001060000050300005030000600000116000005050000505000060000012600000506000050100006500004.2.4在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法采用在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法時(shí)，期末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，在產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本的差額由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法屬于倒扎成本法，適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或定額費(fèi)用比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。37趙書(shū)和計(jì)算期末在產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計(jì)劃成本計(jì)算。在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)的定額費(fèi)用一般按單位工時(shí)工資及福利費(fèi)的費(fèi)用定額以及定額工時(shí)計(jì)算。計(jì)算期末在產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計(jì)劃成本計(jì)算。在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)的定額費(fèi)用一般按單位工時(shí)工資及福利費(fèi)的費(fèi)用定額以及定額工時(shí)計(jì)算。38趙書(shū)和計(jì)算期末在產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)成本項(xiàng)目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計(jì)劃成本計(jì)算。在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)的定額費(fèi)用一般按單位工時(shí)工資及福利費(fèi)的費(fèi)用定額以及定額工時(shí)計(jì)算。在產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額一般按單位工時(shí)定額費(fèi)用以及定額工時(shí)計(jì)算。產(chǎn)品成本計(jì)算公式如下：39趙書(shū)和本期生產(chǎn)費(fèi)用期初在產(chǎn)品定額成本+=定額費(fèi)用期末在產(chǎn)品-定額成本在產(chǎn)品制造費(fèi)用在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品 在產(chǎn)品直接材料定額成本 定額費(fèi)用++=⒈在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用的計(jì)算40趙書(shū)和在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、在產(chǎn)品原材料消耗量定額以及原材料單位計(jì)劃成本計(jì)算，計(jì)算公式如下：））計(jì)劃成本單位材料在產(chǎn)品材料定額耗用量（）消耗量定額

計(jì)劃成本在產(chǎn)品

在產(chǎn)品材料

單位材料數(shù)量在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用在產(chǎn)品

在產(chǎn)品材料·數(shù)量

費(fèi)用定額·=·

·=

(=

(⒉在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算41趙書(shū)和在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計(jì)的工時(shí)定額以及單位工時(shí)在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用定額計(jì)算，計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用單位工時(shí)直接人工·費(fèi)用定額=）各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)該工序累計(jì)·工時(shí)定額=

（·

50

%+=本工序工時(shí)定額以前工序累計(jì)工時(shí)定額某工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額⒉在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算42趙書(shū)和在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計(jì)的工時(shí)定額以及單位工時(shí)在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用定額計(jì)算，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还r(shí)直接人工費(fèi)用定額在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用·=如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和工時(shí)定額比較均衡，可用各工序在產(chǎn)品總和乘以完工產(chǎn)品工時(shí)的一半計(jì)算在產(chǎn)品工時(shí)定額總數(shù)。43趙書(shū)和實(shí)際數(shù)量各工序在產(chǎn)品

該工序累計(jì)在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)·

）工時(shí)定額=

（·

50%+=以前工序累計(jì) 本工序工時(shí)定額 工時(shí)定額某工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額⒊在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額的計(jì)算44趙書(shū)和在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額的計(jì)算與在產(chǎn)品直接人工計(jì)算基本相同，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計(jì)的工時(shí)定額以及單位工時(shí)在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額計(jì)算，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还r(shí)制造費(fèi)用定額在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額費(fèi)用·=【例4-3】45趙書(shū)和某甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三道工序制成，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。單位工時(shí)直接人工費(fèi)用定額5元，單位工時(shí)制造費(fèi)用定額4元，各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品材料消耗定額費(fèi)用以及各道工序工時(shí)定額資料見(jiàn)表4-4，期初在產(chǎn)品定額成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表4-5。表4—446趙書(shū)和在產(chǎn)品產(chǎn)量及定額明細(xì)表工序在產(chǎn)品數(shù)量（件）直接材料費(fèi)用定額（元）工時(shí)定額（小時(shí)40330—40合計(jì)120600100表4—5生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品（單位：元）項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品定額成本60

000200001800098000本期生產(chǎn)費(fèi)用120

000800004000024000047期末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算如下：在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用＝120×600＝72

000（元）第一道工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額＝20×50%＝10（小時(shí)）第二道工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額＝20＋40×50%＝40（小時(shí)）第三道工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額＝20＋40＋40×50%＝80（小時(shí)）各道工序在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)＝10×50＋40×40＋80×30＝4

500（小時(shí)）在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用＝5×4

500＝22

500（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額費(fèi)用＝×4500＝18000（元）在產(chǎn)品定額成本＝72

000＋22

500＋18

000＝112

500（趙元書(shū)和）根據(jù)上述計(jì)算的結(jié)果編制在產(chǎn)品成本計(jì)算表見(jiàn)表4-6。根據(jù)期初在產(chǎn)品定額成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用、期末在產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本見(jiàn)表4-7。表4—648趙書(shū)和甲產(chǎn)品在產(chǎn)品成本計(jì)算表工

序在產(chǎn)品數(shù)量（件）（1）直接材料費(fèi)用定額（元）（2）工時(shí)定額（小時(shí)）（3）累計(jì)工時(shí)定額（小時(shí)）（4）在產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）（5）直接人工定額費(fèi)用（元）（6）制造費(fèi)用定額費(fèi)用（元）（7）合

計(jì)（8）=（2）+（6）+（7）第1道503000020105002500200034500第2道4024000404016008000640038400第3道30180004080240012000960039600合

計(jì)12072000100—45002250018000112500表4—749趙書(shū)和生產(chǎn)成本計(jì)算單（單位：元）項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品定額成本60000200001600096000本期生產(chǎn)費(fèi)用1200008000040000240000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)18000010000056000336000完工產(chǎn)品成本1080007750038000223500期末在產(chǎn)品定額成本7200022500180001125004.2.5在產(chǎn)品成本按材料費(fèi)用計(jì)算法采用在產(chǎn)品成本按材料費(fèi)用計(jì)算法時(shí)，期末在產(chǎn)品的成本不考慮人工費(fèi)用和制造

費(fèi)用，只計(jì)算材料費(fèi)用。這種方法也屬于

倒扎成本法，適用于材料費(fèi)用占產(chǎn)品成本

比重大，在產(chǎn)品數(shù)量多變化大的產(chǎn)品。50趙書(shū)和期末應(yīng)根據(jù)材料投入的情況計(jì)算在產(chǎn)品的材料費(fèi)用，確定期末在產(chǎn)品成本，然后根據(jù)期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用以及本期生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計(jì)算公式如下：51趙書(shū)和本期生

期末在產(chǎn)品產(chǎn)費(fèi)用

材料費(fèi)用完工產(chǎn)

期初在產(chǎn)品品成本 材料費(fèi)用-+=⒈材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入在產(chǎn)品成本的計(jì)算期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本期材料費(fèi)用52趙書(shū)和分配率

完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品

實(shí)際數(shù)量材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，在計(jì)算材料費(fèi)用分配率時(shí)，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算公式如下：直接材料=在產(chǎn)品的

直接材料實(shí)際數(shù)量

分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)·=【例4-4】某乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，在產(chǎn)品成本按材料費(fèi)用計(jì)算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表4-8。生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)表53趙書(shū)和表4—8產(chǎn)品：乙產(chǎn)品（單位：元）項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本80000——80000本期生產(chǎn)費(fèi)用14000010000060000300000實(shí)際數(shù)量54趙書(shū)和完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品本期材料費(fèi)用期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋直接材料分配率==

80000

+

140000

600

+

400=220（元/件）在產(chǎn)品成本

=

220

·

400

=

88000（元）完工產(chǎn)品成本=80000

+300000

-88000

=292000（元）根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用、期末在產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本，見(jiàn)表

4-9。表

4—9

生產(chǎn)成本計(jì)算單55趙書(shū)和（單位：元）項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本80000——80

000本期生產(chǎn)費(fèi)用14000010000060000300

000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)22000010000060000380

000完工產(chǎn)品成本13200010000060000292

000期末在產(chǎn)品成本88000——88

000⒉材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入在產(chǎn)品成本的計(jì)算材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入，在計(jì)算材料費(fèi)用分配率時(shí)，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實(shí)際數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量作標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用，必須將在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算直接材料分配率，計(jì)算公式如下：56趙書(shū)和完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量57趙書(shū)和期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本期材料費(fèi)用直接材料分配率=直接材料分配率在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)·=）完工程度在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量（在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量·=【例4-5】58趙書(shū)和接上例，如果某乙產(chǎn)品原材料是在生

產(chǎn)中陸續(xù)投入的，在產(chǎn)品成本按材料費(fèi)

用計(jì)算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，在產(chǎn)品完工程度50%，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表4-8。期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本期材料費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量59趙書(shū)和直接材料分配率==

80000

+

140000

600

+

400

·

50%=275（元/件）在產(chǎn)品成本

=

275

·（400

·

50%）=

5500（0

元）完工產(chǎn)品成本=80000+300000-55000=32500（0

元）根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用、期末在產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本，見(jiàn)表4-10。表

4—10

生產(chǎn)成本計(jì)算單60趙書(shū)和（單位：元）項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)期初在產(chǎn)品成本80000——80

000本期生產(chǎn)費(fèi)用14000010000060000300

000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)22000010000060000380

000完工產(chǎn)品成本16500010000060000325

000期末在產(chǎn)品成本55000——55

0004.2.6約當(dāng)產(chǎn)量法61趙書(shū)和⒈約當(dāng)產(chǎn)量法概述約當(dāng)產(chǎn)量法是將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。這里的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)包括期初在產(chǎn)品成本以及本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。約當(dāng)產(chǎn)量法特點(diǎn)是以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量作分配標(biāo)準(zhǔn)，并按成本項(xiàng)目分別計(jì)算分配率，然后用分配率分別乘以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量或在產(chǎn)品約定產(chǎn)量，進(jìn)而計(jì)算完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本。62趙書(shū)和采用這種方法，期末在產(chǎn)品成本中既包括材料費(fèi)用，又包括工資和制造費(fèi)用。這種方法適用于產(chǎn)品成本中的原材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用比重相差不多，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品。63趙書(shū)和完工產(chǎn)品成本、期末在產(chǎn)品成本基本計(jì)算公式如下：64趙書(shū)和完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量完工產(chǎn)品成本·

費(fèi)用分配率=期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量期末在產(chǎn)品成本·

費(fèi)用分配率或=·

費(fèi)用分配率=配率65趙書(shū)和完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量

+

在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量或

=

期初在產(chǎn)品成本

+

本期生產(chǎn)費(fèi)用

完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分

期初在產(chǎn)品成本

+

本期生產(chǎn)費(fèi)用

=⒉在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確地計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是指，在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合為完工產(chǎn)品數(shù)量。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×完工率66趙書(shū)和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算的正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度即完工率的測(cè)定是否正確。測(cè)定在產(chǎn)品的完工率有平均計(jì)算、分工序測(cè)定完工率的兩種方法。67趙書(shū)和如果材料投入程度與生產(chǎn)工時(shí)基本一致，材料費(fèi)用可采用上述兩種方法確定完工率。如果兩者投入的程度不同，為提高材料費(fèi)用分配的正確性，還應(yīng)按每一工序材料的消耗量定額計(jì)算投料率計(jì)算用于材料費(fèi)用分配的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。68趙書(shū)和平均計(jì)算法在產(chǎn)品按平均法計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量屬于簡(jiǎn)化的方法。各道工序上的在產(chǎn)品，無(wú)論加工程度如何，均按50%作為完工程度折算在產(chǎn)品約定產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量之和×50%69趙書(shū)和這種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以彌補(bǔ)前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）的完工程度均按50%計(jì)算。70趙書(shū)和【例4-6】某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)4道連續(xù)加工工序，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始是一次投入，各工序之間設(shè)置半成品庫(kù)。各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡。各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量見(jiàn)表4-11，要求采用平均法計(jì)算該產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。71趙書(shū)和4—11

在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量統(tǒng)計(jì)表72趙書(shū)和工

序數(shù)量（個(gè)）第1道工序50半成品庫(kù)45第2

道工序46半成品庫(kù)48第3

道工序52半成品庫(kù)43第4

道工序40成品庫(kù)52在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=（50+45+46+48+52+43+40）×50%=324×50%=162（個(gè)）73趙書(shū)和分別測(cè)定各工序完工率按各工序分別測(cè)定完工率，比較準(zhǔn)準(zhǔn)確，有利于提高成本計(jì)算的正確性，加速成本的計(jì)算工作。采用這種方法，一般按照各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。74趙書(shū)和為了簡(jiǎn)化計(jì)算，本工序的在產(chǎn)品（狹義在產(chǎn)品），如尚未加工的、剛開(kāi)

始加工的、本工序接近完工的、本工序

加工完畢的半成品，無(wú)論加工程度如何，其完工程度均按本工序工時(shí)定額的50%計(jì)算。75趙書(shū)和某工序完工率的計(jì)算公式如下：·100%76趙書(shū)和·

50%+=單位產(chǎn)品工時(shí)定額本工序的工時(shí)定額前面各工序工時(shí)定額之和某工序在產(chǎn)品的完工率【例4-7】某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)4道連續(xù)加工工序。各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、工時(shí)定額以及單位產(chǎn)品的工時(shí)定額見(jiàn)表4-12，要求分別測(cè)定各工序的完工率并計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。表4—1277趙書(shū)和在產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計(jì)表工

序在產(chǎn)品數(shù)量（個(gè)）工時(shí)定額（工時(shí)）第1道工序40010第2

道工序60010第3

道工序50010第4

道工序40020合

計(jì)1

9005050第1道工序完工率=0

+

10

·

50%

·100%=10%50第2道工序完工率=10

+

10

·

50%

·100%=30%50第3道工序完工率（10

+10）+10·50%·100%=50%=5078趙書(shū)和=第4道工序完工率（10

+10

+10）+20

·

50%·100%=80%在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算見(jiàn)表4-13。表

4—

13

約當(dāng)量的計(jì)算表79趙書(shū)和工序完工率（

%）在產(chǎn)品數(shù)量實(shí)際數(shù)量（個(gè)）約當(dāng)產(chǎn)量（個(gè)）11040040230600180350500250480400320合計(jì)—1

900790原材料投料率的計(jì)算原材料費(fèi)用的分配需要根據(jù)材料的投入方式來(lái)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)材料是在開(kāi)始時(shí)一次投入的，材料投入與工時(shí)投入的程度基本一致，可按上述兩種方法確定完工率作并為投料率計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。80趙書(shū)和當(dāng)材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入時(shí)，而且材料的投入和工時(shí)投入程度的不同，應(yīng)按工序分別計(jì)算材料投料率，然后計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。材料投料率的計(jì)算有以下兩種方法：81趙書(shū)和材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)分次投入材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)分次投入當(dāng)材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)分次投入時(shí)，而且材料的投入和工時(shí)投入程度的不同，材料投料率的計(jì)算與分工序測(cè)定完工率公式相似，計(jì)算公式如下：·100%82趙書(shū)和·

50%+=單位產(chǎn)品材料消耗量定額本工序的材料消耗量定額前面各工序材料消耗量定額之和某工序在產(chǎn)品的投料率率分子的前一項(xiàng)是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計(jì)，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計(jì)算；后一項(xiàng)是本工序的材料投入。由于本工序的材料也是陸續(xù)投入的，因此材料投入程度也不相同。為簡(jiǎn)化核算，本工序材料投入程度均按

50%計(jì)算。所以公式中在本工序材料消耗量定額的基礎(chǔ)上打一個(gè)折扣。83趙書(shū)和【例4-8】某產(chǎn)品由2道工序制成，原材料是陸續(xù)投入的，并且與工時(shí)投入程度不一致，該產(chǎn)品材料消耗量定額見(jiàn)表4-14，要求計(jì)算材料投料率及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表4-15。表

4—14

材料消耗量定額及在產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)表84趙書(shū)和工序本工序材料消耗量定額（公斤）在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量（個(gè)）11603002240400合計(jì)400700第1道工序投料率=160×50%÷400×100%=20%第2道工序投料率=160+240×50%÷400×100%=70%表

4

—

1

5

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表85趙書(shū)和工序本工序材料消耗量定額（公斤）投料率（

%

）在產(chǎn)品實(shí)際

數(shù)量（個(gè)）在產(chǎn)品約當(dāng)

產(chǎn)量（個(gè)）116020%30060224070%400280合計(jì)400—7

00340材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入當(dāng)材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入時(shí)，而且材料的投入和工時(shí)投入程度的不同，但材料是在每一工序開(kāi)始時(shí)投入的，投料率的計(jì)算公式如下：·100%86趙書(shū)和=單位產(chǎn)品材料消耗量定額前面各工序材料

本工序的材料+消耗量定額之和

消耗量定額某工序在產(chǎn)品的投料率率分子中的前一項(xiàng)是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計(jì)，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計(jì)算；后一項(xiàng)是本工序的材料消耗量定額，由于材料在是該工序開(kāi)始全部投入的，就本工序來(lái)說(shuō)材料投入程度相同均為100%。因此，本工序材料消耗量定額不需要打折扣按全額計(jì)算。87趙書(shū)和【例4-9】資料見(jiàn)下表，如果該產(chǎn)品耗用的材料是在每個(gè)工序開(kāi)始時(shí)一次性投入的，要求計(jì)算投料率及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計(jì)算如下：表

4—14

材料消耗量定額及在產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)表88趙書(shū)和工序本工序材料消耗量定額（公斤）在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量（個(gè)）11603002240400合計(jì)400700第1道工序投料率=160÷400×100%=40%第2道工序投料率=（160+240）÷400×100%=100%89趙書(shū)和各工序投料率計(jì)算如下：表

4—16

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表90趙書(shū)和工序本工序材料消耗量定額（公斤）投料率（%）在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量（個(gè)）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（個(gè)）116040%3001202240100%400400合計(jì)400—700520在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表如下：⒊費(fèi)用的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本，需按成本項(xiàng)目分別計(jì)算費(fèi)用分配率。根據(jù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量、在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量分別乘以費(fèi)用分配率，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。91趙書(shū)和材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用分配率的計(jì)算應(yīng)考慮材料投入的方式選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。如果材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，或者材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時(shí)投入的程度基本一致，應(yīng)以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。92趙書(shū)和材料費(fèi)用的分配如果材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時(shí)投入的程

度不一致，應(yīng)以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)

品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)

用。93趙書(shū)和材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入材料費(fèi)用的分配當(dāng)材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入時(shí)，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用，計(jì)算公式如下：94趙書(shū)和完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量95趙書(shū)和期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本期材料費(fèi)用直接材料分配率=完工產(chǎn)品的

直接材料實(shí)際數(shù)量

分配率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)·=直接材料分配率在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)·=【例4-10】某產(chǎn)品有3道工序，工序之間設(shè)置半成品庫(kù)，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用6200元，本期發(fā)生的材料費(fèi)用18800元。各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、完工產(chǎn)品數(shù)量見(jiàn)表4-17。要求計(jì)算材料分配率并分別計(jì)算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。96趙書(shū)和由于材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，因此完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品和半成品所耗用的材料數(shù)量相同，在產(chǎn)品和半成品應(yīng)選擇實(shí)際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)。4—1

7

在產(chǎn)品及產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

97趙書(shū)和工

序數(shù)量（個(gè)）第1道工序

5

0半成品庫(kù)

4

5第2

道工序

4

6半成品庫(kù)

4

8第3

道工序

5

1成品庫(kù)

2

6

0相關(guān)計(jì)算如下：在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量=50+45+46+48+51=24（個(gè)）直接材料分配率98趙書(shū)和260

＋

240=50（元）=

6200

＋18800=260

·

50

=13000（元）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=240

·

50

=12000（元）材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入原材料費(fèi)用的分配當(dāng)材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入時(shí)，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實(shí)際數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)分配來(lái)材料費(fèi)用，必須將在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量一起作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算直接材料分配率，計(jì)算公式如下：99趙書(shū)和完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量100趙書(shū)和期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用＋本期材料費(fèi)用直接材料分配率==約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)直接材料·分配率直接材料·分配率=）投料率實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品的）完工程度在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量·或

=·=

（(【例4-11】某產(chǎn)品有2道工序，原材料是隨生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的。期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用7400元，本期發(fā)生的材料費(fèi)用67

600元。當(dāng)期完工產(chǎn)品產(chǎn)量660個(gè)，各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量見(jiàn)表4-15。要求計(jì)算材料分配率并分別計(jì)算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。101趙書(shū)和直接材料分配率102趙書(shū)和660＋340=7（5

元）=

7400

＋67600完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=660

·

75

=4950（0

元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=340

·

75

=25500（元）⒉職工薪酬的分配工資薪酬及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的分配也稱為直接人工的分配。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的人工費(fèi)用一般是生產(chǎn)進(jìn)程追加的。也就是說(shuō)，不同工序上的在產(chǎn)品中所含的職工薪酬及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等工資性支出是不同的。在計(jì)算直接人工分配率時(shí)，與原材料陸續(xù)投入的一樣，在產(chǎn)品應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)與完工產(chǎn)品一同去分配工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等工資性支出，計(jì)算公式如下：103趙書(shū)和完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量104趙書(shū)和期初在產(chǎn)品工資及社保費(fèi)＋本期工資及社保費(fèi)直接人工分配率=完工產(chǎn)品的

直接人工實(shí)際數(shù)量

分配率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資及社保費(fèi)·=在產(chǎn)品的

直接人工約當(dāng)產(chǎn)量

分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資及社保費(fèi)·=【例4-12】接【例4-11】期初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用2300元，本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用42700元，要求計(jì)算直接人工分配率，并分別計(jì)算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用。105趙書(shū)和相關(guān)計(jì)算如下：660＋340106趙書(shū)和直接人工

2300＋42700=

=4（5

元）分配率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資及社保費(fèi)=660

·

45=2970（0

元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資及社保費(fèi)=340

·

45

=1530（0

元）⒊制造費(fèi)用的分配107趙書(shū)和制在產(chǎn)造制品費(fèi)造生用費(fèi)產(chǎn)屬用過(guò)于分程間配中接率發(fā)費(fèi)時(shí)生用，的，與制日原造常材費(fèi)發(fā)料用生陸，時(shí)續(xù)一歸投般集入也在的是“一隨制樣生造，產(chǎn)費(fèi)在進(jìn)用產(chǎn)程”品逐賬應(yīng)步戶按追，約加期當(dāng)?shù)哪┊a(chǎn)。采量也用作就一為是定分說(shuō)的，配不分標(biāo)同配準(zhǔn)工方與序法完上，工的分產(chǎn)在配品產(chǎn)記一品入同中各去所種分含產(chǎn)配的品工制成資造本及費(fèi)。福用利是費(fèi)不，同計(jì)的算。公式如下：完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量108趙書(shū)和期初在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＋本期制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用·=制造費(fèi)用分配率在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用·=【例4-13】接【例4-11】期初在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用8

400元，本期發(fā)生的制造費(fèi)用41

600元，要求計(jì)算制造費(fèi)用分配率，并分別計(jì)算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。109趙書(shū)和相關(guān)計(jì)算如下：660＋340110趙書(shū)和制造費(fèi)用

8400＋41600=

=5（0

元）分配率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=660

·

50

=33000（元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=340

·

50

=17000（元）根據(jù)【例4-11】【例4-12】【例4-13】計(jì)算的結(jié)果編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，見(jiàn)表4-18。111趙書(shū)和表—18112趙書(shū)和產(chǎn)品成本計(jì)算單完工產(chǎn)品數(shù)量：660個(gè)（單位：元）項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本74002300840018100本期生產(chǎn)費(fèi)用676004270041600151900生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)750004500050000170000產(chǎn)品成本總成本495002970033000112200單位成本754550170期末在產(chǎn)品成本255001530017000578004.2.7定額比例法113趙書(shū)和⒈定額比例法概述定額比例法是指產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)按照成本項(xiàng)目，以完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的材料的定額消耗量或定額費(fèi)用、定額工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，確定完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本的方法。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗量定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)

定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。采用這種方法，是將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)（期初在產(chǎn)品成本加上本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用）以定額為標(biāo)準(zhǔn)分別按成本項(xiàng)目計(jì)算費(fèi)用分配率，然后再乘以完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的定額，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本?；竟饺缦拢?14趙書(shū)和計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品定額＋在產(chǎn)品定額115趙書(shū)和期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配率=費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品的成本·=費(fèi)用分配率在產(chǎn)品定額期末在產(chǎn)產(chǎn)品成本·=⒉材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配可以采用材料定額消耗量或材料定額費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)。116趙書(shū)和以材料定額消耗量作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用采用這種方法分配材料費(fèi)用，既可以提供完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用資料還可以提供實(shí)際消耗量資料。用實(shí)際消耗量和定額耗用量進(jìn)行比較，可反映實(shí)際耗用量與定額耗用量的差異，便于考核和分析材料定額的完成情況。117趙書(shū)和計(jì)算公式如下：期末在產(chǎn)品定額耗用量118趙書(shū)和定額耗用量期初在產(chǎn)品 本月實(shí)際直接材料耗++實(shí)際耗用量 耗用量=用量分配率

完工產(chǎn)品的定額耗用量

用量分配率完工產(chǎn)品

直接材料耗完工產(chǎn)品直接材料實(shí)際耗用量·=直接材料耗用分配率期末在產(chǎn)品定額耗用量期末在產(chǎn)品直接材料實(shí)際耗用量·=以耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雖然有利于成本考核和分析，但如果在產(chǎn)品所耗用的原材料的品種較多的情況下，采用這種方法分配材料費(fèi)用的工作量較大。119趙書(shū)和【例4-14】某產(chǎn)品有3道工序，材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。期初在產(chǎn)品實(shí)際的耗用量8 000公斤，在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用80 000元；本期實(shí)際耗用量10 000公斤，本期直接材料費(fèi)用100 000元。完工產(chǎn)品產(chǎn)量240件；在產(chǎn)品數(shù)量、直接材料耗用量定額、工時(shí)定額見(jiàn)表4-19。要求：計(jì)算直接材料耗用量分配率、完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用、期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用。120趙書(shū)和相關(guān)資料如下：表

4—

19

在產(chǎn)品數(shù)量及材料定額明細(xì)表121趙書(shū)和工序在產(chǎn)品數(shù)量（件）直接材料耗用量定額（公斤）直接材料單價(jià)（元）工時(shí)定額（小時(shí)）160501020270——30330——30合計(jì)160501080料定額耗用量

的數(shù)量

用量定額122趙書(shū)和=

240

·

50=12000（公斤）完工產(chǎn)品直接材

完工產(chǎn)品

直接材料耗·=期末在產(chǎn)品直接材料定額耗用量=

160

·

50=8000（公斤）在產(chǎn)品 直接材料耗·的數(shù)量 用量定額=直接材料耗

8000

+10000= =

0.9元/

公斤用量分配率

12000

+

8000123趙書(shū)和完工產(chǎn)品直接材料實(shí)際耗用量=12000

·

0.9

=1080（0

公斤）期末在產(chǎn)品直接材料實(shí)際耗用量=8000

·

0.9

=720（0

公斤）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)124趙書(shū)和=10800

·10

=10800（0

元）期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=7200

·10

=7200（0

元）以材料定額費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用采用這種方法分配材料費(fèi)用，是用直接材料費(fèi)用合計(jì)，以完工產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用和期末在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。125趙書(shū)和計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用126趙書(shū)和材料定額費(fèi)用期初在產(chǎn)品

本月實(shí)際直接材料費(fèi)用分配率++直接材料費(fèi)用

直接材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品直接完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)完工產(chǎn)品直接 直接材料·材料定額費(fèi)用 分配率=在產(chǎn)品的直接

直接材料材料定額費(fèi)用

分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)·=【例4-15】127趙書(shū)和接【例4-14】資料，要求按材料定額費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。相關(guān)計(jì)算如下：期初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)=8000

·10

=8000（0

元）本期實(shí)際直接材料費(fèi)128趙書(shū)和=10000

·10

=10000（0

元）完工產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用=12000

·10

=120000（元）期末在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用=8000

·10

=8000（0

元）⒊人工費(fèi)用的分配人工費(fèi)用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時(shí)和期末在產(chǎn)品定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。129趙書(shū)和完工產(chǎn)品

在產(chǎn)品定額工時(shí)

定額工時(shí)130趙書(shū)和本月實(shí)際

直接人工費(fèi)用期初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用分配率++=直接人工費(fèi)用分配率的直接人工費(fèi)用定額工時(shí)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

完工產(chǎn)品·=在產(chǎn)品

直接人工費(fèi)定額工時(shí)

用分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用·=【例4-16】接【例4-14】資料，期初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用6800元，本期直接人工費(fèi)用40000元。要求，計(jì)算直接人工費(fèi)用分配率，計(jì)算完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用以及期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用。131趙書(shū)和完工產(chǎn)品定額工時(shí)=240×80132趙書(shū)和=19

200（小時(shí)）在產(chǎn)品定額工時(shí)=60×20+70×30+30×30=4

200（工時(shí)）直接人工費(fèi)=6800

+40000

=2元用分配率

19200

+

4200完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)133趙書(shū)和=19200

·

2

=38400（元）期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)=4200

·

2

=8400（元）⒋制造費(fèi)用的分配人工費(fèi)用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時(shí)和期末在產(chǎn)品定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。134趙書(shū)和完工產(chǎn)品

在產(chǎn)品定額工時(shí) 定額工時(shí)135趙書(shū)和期初在產(chǎn)品負(fù)

本月發(fā)生的++擔(dān)的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)=用分配率制造費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用·=制造費(fèi)用分配率在產(chǎn)品定額工時(shí)期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用·=【例4-17】接【例4-14】的資料，期初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用3 600元，本期直接人工費(fèi)用90 000元。要求，計(jì)算制造費(fèi)用分配率，計(jì)算完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用以及期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。136趙書(shū)和完工產(chǎn)品定額工時(shí)=240×80=19

200（小時(shí)）137趙書(shū)和在產(chǎn)品定額工時(shí)=60×20+70×30+30×30=4

200（工時(shí)）制造費(fèi)用=3600

+90000

=4元/小時(shí)分配率

19200

+

4200完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用138趙書(shū)和=19200

·

4

=7680（0

元）期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4200

·

4

=16800（元）根據(jù)【例4-14】、【例4-16】【例4-17】計(jì)算的結(jié)果過(guò)程填制生產(chǎn)成本明細(xì)賬，見(jiàn)表4-20，編制產(chǎn)品成本計(jì)算單見(jiàn)表4-21。139趙書(shū)和【例4-15】140趙書(shū)和接【例4-14】資料，要求按材料定額費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。相關(guān)計(jì)算如下：期初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)=8000

·10

=8000（0

元）本期實(shí)際直接材料費(fèi)141趙書(shū)和=10000

·10

=10000（0

元）