財務報告與分析通用模板課件

1財務報告與分析2_S8

了解損益表了解資產(chǎn)負債表了解現(xiàn)金流量表謝謝觀賞2019-4-181財務報告與分析2_S8了解損益表謝謝觀賞2019-4-12

核心概念

A.描述多步式利潤表（損益表）的組成。

B.說明權責發(fā)生制的概念及（收入與費用）配比原則的重要性。

C.應該掌握不同的收入確認方法，并理解其各自對財務分析的意義。

D.說明對非經(jīng)常性項目（含一次性收入）的處理及其對預測收入的影響。

E.解釋綜合性收入（income）的概念和繞過收益表的項目類型。

F.能分別對簡單和復雜的資本結(jié)構(gòu)下的每股稀釋后收益進行基本計算。財務報告與分析2了解利潤表I.了解利潤表

2核心概念財務報告與分析23

多步驟利潤表(企業(yè)會計)a.總銷售收入和凈銷售收入(GrossandNetSales)

－b.商品成本(CostofGoodsSold)，也稱為銷售成本c.毛利潤(GrossProfit)

－d.營業(yè)費用(OperatingExpenses)e.營業(yè)利潤(IncomefromOperations)

±f.其他收入和費用(OtherRevenuesandExpenses)包括非經(jīng)營收入和費用，如投資收益、利息費用等，它們不是公司正常經(jīng)營的一部分。g.稅前收益(IncomebeforeIncomeTaxes)

－h(huán).所得稅(IncomeTaxes)這是中央、地方對公司利潤征收的稅收。

i.凈利潤(NetIncome)這是底線，稅前收益減去所得稅j.每股收益(EarningsperShare)P/Eps市盈率這是普通股股東的每股凈收益。財務報告與分析2了解利潤表3多步驟利潤表(企業(yè)會計)a.總銷售收入和凈銷售收4財務報表分析2

了解利潤表

（金融分析師）

利潤表******

△留存收益

=凈收益-宣告的股利（資產(chǎn)負債表） （利潤表）收入

–費用

收入（凈銷售額）

收益或損失（除稅凈額）-

銷貨成本與營業(yè)費用

-

利息費用

+/-

其他收入和費用

+/-

非經(jīng)?；蛏僖姷目颇?/p>

=

持續(xù)經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生的稅前收益-

所得稅費用

=

持續(xù)經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生的收益

+/-

已終止經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生+/-

異?？颇浚ǔ悆纛~）

=

凈收益

“線上”

“線下”

4財務報表分析2

了解利潤表（金融分析師）5

收入確認按照美國公認會計準則要求，利潤表中收入的確認必須同時符合以下兩個條件：1.收入已實現(xiàn)或已完成。2.（顧客）付款有保證。財務報告與分析2了解利潤表：5收入確認財務報告與分析2：6正常銷售交易的收入確認1.應計法（或銷售法）：當商品被認為已轉(zhuǎn)移給買家時確認收入。

2.分期付款法（或銷貨法）：確認收入或毛利與現(xiàn)金收款進度成比例。

3.成本回收法：所有的現(xiàn)金收款須首先用于補償成本，隨后才能確認毛利。財務報告與分析2了解利潤表6正常銷售交易的收入確認財務報告與分析27實物交易美國公認會計準則(GAAP)要求，企業(yè)只有當其實際收到的現(xiàn)金是對應同一服務時，才能以（以公允價值)確認收入。

國際財務報告準則(IFRS)要求，當公允價值來自與其他的、與當事人無關、類似的非實物交易時，所確認的收入是恰當?shù)??？偸杖肱c凈收益的比較某企業(yè)購買另一家企業(yè)打折商品或服務并在轉(zhuǎn)售中獲利的問題美國公認會計準則(GAAP)要求，企業(yè)以凈額為基礎確認收入，除非符合以下條件：作為合同的主要債務人；承擔存貨和信貸風險有權選擇供應商；有價格制定的自主權財務報告與分析2了解利潤表電子商務的收入確認問題7實物交易財務報告與分析2電子商務的收入確認問題8以下哪項是美國公認會計準則確認收入的必要條件？a.貨物或服務必須已轉(zhuǎn)移或交付給買家。b.商品的賣方已將所售資產(chǎn)在所有權上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。c.收入以買家資產(chǎn)的減少或賣家負債的增加來反映。選項“b”是正確的。所有者權益風險必須有效地轉(zhuǎn)移給買方，以使賣方能夠確認收入。財務報告與分析2了解利潤表問題S8-18以下哪項是美國公認會計準則確認收入的必要條件？財務報告與分920X7年，某冷卻裝置公司銷售每臺價值$120,000的空調(diào)，并確認分期付款條件為20X7年$80,000和20X8年40,000。包含安裝費用的單位成本為$75,000，但公司管理層不確定包含在售價中的約定服務總成本。以下哪種收入確認法適合該公司，以及應該再20X7年度確認的毛利？

財務報告與分析2了解利潤表方法毛利a.成本回收法$5,000b.分期付款法$30,000c.應計法d.成本回收法$45,00030,000問題S8--2920X7年，某冷卻裝置公司銷售每臺價值$120,000的10由于完成銷售合同所規(guī)定的服務的成本存在很大的不確定性，成本回收法是最合適的方法。在這種方法下，所有的現(xiàn)金收入被當作賣方成本回收直到全部收回。收入和毛利潤將被視為：20072008收入$80,000$40,000成本75,0000凈利潤$5,000$40,000S8--2題答案：選項“a”。10由于完成銷售合同所規(guī)定的服務的成本存在很大的不確定性，成11

長期項目的收入確認1.完工百分比法：根據(jù)完工的比例確認收入和成本當收入可靠，成本和完工進度的估計是適當時，此為國際財務報告準則和美國公認會計準則推薦的方法。2.完成合同法:

僅當無法進行可靠的估計時使用美國公認會計準則要求，只有在合同結(jié)束時才能確認收入和費用。國際財務報告準則要求，只有在有一定程度的成本發(fā)生（如無利潤）時，才能確認收入和費用。兩種方法均直接立刻確認估計的損失。企業(yè)需披露所使用的方法(通常在重大會計政策附注中總結(jié))分析師需以比率形式比較企業(yè)采用兩種方法所帶來的不同影響。財務報告與分析2了解利潤表11長期項目的收入確認1.完12長期項目的收入（收益）確認方法1. 完成百分比法的優(yōu)點：2. 完成合同法(CompletedContractMethod)：收入和費用均應該在項目全部完工時一并確認。

平滑盈利模式負債權益比率較低負債/權益資產(chǎn)收益率較高凈利潤/資產(chǎn)

12長期項目的收入（收益）確認方法平滑盈利模式 13

利潤表（單位：千美元）

完成百分比法完成合同法

收入

費用

收益

收入

費用

收益

20X1$3,000$2,000$1,000$0$ 0$ 0

20X21,5001,00050000020X34,5003,0001,5009,0006,0003,000

年收入=（實際發(fā)生的年成本/項目總成本）x預計項目總收入

$1,500*=($1,000/$6,000)x$9,000

*例題解析＋＋＋＋

前兩年實際發(fā)生的費用（加上毛利潤）應計為存貨成本前兩年實際發(fā)生的費用應計為存貨成本13年收入=（實際發(fā)生的年成本/14Hard-Nose建筑公司在20X7年開展一項為期三年，固定合同價格$3,500,000，預估成本$2,300,000的項目。該項目成本在20X7年和20X8年分別為$920,000和$1,035,000，期望在預算內(nèi)的20X9年的完工。以下在20X8年確認的收入額，最接近美國公認會計準則要求的是財務報告與分析2了解利潤表完工百分比法完成合同法a.$1,575,000$0b.$1,575,000$1,035,000$2,975,0002,75,000$01,035,000問題S8—314Hard-Nose建筑公司在20X7年開展一項為期三15S8-3題答案選項“a”。在完成合同法(美國公認會計準則)下，收入和費用不能被確認,除非完成了合同規(guī)定的工作。注意根據(jù)國際財務報告準則規(guī)定的完成合同法，收入將根據(jù)費用發(fā)生的比率來確認收入，從而20X7的收入為$920,000，20X8年收入為$1,035,000。因此，毛利潤的確認在國際財務報告準則和美國公認會計準則中都一致。15S8-3題答案選項“a”。在完成合同法(美國公認1620X3年1月1日，Heavy-Duty建筑公司獲得了修建一座賓館大廈的工程，合同總價款為225,000,000美元，假定該公司能夠準確預測該工程的建造進度，在編制財務報表的過程中，可以采用完成百分比法來進行會計處理，該工程預計需要三年的時間完工，該公司三年的（初始）預計年成本為：

20X3：

$67,500,000

20X4：

$59,062,500

20X5：

$42,187,500三年共計：168,750,000假定在20X3年年末，該公司確定完成全部工程的成本還需要增加5%，也就是11,250,000美元（這是在20X5年將要發(fā)生的額外成本）。根據(jù)以上信息，20X4年，該工程的利潤總額為多少？

a. $9,140,625

b. $14,765,625

c. $19,687,500

d. $45,000,000

財務報表分析1

財務報表分析和收益計量典型題目 1620X3年1月1日，Heavy-Duty建筑公司獲得了修17財務報表分析1

財務報表分析和收益計量

–典型題目答案為B17財務報表分析1

財務報表分析和收益計量–典型題目18財務報表財務報表分析1

分析和收益計量

–2版習題注意事項：即使2003年底調(diào)整預算，也會影響2003年的工程進度和收入。18財務報表財務報表分析1

分析和收益計量–2版習題19非經(jīng)?；蛏僖婍椖浚嘿Y產(chǎn)減值和重組收益或費用出售長期資產(chǎn)的收益或損失處置分部業(yè)務的收益或損失已終止經(jīng)營業(yè)務（P8-12）:兩種準則均規(guī)定，當企業(yè)處置或有計劃處置分部業(yè)務(業(yè)務部門)時，處理的結(jié)果記錄在已終止經(jīng)營業(yè)務下；通常一個合格的業(yè)務分部，定義為具有獨立、可識別的業(yè)務和資產(chǎn)分部。異常科目：僅適用于美國通用會計準則，國際財務報告準則禁用必須是本質(zhì)上的不平常的，不常見的項目，且有資格單獨列報財務報告與分析2了解利潤表國際財務報告準則和美國通用會計準則

——對非經(jīng)常性項目的規(guī)定

19非經(jīng)常或少見項目：財務報告與分析2國際財務報告準則和美國20處置分部業(yè)務的收益或損失年初評估日（宣布日）

評估日（宣布日）處置日收益或損失逐步退出期—期間收益；處置收益或損失這兩個日期之間為兩部分內(nèi)容報告為持續(xù)經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生的收益，稅前，線上報告兩者之和報告為已終止業(yè)務產(chǎn)生的收益，稅后，線下報告

20處置分部業(yè)務的收益或損失年初評估日（宣布日）評估日（2120X2年6月23日，Sanford水果公司處理了其Kissm水果包裝分部，該分部于20X2年2月22日被宣布將出售給Ocala柑橘公司。20X2年該分部分階段的稅后收益如下：

1月1日至2月21日

$40,000－－？

2月22日至6月23日

$85,000--？Sanford水果公司通過處置該分部，獲得稅后收益487,000美元，則該公司20X2年期間從該已終止經(jīng)營部門中所獲得的總收益為：

a. $125,000

b. $527,000

c. $572,000

$612,000d財務報表分析2

財務報表分析和收益計量

已終止業(yè)務

2120X2年6月23日，Sanford水果公司處理了其Ki22會計政策（或準則）的變更從一種通用會計準則允許的方法變更到另一種由新準則引起的變更，可以是任意的或強制的普遍應用重述以前年份的報告彷佛在所有期間一直采用新準則會計估計的變更預期在將來會使用估計可折舊資產(chǎn)剩余使用年份或殘值的變更以前年度錯誤勘正有需要重申以前所有年度的財務報表在任何情況下披露財報附注財務報告與分析2了解利潤表

國際財務報告準則和美國通用會計準則22會計政策（或準則）的變更財務報告與分析2國際財務23假定每個導致?lián)p失的項目都能核算金額，以下哪項事件最有可能被歸類為應用美國通用會計準則的“異?？颇俊庇嬋霌p益表？a.提早償還債務。

b.合理預期重現(xiàn)的自然災難。c.資產(chǎn)被外國政府沒收。C財務報告與分析2了解利潤表問題S8—423假定每個導致?lián)p失的項目都能核算金額，以下哪項事件最有可能24

綜合收入（新增）綜合收入包括所有發(fā)生在每一會計年度的權益變動額，而不是吸收投資或分派利潤給所有者的變動額。

美國通用會計準則還包括的其他綜合收入有：投資可供出售金融資產(chǎn)未實現(xiàn)的利得或損失（待售證券）用于套期保值的衍生品交易合同帶來的未實現(xiàn)的利得或損失外幣交易調(diào)整最低養(yǎng)老金責任的調(diào)整財務報告與分析2了解利潤表綜合收入=凈利潤±其他綜合收入ComprehensiveIncome=NetIncome

±

OtherComprehensiveIncome

24綜合收入（新增）財務報告與分析2綜合收入=凈利潤25財務報表分析2

理解利潤表每股基本收益的計算：

計算具有最簡單資本結(jié)構(gòu)（不存在潛在的稀釋證券）的公司的每股收益；

這是計算稀釋后的每股收益(dilutedEPS)的基礎；基于現(xiàn)金流入與否考慮股票稀釋問題。25財務報表分析2

理解利潤表每股基本收益的計算：26財務報表分析2

理解利潤表首先計算公司期初流通在外的普通股股數(shù)。

有股票發(fā)行或者回購時，計算是以它們實際發(fā)生的天數(shù)為權重。

發(fā)放股票股利以及對股票進行分拆時，應追溯調(diào)整期初余額。(以全年天數(shù)為權重,期初是指分拆或發(fā)放股票股利之前的任何時期。)示例：

事件

日期

股數(shù)

流通股數(shù)

期初余額：

20X5/1/1 100,000 100,000發(fā)行股票：

20X5/4/1 100,000 200,000股票回購：

20X5/10/1 80,000 120,000x3/12=25,000x6/12=100,000x3/12=30,000$155,000加權平均流通股數(shù)(WACSO)

26財務報表分析2

理解利潤表首先計算公司期初流通在外的普通27財務報表分析2

理解利潤表問題S8-5

下列是關于Rex公司的一些信息：

凈收益 $7,500,000

普通股股利

$0.50/股

優(yōu)先股股利率

5%

20X5年6月30日，面值為$5、發(fā)行在外的優(yōu)先股股數(shù)

500,000

20X5年6月30日，發(fā)行在外的普通股股數(shù)的期初余額

1,500,000

20X5年9月30日，發(fā)行普通股

1,000,000

20X5年12月31日，普通股分拆 1股分拆為3股

20X6年3月31日，回購普通股

500,00020X6年6月30日，該公司的每股基本收益最接近：

a. $1.15

b. $1.11

c. $0.92

d. $0.63

27財務報表分析2

理解利潤表問題S28計算WACSO的兩種方法（推薦）先追溯調(diào)整后加權150萬30/6,0530/9,05100萬1:331/12,0531/3,06-50萬WACSO?6.30，0628計算WACSO的兩種方法（推薦）先追溯調(diào)整后加權1529財務報表分析2

稀釋證券和每股收益日期流通在外普通股分拆標準權重WACSO6.301,500,0033/12 1,125,0009.302,500,000336/12 3,750,0006.307,000,0001 3/12 1,750,000加權平均股數(shù) 6,625,000優(yōu)先股股利：500,000x$5parx0.05=$125,00029財務報表分析2

稀釋證券和每股收益日期流通在外普30每股收益和資本結(jié)構(gòu)一家企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)可以是簡單的，也可以是復雜的簡單資本結(jié)構(gòu)：僅適用于不能轉(zhuǎn)換的普通股復雜資本結(jié)構(gòu)：用于普通股和一種或更多的潛在稀釋證券如：可轉(zhuǎn)換證券(優(yōu)先股、優(yōu)先債務)

“可轉(zhuǎn)換法"

期權、認股權證和其他或有股份

“庫存股份法"

財務報告與分析2了解利潤表30每股收益和資本結(jié)構(gòu)財務報告與分析231財務報表分析2

理解利潤表稀釋后的每股收益(DilutedEPS)：

只有具有復雜資本結(jié)構(gòu)的公司才需要計算稀釋后的每股收益。

對每一潛在稀釋的證券，假定可轉(zhuǎn)換權是可被執(zhí)行的。

重新計算轉(zhuǎn)換后的凈收益以及加權平均流通股數(shù)(WACSO)。

如果重新計算得出的每股收益低于每股基本收益，說明該公司的股票被稀釋了。

如果重新計算得出的每股收益高于以前的每股基本收益，那么該公司的股票沒有被稀釋，則應該采用以前計算得出的每股基本收益。31財務報表分析2

理解利潤表稀釋后的每股收益(Dilute32當優(yōu)先股被轉(zhuǎn)換，優(yōu)先股股息為零基本每股收益的分子和分母都同時增加例：

基本每股收益=稀釋優(yōu)先股后每股收益=財務報告與分析2了解利潤表凈收益$1,000,000發(fā)行在外的普通股平均加權數(shù)500,000優(yōu)先股股數(shù)50,000面值$50股息5%轉(zhuǎn)換率(普通股/優(yōu)先股)2:1稀釋證券：可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股32財務報告與分析2凈收益$1,000,000發(fā)行在外的普通33財務報表分析2

了解利潤表”可轉(zhuǎn)換法“假設在期初進行轉(zhuǎn)換(或在發(fā)行時，前提是如果在當年發(fā)行）；當債務被轉(zhuǎn)換，利息支出減少?？赊D(zhuǎn)換債券被轉(zhuǎn)換為普通股，則可能產(chǎn)生兩方面的影響：第一，分母中的普通股股數(shù)將增加；第二，公司的利息費用將減少，凈收益將增加。稀釋證券：可轉(zhuǎn)換債務33財務報表分析2

了解利潤表”可轉(zhuǎn)換法“假設在期初進行轉(zhuǎn)換34凈收益必須隨稅后利息費用進行調(diào)整基本每股收益的分子和分母都同時增加例：

基本每股收益=

稀釋可轉(zhuǎn)換債務==$2.03

財務報告與分析2了解利潤表凈收益$1,000,000發(fā)行在外的普通股平均加權數(shù)500,000可轉(zhuǎn)換債務$1,000,000利率10%轉(zhuǎn)換價格$40稅率35%稀釋證券：可轉(zhuǎn)換債務34財務報告與分析2凈收益$1,000,000發(fā)行在外的普通35稀釋證券：可轉(zhuǎn)換債務財務報告與分析2了解利潤表35稀釋證券：可轉(zhuǎn)換債務財務報告與分析236以下信息適用于Stecker公司：

普通股每股均價為$10.每一份權證換2股，每股執(zhí)行價格12美元。所有企業(yè)的債務均可轉(zhuǎn)換，且以每股$30的價格執(zhí)行。如果企業(yè)的邊際稅率為40%，其稀釋每股收益最接近于：凈收益$2,000,000可轉(zhuǎn)換債務3,000,000利息費用$210,000認股權證10,000優(yōu)先股股息$500,000普通股股息450,000基本每股收益$1.50發(fā)行在外的普通股平均加權股數(shù)1,000,000財務報告與分析2了解利潤表a.$1.45b.$1.48c.$1.50問題S8－636以下信息適用于Stecker公司：凈收益$2,000,37財務報表分析2問題S8-6答案為b37財務報表分析2問題S8-6答案38財務報表分析2

理解利潤表期權和認股權證（認購權證－看漲期權）庫存股法：對每股收益進行調(diào)整。這種方法要求的假設是任何流通的認股權證或期權都必須被執(zhí)行，而且收入用來以會計年度內(nèi)股票的平均價格回購普通股。注意:如果認股權證或期權的執(zhí)行價格高于會計年度內(nèi)普通股的平均價格，則認股權證或期權的執(zhí)行將是非分拆稀釋的，因此不需要對它們潛在的稀釋效果進行調(diào)整。38財務報表分析2

理解利潤表期權和認39庫存股法的公式推導認購權證（看漲期權），認沽權證（看跌期權）按份數(shù)出售10萬份，每份權證是5元，5股/份－轉(zhuǎn)換比率；權證封閉期一般2年。行權價－W，平均市價－P寶鋼為例，08年7月1日發(fā)行權證，2010年6月30日行權，到期時行權價為10元。2010年6月30日，平均市價為12元，若行權，則獲取收益。第一步，寶鋼將大量增加在外流通股數(shù)50萬股，同時流入大量的現(xiàn)金5股/份×10萬份×10元＝500萬第二步，因擔心股價下跌和被收購，即可回購股票。500萬/12元＝41.67萬股。即，因行權而凈增加的、流通在外的普通股股數(shù)為8.33萬股。公式推導見下頁。39庫存股法的公式推導認購權證（看漲期權），認沽權證（看跌期404041計算稀釋后的每股收益－步驟第一步：基本的每股收益第二步：針對復雜的基本結(jié)構(gòu)變動，分步驟計算稀釋后的EPS。按照題目中出現(xiàn)的順序債轉(zhuǎn)股，因債轉(zhuǎn)股而稀釋后的EPS；如果稀釋了，繼續(xù)向下計算；優(yōu)先股轉(zhuǎn)普通股，則本步驟就將上一步驟中的影響值加入本步驟；反之，則不考慮上一步的結(jié)果。41計算稀釋后的每股收益－步驟第一步：基本的每股收益42財務報表分析2問題S8-7 Bella公司財務信息如下：

利息費用$210,000 認股權證

50,000

優(yōu)先股股利$500,000 加權平均流通股數(shù)

1,000,000

該公司本年度凈虧損1,500,000美元，普通股每股平均價格為20美元，每份認股權證在到期行使時可以購買5股該公司的普通股股票，行使價格為15美元，該公司已發(fā)行在外的優(yōu)先股為100,000股，優(yōu)先股每股可轉(zhuǎn)換為一股該公司的普通股，假如該公司的邊際稅率為40%，那么該公司稀釋后的每股收益為：

-$1.29-$1.36

c. -$2.00

d. -$2.20

42財務報表分析2問題S8-743(-2.00<-1.88)，為反稀釋，因此在進行下一步驟稀釋后EPS計算時，不考慮因行權而產(chǎn)生的普通股股數(shù)的變化，即下一步驟計算加權平均股數(shù)時不考慮本步驟中增加的62500股。財務報表分析2問題S8-7 43(-2.00<-1.88)，為反稀釋，因此在進行下44分母中多了62500股是基于假設行權稀釋了每股收益，所以在這一步驟中加入62500股。實際上，本題行權是反稀釋，因此在優(yōu)先股轉(zhuǎn)換普通股時，不需要加入62500股。(-2.00<-1.36),繼續(xù)使用基本每股收益。即答案為C

（－2）財務報表分析2問題S8-7 44分母中多了62500股是基于假設行權稀釋了每股收益，所以45歸納本題步驟第一步，EPS0=-2第二步，行權，股數(shù)，增加62500股數(shù)

EPS1=-1.88反稀釋，放棄第三步，優(yōu)先股轉(zhuǎn)普通股，50萬股利直接并入凈利潤EPS2=－1.36,反稀釋，放棄。最終選擇最低的EPS,－245歸納本題步驟第一步，EPS0=-246如果凈利潤為150萬，則稀釋后的EPS的計算步驟為：46如果凈利潤為150萬，則稀釋后的EPS的計算步驟為：47II.了解資產(chǎn)負債表

核心概念辨析典型的資產(chǎn)負債表組成以及與資產(chǎn)和負債有關的各種報告事項。解釋收益過程如何影響資產(chǎn)和負債的記錄。理解各種計量金融資產(chǎn)和負債的方法。辨認和解釋股本權益的組成。解釋資產(chǎn)負債表表外披露的重要性。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表47II.了解資產(chǎn)負債表財務報告與分析248流動資產(chǎn)和流動負債(P8-30)流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)（或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)流動負債符合以下任何一項：在一年內(nèi)（或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)）需要償還超過一年，沒有無條件推延付款的權利為交易目的而持有(如：應付賬款)資產(chǎn)負債表后一年內(nèi)到期的帶息負債可歸類為“非流動負債”，如滿足以下條件：原有債務超過一年；管理層打算再融資(或再貸款）；在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日期之前完成再融資協(xié)議。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表48流動資產(chǎn)和流動負債(P8-30)財務報告與分析249

l

財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表概覽***XYZ公司資產(chǎn)負債表($000)20X7年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$1,300應付賬款$1,000應收賬款1,000應付票據(jù)

3,000存貨4,000流動負債總計$4,000待攤費用

200長期負債20,000

流動資產(chǎn)總計$6,500遞延稅款4,950

不動產(chǎn)、廠房、設備40,000優(yōu)先股(10%,面值$100)3,000減:累積折舊(10,100)普通股(面值$5)5,000

房產(chǎn)、廠房、設備凈值29,900資本公積10,000

長期投資10,150留存收益2,000

無形資產(chǎn)1,900

（庫存股、200,000股)

(500)股東權益總計

19,500

資產(chǎn)總計$48,450負債及權益總計$48,45049財務報告與分析2資產(chǎn)負債表概覽***XYZ公司資產(chǎn)負50資產(chǎn)負債表簡介A.資產(chǎn)（1）現(xiàn)金（Cash）（2）有價證券（MarketableSecurities）（3）應收賬款（AccountsReceivable）

（CRFA的重點）（4）存貨（Inventories）（CRFA的重點）－應付賬款－銷貨成本那些最終會以它們當前形態(tài)（制成品）或者在用于制造最終產(chǎn)品（原材料以及在制品）銷售給企業(yè)客戶的商品。（5）預付費用（PrepaidExpenses）（6）不動產(chǎn)、廠房和設備（固定資產(chǎn)）（CRFA的重點）企業(yè)擁有的、用來生產(chǎn)最終銷售給客戶或者促進其業(yè)務實施的土地、資金投資等資源。（折舊額）（7）資本化租賃（CapitalizedLease）—（CRFA的重點）

租賃合同中規(guī)定的時間段內(nèi)事業(yè)租賃資產(chǎn)的權利所具有的價值。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表50資產(chǎn)負債表簡介A.資產(chǎn)財務報告與分析251資產(chǎn)負債表簡介b.

負債（Liabilities）（1）應付賬款（AccountsPayable）（CRFA的重點）企業(yè)因向供應商購買商品或服務而應付但尚未償付的金額。（2）應付票據(jù)（NotesPayable）（3）應交稅金（TaxesPayable）－CRFA的重點（4）應計負債（AccruedLiabilities）—CRFA重點應計負債最常見的例子是應計利息以及應付工資。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表51資產(chǎn)負債表簡介b.負債（Liabilities）財務報52資產(chǎn)負債表簡介（5）長期負債（Long-termDebt）（6）租賃債務（LeaseObligations）根據(jù)融資租賃協(xié)議所欠金額的現(xiàn)值（presentvalue）。（7）遞延稅項負債（DeferredTaxLiabilities）由于所得稅（incometax）相關費用計提方式以及財務報告的差別，而導致的遞延到未來年份支付的所得稅額。利潤表中的所得稅大于納稅申報表中的應交所得稅；未來要交的所得稅計入負債－遞延稅項負債；利潤表中的所得稅小于納稅申報表中應交所得稅時：提前支付的所得稅計入資產(chǎn)－遞延稅項資產(chǎn)財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表52資產(chǎn)負債表簡介（5）長期負債（Long-termDe53權責發(fā)生制和資產(chǎn)負債表權責發(fā)生制使資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生以下四種類型

說明

例子資產(chǎn)：應計收入

遞延稅款（借項）在收取相關現(xiàn)金前確認收入為收益應收賬款應收利息在支付相關現(xiàn)金后確認為費用預付租金（待攤費用）遞延費用負債：預提費用

遞延稅款（貸項）在支付相關現(xiàn)金前確認為費用應付工資應付利息應交所得稅在收取相關現(xiàn)金后提供服務或產(chǎn)品預收賬款預收其他收入財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表53權責發(fā)生制和資產(chǎn)負債表54非金融資產(chǎn)及負債的計量遵循國際財務報告準則和美國通用會計準則，資產(chǎn)負債表要素的計量均使用混合方法元素計量基礎應收賬款可變現(xiàn)凈值存貨成本與市價孰低法房產(chǎn)、廠房、設備歷史成本低于累計折舊*可辨認的無形資產(chǎn)歷史成本低于有確切使用年限的無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)減值損失的累計攤銷*商譽歷史成本低于資產(chǎn)減值損失投資及其他資產(chǎn)多種計量方法，包括成本法、市價法、權益法應付賬款和經(jīng)營負債歷史成本（預期未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)值）*國際財務報告準則允許企業(yè)選擇市價法計量。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表54非金融資產(chǎn)及負債的計量元素計量基礎應收賬款可變現(xiàn)凈值存貨55某企業(yè)支付其銷售人員凈銷售額3%作為傭金。本會計年度，企業(yè)記錄的銷售額為$300,000；另外支付上年度應付傭金合計$5,000。本年末，企業(yè)財務報表最有可能反映以下哪個金額？財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表費用應計負債a.$5,000$0b.$9,000$9,000c.d.$14,00014,000$4,0009，000問題S8-855某企業(yè)支付其銷售人員凈銷售額3%作為傭金。本會計年度，56今年支付上年度應付傭金5000上一年度記賬：借：銷售費用5000

貸：應付傭金5000本年度的記賬：應付傭金5000

現(xiàn)金5000銷售費用9000

應付傭金900056今年支付上年度應付傭金500057問題S8-8答案：選項“b”正確。該公司應記錄$9,000傭金費用，因為本期$300,000凈銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)，則傭金須確認。($300,000x3%=$9,000)。根據(jù)題意所有前期傭金應該已經(jīng)支付，所以前期應支付的$5,000傭金沒有進入當期費用或應計負債。57問題S8-8答案：選項“b”正確。該公司應記錄$9,0058預付租金(先付后用)、預付賬款（先付后收）來自于客戶的哪一預付賬戶？

財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表預付租金預付賬款a.預提費用遞延收入b.遞延費用遞延收入c.遞延費用應計收入問題S8-958預付租金(先付后用)、預付賬款（先付后收）來自于客戶的哪59S8-9題答案：B

租金費用確認時，提前支付的租金作為預付費（資產(chǎn)）反映在資產(chǎn)負債表中。因為費用確認被推遲到租金實際發(fā)生時，這也被稱為“遞延”費用。同樣，客戶預付款有時被稱為預收或“遞延”收入。59S8-9題答案：B60金融資產(chǎn)和金融負債的計量

*被確認為金融負債，附有借入短期債券的義務，在未來返還的例子

金融資產(chǎn)/負債

市價法

成本法(攤銷成本)交易證券(權益或負債)資產(chǎn)/負債*待售證券(權益或負債)資產(chǎn)負債*持有至到期債券(負債)資產(chǎn)/負債應收(或應付)及貸款資產(chǎn)負債非上市公司無現(xiàn)成的公允價值資產(chǎn)/負債衍生產(chǎn)品（獨自或嵌入非衍生工具）資產(chǎn)/負債用于對沖衍生產(chǎn)品而以公允價值反映的非衍生產(chǎn)品資產(chǎn)/負債其他金融負債負債60金融資產(chǎn)和金融負債的計量金61有價證券（債券、股票、衍生品，其他投資）管理者必須將有價證券分類或者是：持有至到期證券：債券：管理者以持有至到期為目的，分期攤銷。歷史成本待售證券：債務或權益證券，管理者不打算在短期交易，(對于權益證券，不可能持有至到期），以公允價值計量。交易證券:債務或權益證券，管理者打算在短期內(nèi)交易。以公允價值計量。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表61有價證券（債券、股票、衍生品，其他投資）財務報告與分析262有價證券p8-37持有至到期：損益表–利息收入±已實現(xiàn)的利得或損失資產(chǎn)負債表–分攤成本待售證券：

損益表–股息或利息收入±已實現(xiàn)的利得或損失資產(chǎn)負債表–未實現(xiàn)的利得或損失的公允價值出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表，做為直接調(diào)整權益的項目。“綜合收入”交易證券:

損益表

–股息或利息收入±已實現(xiàn)的利得或損失±未實現(xiàn)的利得或損失

資產(chǎn)負債表–公允價值財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表62有價證券p8-37財務報告與分析263

年末，某公司持有幾項有意圖在近期出售的投資。這些投資中，面值$100,000的五年期債券占8%,購入$92,000，還購入權益證券（股票）$35,000。年末，這些證券在公開市場售價分別為$105,000和$50,000。以下哪個金額應為在企業(yè)在資產(chǎn)負債表中應報告的交易證券金額？財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表a.$127,000b.$142,000c.$155,000問題S8-1063年末，某公司持有幾項有意圖在近期出售的投資。這些投資64S8-10答案：選項“c”正確。交易證券，無論負債和權益，都將以公允價值在本報告期末進行報告。債券年末公允市價$105,000股票年末公允市價50,000總報告數(shù)量$155,00064S8-10答案：選項“c”正確。65某企業(yè)持有市場化證券組合且不打算在近期出售。企業(yè)應如何將這些證券分類，如何計量這些未實現(xiàn)的利得或損失？

財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表

分類

報告a.交易證券來自持續(xù)性經(jīng)營的收入組成部分b.待售證券來自其他綜合收入c.待售證券來自持續(xù)性經(jīng)營的收入組成部分問題S8—11B65某企業(yè)持有市場化證券組合且不打算在近期出售。企業(yè)應如何將66實收資本優(yōu)先股或普通股股東提供包含普通股（面值或設定價值）、優(yōu)先股（面值）和資本公積少數(shù)股東權益

少數(shù)股東權益（無控制權）所占股份少于集團合并的子公司；遵循國際財務報告準則，其實股東股權的組成部分；遵循美國通用會計準則，通常在負債與股東權益之間。內(nèi)部形成的資本

留存收益累積的其他綜合收入庫藏股（Treasurystock），這是未來購回某個企業(yè)所擁有股份（希望在今后重新發(fā)行）。這將顯示為權益的扣減項，因為企業(yè)需要花費一部分權益資本來購買這些庫藏股。財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表股本權益的構(gòu)成66實收資本財務報告與分析2股本權益的構(gòu)成67例如：某公司為提高估值，將已發(fā)行在外的面值為每股1元，當時的發(fā)行價格為6元的普通股回購100萬股，回購價格為每股8元。借:庫存股份1,000,000

資本公積———股本溢價5,000,000

利潤分配———未分配利潤2,000,000

貸:銀行存款8,000,000借：庫存股份100萬資本公積400萬貸：銀行存款500萬67例如：某公司為提高估值，將已發(fā)行在外的面值為每股1元，當6820X3年年末，Terrific公司凈銷售額、經(jīng)營收入和凈收益分別為$7億4千萬,$3億3千萬,和$1億8500萬。公司宣稱在年末以每股$2.10普通股股息。本年度其他的重要事項：包括1股拆2股，回購$5000萬；(以上事項均已反映在以下發(fā)行在外的普通股股數(shù)中。）根據(jù)以下數(shù)據(jù)，Terrific公司在20X3年年末留存收益的金額最接近于？財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表

附加信息期初留存收益$9億6500萬核準發(fā)行普通股@12/31/X32,000,000股發(fā)行在外的普通股@12/31/X31,000,000股已支付20X3年的股息$50萬a.$114.8千萬.b.$115千萬.c.$129.3千萬問題S8-126820X3年年末，Terrific公司凈銷售額、經(jīng)營收69期末留存收益=期初留存收益＋凈利潤-已宣布的股利=$965.0million+$185.0million-$2.1million*=$1,147.9million已宣布股利＝$2.10x1,000,000(流通在外普通股)=$2,100,000注意，實際按照每股$0.50發(fā)放。問題S8-12答案為“a"69期末留存收益=期初留存收益＋凈利潤-已宣布的股利問題S70分析師必須研究“對管理層的討論與分析”及財務報表附注，這對理解資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)（或遺漏的）十分重要。在資產(chǎn)負債表中，與附注有關的披露是：最重大會計政策的改變養(yǎng)老金固定收益計劃長期租賃項目或義務債務合同條款（包括契約）融資技巧或有債務和承諾事項員工股權的執(zhí)行細節(jié)與衍生金融工具或?qū)_交易有關的產(chǎn)品所帶來的風險財務報告與分析2了解資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表表外披露70分析師必須研究“對管理層的討論與分析”及財務報表附注，這71III.了解現(xiàn)金流量表

核心概念：

A.應用直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表的原理

B.辨別經(jīng)營交易的種類：經(jīng)營活動，投資活動和融資活動

C.理解自由現(xiàn)金流的另一種定義財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表71III.了解現(xiàn)金流量表財務報告與分析272必須知道具體事項應歸為哪種現(xiàn)金流量由于未考慮匯率影響，因此資產(chǎn)負債表中單個科目的變化量與現(xiàn)金流量表中的變化可能不一致。

必須與資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金余額的變化一致

經(jīng)營活動投資活動融資活動匯率變化現(xiàn)金產(chǎn)生的凈＋產(chǎn)生的凈＋產(chǎn)生的凈＋產(chǎn)生的凈＝的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量變化（CFO）(CFI)(CFF)(CFX)(NCC)財務報告與分析2

了解現(xiàn)金流量表72必須知道具體事項應歸為哪種現(xiàn)金流量由于未考慮匯率影響，73經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFO）向客戶收取的現(xiàn)金支付給供應商的現(xiàn)金（購買存貨）支付給員工的現(xiàn)金支付的其他經(jīng)營費用收到和支付的利息收到的現(xiàn)金股利（已經(jīng)）支付的所得稅（已交稅金）財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表核心經(jīng)營活動提供（使用）的現(xiàn)金利潤表中報告的其他交易活動提供（使用）的現(xiàn)金73經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFO）向客戶收取的現(xiàn)金收到和支付741）經(jīng)營活動現(xiàn)金流經(jīng)營活動現(xiàn)金流是公司產(chǎn)品和/或服務銷售、（資產(chǎn)負債表內(nèi)）營運資本（workingcapital）的變化，以及損益表中所報告的對任何非現(xiàn)金科目(非現(xiàn)金收入或收益、非現(xiàn)金損失或費用)的調(diào)整等過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。此外在美國GAAP下，下述會計準則還會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流：利息收入和費用總分類為經(jīng)營現(xiàn)金流無論因為何種原因而支付，所得稅都歸為經(jīng)營現(xiàn)金流。所有收到的現(xiàn)金股利都歸為經(jīng)營現(xiàn)金流（所有支付的現(xiàn)金股利都歸為融資現(xiàn)金流）財務報告與分析2

了解現(xiàn)金流量表741）經(jīng)營活動現(xiàn)金流財務報告與分析2

了解現(xiàn)金流量表75計提折舊管理費用－凈利潤中扣除了管理費用累計折舊產(chǎn)品維修保證金，計提一筆，當期九陽銷售1億元，5％計提500萬維修保證金。管理費用500

產(chǎn)品維修保證金50075計提折舊76投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFI）使用現(xiàn)金購買的長期資產(chǎn)或投資：資本支出企業(yè)收購非交易證券（待售證券，持有至到期證券）出售長期資產(chǎn)或投資（現(xiàn)金收入）包括：固定資產(chǎn)剝離業(yè)務非交易證券（待售證券，持有至到期證券）財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表76投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFI）使用現(xiàn)金購買的長期資產(chǎn)或投77根據(jù)《美國一般公認會計準則》(U.S.GAAP)下的間接法，下列事項中屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的是：

a. 資產(chǎn)提前報廢所收到的收益。

b. 經(jīng)營過程中存貨賬戶的減少。

c. 業(yè)務剝離過程中所獲得的收入。

收到的“持有至到期日”有價債務證券的利息收入。

C銷售設備的收入計入CFI，銷售設備產(chǎn)生的收益（出售收入—賬面價值）計入CFO財務報表分析1

現(xiàn)金流量分析概念題

77根據(jù)《美國一般公認會計準則》(U.S.GAAP)下的間78出售固定資產(chǎn)對投資現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流的影響－1某資產(chǎn)10000（資產(chǎn)負債表），出售16000（資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表），凈收益6000（利潤表）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：固定資產(chǎn)10000出售時：借：現(xiàn)金16000（投資現(xiàn)金流）貸：固定資產(chǎn)清理16000

借：固定資產(chǎn)清理6000

貸：營業(yè)外收入－出售資產(chǎn)的收益6000

（進入利潤表，列入稅前收益）－非現(xiàn)金收益78出售固定資產(chǎn)對投資現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流的影響－1某資產(chǎn)179借：現(xiàn)金16000－資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表貸：固定資產(chǎn)10000－資產(chǎn)負債表營業(yè)外收入6000利潤表（出售資產(chǎn)的收益）79借：現(xiàn)金16000－資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表80出售固定資產(chǎn)對投資現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流的影響－2某項長期資產(chǎn)，賬面價值16000,出售10000,虧損6000,投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流：10000購入時（過去事項）：借：固定資產(chǎn)16000

貸：現(xiàn)金16000出售時：借:固定資產(chǎn)清理16000

貸：固定資產(chǎn)16000

借：現(xiàn)金10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000出售后的賬務處理：借：營業(yè)外支出（出售資產(chǎn)損失）6000

貸：固定資產(chǎn)清理600080出售固定資產(chǎn)對投資現(xiàn)金流量和經(jīng)營現(xiàn)金流的影響－2某項長期81

籌資（融資）活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFF）借入資金（長期或短期）銀行債務的增加（長期或短期）美國公認會計準則中包括銀行透支發(fā)行普通股或優(yōu)先股（現(xiàn)金流入）償還短期或長期負債本金回購普通股（庫存股）支付普通股或優(yōu)先股現(xiàn)金股利

重大非現(xiàn)金投資或融資活動必須予以披露。例如包括：債務轉(zhuǎn)換為普通股;

借入資金或發(fā)行股票來購買資產(chǎn)財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表81籌資（融資）活動產(chǎn)生的現(xiàn)82第1步：銷售收入

±應收賬款減少（增加）

應收賬款已收現(xiàn)金

＝向客戶收取的現(xiàn)金第2步：+投資現(xiàn)金收入利息，股息第3步：銷售成本

±存貨增加（減少）存貨已付現(xiàn)金

±應付賬款減少（增加）

應付賬款已付現(xiàn)金＝支付給供應商的現(xiàn)金

第4步：薪金和工資費用

±應付工資減少（增加）工資支付已付現(xiàn)金＝支付職工的現(xiàn)金第5步：其他經(jīng)營費用

±預付費用增加（減少）預付費用已付現(xiàn)金

±應計負債減少（增加）

應計負債已付現(xiàn)金＝支付其他經(jīng)營費用第6步：-支付利息的現(xiàn)金第7步：-支付所得稅的現(xiàn)金＝CFO財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表直接法公式82第1步：銷售收入財務報告與分析2直接法公式83第1步：銷售收入（現(xiàn)金和應收賬款）時期數(shù)－銷售成本（現(xiàn)購和賒購的存貨）－薪金和工資費用（存在有應付而未付的工資）－其他經(jīng)營費用（現(xiàn)金類費用）將資產(chǎn)負債表中的相關報表事項的變動額調(diào)整

+經(jīng)營性負債的增加額（應付票據(jù)，應付賬款，應付利息、預收賬款等）－經(jīng)營性負債減少額（應付賬款下降）＋經(jīng)營性資產(chǎn)減少額（應收賬款、存貨）－經(jīng)營性資產(chǎn)的增加額（存貨、應收賬款）＝CFO財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表直接法公式83第1步：銷售收入（現(xiàn)金和應收賬款）時期數(shù)財務報告84支付給供應商的現(xiàn)金＝銷售成本＋存貨的增加額－應付賬款的增加額支付給供應商的現(xiàn)金＝銷售成本－存貨的減少額＋應付賬款的減少額84支付給供應商的現(xiàn)金＝85凈利潤(現(xiàn)金類凈利潤＋非現(xiàn)金類凈利潤)（調(diào)整利潤表中非現(xiàn)金和非經(jīng)營活動項目）+非現(xiàn)金費用/虧損-非現(xiàn)金收益/利得（調(diào)整經(jīng)營性資產(chǎn)和負債的變動額）+經(jīng)營負債（資產(chǎn)）增加（減少）-經(jīng)營資產(chǎn)（負債）增加（減少）＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流（CFO）經(jīng)營資產(chǎn)和負債包括流動資產(chǎn)（現(xiàn)金除外），流動負債（附息債務除外），和遞延稅項資產(chǎn)或負債。財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表這些項目影響利潤表中報告的凈收益，但對現(xiàn)金無影響。間接法85凈利潤(現(xiàn)金類凈利潤＋非現(xiàn)金類凈利潤)（調(diào)整經(jīng)營性資產(chǎn)86根據(jù)《美國一般公認會計準則》(U.S.GAAP)，對于與股票有關的交易，哪些交易會影響現(xiàn)金流量表中融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的部分？

a. 發(fā)行普通股、股票分拆、派發(fā)現(xiàn)金紅利。

b. 將債務轉(zhuǎn)為普通股。

c. 發(fā)行普通股、股票分拆、將債務轉(zhuǎn)為普通股。

發(fā)行普通股、派發(fā)現(xiàn)金紅利。

d

概念題 86根據(jù)《美國一般公認會計準則》(U.S.GAAP)，對于87在編制現(xiàn)金流量表時可以采用以下兩種方法，下列哪一項正確反映了在這兩種方法下計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所需的組成部分？

直接法

間接法

折舊和攤銷

凈銷售額

b. 出售資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金

出售資產(chǎn)損失

c. 應付股利（變動額）

折舊和攤銷

凈銷售額

凈收益

d概念題 87在編制現(xiàn)金流量表時可以采用以下兩種方法，下列哪一項正確反88在間接法編制現(xiàn)金流量表的情況下，下列哪一項為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？

a. 產(chǎn)生的匯兌損失。

b. 應付工資的增加。

c. 未合并子公司獲得的權益收益。投資收益－非現(xiàn)金收益處置印刷設備所獲得的收入。

B子公司在期末對外宣布本年度的凈利潤之時，母公司的會計做帳，本年度的投資收益，但是母公司并未收到現(xiàn)金收益。－非現(xiàn)金收益下一年度的某一時間，股東大會經(jīng)討論決定發(fā)放現(xiàn)金股利，此后才將現(xiàn)金股利匯給母公司。－現(xiàn)金收益概念題?。。?/p>

88在間接法編制現(xiàn)金流量表的情況下，下列哪一項為經(jīng)營活動產(chǎn)概89一點說明！直接法和間接法僅針對CFO而言；對于CFF,CFI，兩種方法一致。89一點說明！直接法和間接法僅針對CFO而言；90多步驟損益表與現(xiàn)金流量表“直接法”計算之間的說明銷售收入（凈收入）－（利潤表之首）直接法－銷貨成本－現(xiàn)金類費用（已付利息）

+其他的現(xiàn)金類收益（出售原材料等）調(diào)整資產(chǎn)負債表的相關報表事項的變動額

應收賬款增加－現(xiàn)金減少存貨增加－現(xiàn)金減少

應付賬款增加－現(xiàn)金增加應計利息的增加－現(xiàn)金增加應交稅金的增加－現(xiàn)金增加經(jīng)營凈現(xiàn)金流90多步驟損益表與現(xiàn)金流量表“直接法”計算之間的說明銷售91權責發(fā)生制和匹配原則凈利潤（利潤表之尾）（現(xiàn)金類收入、非現(xiàn)金類收入－現(xiàn)金類費用、非現(xiàn)金類費用）－所得稅－非現(xiàn)金類收入和收益（股權投資收益、出售資產(chǎn)的收益）＋非現(xiàn)金類費用（折舊攤銷、減值準備、交易證券的減少）調(diào)整資產(chǎn)負債表的相關報表事項的變動額

應收賬款增加－現(xiàn)金減少存貨增加－現(xiàn)金減少應付賬款增加－現(xiàn)金增加應計利息的增加－現(xiàn)金增加應交稅金的變動額經(jīng)營凈現(xiàn)金流多步驟損益表與現(xiàn)金流量表“間接法”計算之間的說明91權責發(fā)生制和匹配原則多步驟損益表與現(xiàn)金流量表“間接法”計92關于非現(xiàn)金費用的一點解釋固定資產(chǎn)，計提折舊。當期賬面價值100萬，當期折舊額10萬。管理費用－當期折舊10非現(xiàn)金費用累計折舊10凈利潤之前已經(jīng)減去了折舊費用10，計算經(jīng)營現(xiàn)金流時必須加回。92關于非現(xiàn)金費用的一點解釋固定資產(chǎn)，計提折舊。當期賬面價值93關于資產(chǎn)負債表中的“應交所得稅”與現(xiàn)金流量的說明

應交所得稅根據(jù)稅法計算的應交稅金已交所得稅余額93關于資產(chǎn)負債表中的“應交所得稅”與現(xiàn)金流量的說明應94關于“非并表子公司的股權投資收益”的說明2008年年初，上海銀行投資云南農(nóng)行，占其股份40％。當年末，農(nóng)行宣布本年度的凈利潤1億。上海銀行：股權投資52

投資收益52非現(xiàn)金收益－利潤表2009年，經(jīng)股東大會審議通過，宣布發(fā)放股利應收股利27000

股權投資27000現(xiàn)金27000

應收股利2700094關于“非并表子公司的股權投資收益”的說明2008年年初，95TwinHouse集團20X8年12月31日報告了凈利潤$753,000，TwinHouse集團財務報表反映了以下信息：問：使用美國公認會計準則編制20X8年現(xiàn)金流量表，下列哪項可做為經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金？a.$1,119,000b.$1,092,000c.$1,030,000財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表折舊費用$150,000出售設備的收益（gain）6,000商譽減記（損失）75,000應收賬款減少48,000存貨增加33,000交易證券減少50,000待售證券增加62,000應付賬款增加70,000應計稅金減少15,000支付的股利200,000已收到股利27,000問題S8－13******95TwinHouse集團20X8年12月31日報告了凈利96第13題答案：“a”。凈利潤$753,000調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金：＋折舊費用$150,000＋商譽減記75,000－出售設備的收益(6,000)流動資產(chǎn)和流動負債變動：＋應收賬款減少48,000－存貨增加(33,000)＋交易證券減少50,000＋應付賬款增加70,000－應付稅金減少＋收到的股利(15,000)

27000調(diào)整總計366,000經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金$1,119,000與待售證券有關的現(xiàn)金流包含在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中。96第13題答案：“a”。凈利潤$753,000調(diào)整為經(jīng)營活97歷史成本350000，截至4月30日，市場價值300，000，該筆投資是打算近期出售的。管理費用50000

減值準備－交易證券的未實現(xiàn)損失50000利潤表扣除50000，非現(xiàn)金費用商譽的賬面價值100000，公允價值25000借：管理費用75000

貸：減值準備－商譽減計75000非現(xiàn)金費用97歷史成本350000，截至4月30日，市場價值300，098在20X8年財務報表中，Chela公司報告了銷售成本$450,000，下面是資產(chǎn)負債表中相關科目的變動：用直接法編制Chela公司20X8年現(xiàn)金流量表，支付給供應商的現(xiàn)金應該為多少？存貨減少$160,000應付賬款減少40,000財務報告與分析2了解現(xiàn)金流量表a.$250,000b.$330,000c.$650,00問題S8-1498在20X8年財務報表中，Chela公司報告了銷售成本$499銷售成本$450,000-存貨減少(160,000)+應付賬款減少40,000＝支付給供應商的現(xiàn)金$330,000問題S8-14答案為B99銷售成本$450,000-存貨減少(160,000)+10020X4年12月31日，Bestow公司財務方面的一些綜合信息如下（單位：百萬美元）：

凈銷售額

$1,325 購買設備

$165應收賬款的增加額

87 存貨增加

70折舊和攤銷

140

支付的利息

35普通股的回購

140 繳納的稅款

63出售設備所獲得的收入(proceeds) 60 已銷貨成本

610應付賬款的減少額55根據(jù)上述提供的財務信息，采用直接法編制現(xiàn)金流量表，該公司20X4年12月31日的營運現(xiàn)金流(operatingcashflow)為：

a. $300,000,000。

b. $405,000,000。

c. $440,000,000。

d. $545,000,000。

財務報表分析1

現(xiàn)金流量分析

問題S8-15******10020X4年12月31日，Bestow公司財務方面的一些101凈銷售額CFO+ $1,325

購買設備CFI-$165應收賬款的增加額CFO-87存貨增加CFO-70折舊和攤銷不考慮140支付的利息CFO- 35普通股的回購CFF- 140 已交稅金CFO-63出售設備所獲得的收入CFI+ 60 已銷貨成本CFO-610應付賬款的減少額CFO- 55問題S8-15******解題思路：先分類（CFO/CFI/CFF）－再加減101凈銷售額CFO+ $1,325 問題S8-102答案為“b”

Step1:凈銷售額

$1,325-應收賬款的增加額

87

現(xiàn)金流入$1,238Step2:已銷貨成本

$(610)存貨的增加(70)應付賬款的減少額

(55)現(xiàn)金流出(735)Step3:

支付利息$(35)

已繳稅金