審計(jì)學(xué)-第七章-審計(jì)抽樣課件

第七章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)、選取和抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)第三節(jié)審計(jì)抽樣的應(yīng)用審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣

美國(guó)法爾莫公司審計(jì)案例

一、公司簡(jiǎn)介從孩提時(shí)代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒(méi)有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無(wú)法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷售商品。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣二、造假始末先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?huì)只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣

三、懲處這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣<注意>1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；2.審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用的。比如，審計(jì)抽樣通常不用于詢問(wèn)、觀察和分析程序；3.審計(jì)抽樣≠抽查。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣二、審計(jì)抽樣的種類

1.按抽樣決策依據(jù)不同2.按所了解總體特征不同變量抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序檢查多少項(xiàng)目抽樣抽樣種類運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模隨機(jī)選取代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序判斷選取代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目非統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較A.聯(lián)系

a.在執(zhí)行審計(jì)測(cè)試時(shí)，二者可結(jié)合使用

b.都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；

c.都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

d.只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。B.區(qū)別是否利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣因素使用統(tǒng)計(jì)抽樣使用非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)性質(zhì)對(duì)總體作結(jié)論測(cè)試部分業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)查找特定問(wèn)題對(duì)客觀性審計(jì)結(jié)論的需要非常需要主要證據(jù)一般需要主要證據(jù)審計(jì)人員素質(zhì)受過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣訓(xùn)練未受過(guò)抽樣訓(xùn)練業(yè)務(wù)數(shù)量很多很少定義審計(jì)步驟的可行性可較準(zhǔn)確定義不確定業(yè)務(wù)性質(zhì)相近，低錯(cuò)誤率不規(guī)則，高錯(cuò)誤率選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)考慮的因素審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣抽樣技術(shù)測(cè)試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額屬性抽樣和變量抽樣審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)、選取和結(jié)果評(píng)價(jià)一、樣本的設(shè)計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)

控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的證據(jù)，細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2.審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體越大，樣本量就越大。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣3.抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣4.可信賴程度

可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。

可信賴程度越高，樣本量越大。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣5.可容忍誤差可容忍誤差越小，樣本量越大。

控制測(cè)試的可容忍誤差[定性]，是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。

細(xì)節(jié)測(cè)試的可容忍誤差[定量]，是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出總體評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣6.預(yù)期總體誤差

如果存在預(yù)期誤差，選取較大的樣本量。7.分層

適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體

優(yōu)點(diǎn)：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，增大發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的概率，提高審計(jì)效率。

例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證級(jí)別金額構(gòu)成抽樣方法函證方法110000元以上100%函證積極函證21000~10000元使用隨機(jī)數(shù)表抽查30%積極函證31000元以下使用系統(tǒng)抽樣抽查10%消極函證審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性——總體變異性同向變動(dòng)影響樣本規(guī)模的因素審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣<例>在關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)中，不適宜抽樣審計(jì)的是（）

A.確認(rèn)賒銷是否均經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

B.確認(rèn)銷貨發(fā)票是否均附有發(fā)運(yùn)單副本

C.審查大額或異常的銷售業(yè)務(wù)

D.確認(rèn)銷貨發(fā)票副本上是否表明賬戶號(hào)碼審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣二、樣本的選取意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽”的問(wèn)題。是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。要點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)。以使樣本能夠代表總體。基本方法：主要包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和任意選樣等。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（一）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。步驟：1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。(對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào))2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。4、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣

例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編500~5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)來(lái)于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)；其次，確定第5列第1行位起點(diǎn)，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進(jìn)行。最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出20個(gè)數(shù)碼。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號(hào)行號(hào)隨機(jī)數(shù)審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（二）系統(tǒng)選樣公式：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模特點(diǎn)：使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。

<例>擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。

1.選樣間距＝2000÷200＝10（張）

2.隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為36、26、16、6，向上為56、66、76……。（三）任意選樣任意選樣，是指不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差控制測(cè)試樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模細(xì)節(jié)測(cè)試樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（三）形成審計(jì)結(jié)論1.控制測(cè)試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣A:估計(jì)的總體偏差率上限B:可容忍偏差率①A＜B可以接受②A≥B

不能接受，修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。③A低于但接近B考慮是否接受總體，擴(kuò)大測(cè)試范圍審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）

A：樣本偏差率B：可容忍偏差率①A大于B不能接受②A低于但接近B不能接受③A大大低于B可以接受④不大不小考慮是否接受，是否擴(kuò)大樣本規(guī)模審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣控制測(cè)試對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的影響（檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）控制測(cè)試的結(jié)果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模內(nèi)部控制有效性較高

較低較高較小內(nèi)部控制有效性較低較高較低較大審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1）統(tǒng)計(jì)抽樣

A：總體錯(cuò)報(bào)上限B：可容忍錯(cuò)報(bào)①A＜B不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受②A≥B存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）

A：調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)B：可容忍錯(cuò)報(bào)A大于BA低于但很接近B③A遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于B不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受④不大不小考慮能否接受，考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣第三節(jié)審計(jì)抽樣的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用（一）固定樣本量抽樣1．確定測(cè)試目標(biāo)。實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。2．界定誤差。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。3.定義審計(jì)對(duì)象總體。4．確定樣本選取方法。

審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣5.確定可信賴程度根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。6.確定可容忍誤差7.確定預(yù)期總體誤差8.確定樣本量9.抽取并審查樣本10.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。

審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（二）?！叱闃?/p>

1.含義：以預(yù)計(jì)總體誤差為零開始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣工作，注會(huì)先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就繼續(xù)擴(kuò)大樣本量審查直至得出結(jié)論。

2.優(yōu)點(diǎn)：可以避免固定樣本量法下可能出現(xiàn)的預(yù)期總體誤差過(guò)高，抽取樣本量過(guò)大、影響審計(jì)效率的問(wèn)題。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣組抽樣單元數(shù)量累計(jì)抽樣單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一步）提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平1505001~3425110112~343511522344512033不適用4四步?！叱闃佑?jì)劃表審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣

1.適用范圍：主要用于查找重大非法事件

2.步驟：直接將預(yù)計(jì)偏差率定為0①發(fā)現(xiàn)重大誤差（如欺詐）對(duì)總體全面檢查②未發(fā)現(xiàn)例外可得出結(jié)論

（在既定的誤差范圍內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差）審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用（一）均值估計(jì)抽樣

1.含義：均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2.步驟：①確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的正確性②界定誤差。將誤差界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差額審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣③確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位。審計(jì)對(duì)象總體是被審期間的3000個(gè)存貨明細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。④確定可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，求出可信賴程度系數(shù)。審計(jì)人員確定的可信賴程度為95%，查表求得可信賴程度系數(shù)為1.96。項(xiàng)目數(shù)字置信度90%95%99%置信系數(shù)1.651.962.58⑤確定可容忍誤差和預(yù)期總體誤差，并進(jìn)一部確定計(jì)劃的抽樣誤差。確定可容忍誤差為180000，隨機(jī)抽樣30戶予以審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為80000元，審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，180000-80000=100000元⑥確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較小的初始樣本量（約30個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差S，S=200元SD*=Σ(Xi-X)2NSD*代表標(biāo)準(zhǔn)差；Xi代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；X總體平均值；N代表總體容量。⑦確定是否分層審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣⑧確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：n’=Ur×S×NPn2不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算:n=n’1+n’Nn’表示放回抽樣的樣本量，n表示不放回抽樣的樣本量，N表示總體容量，Pn代表計(jì)劃的抽樣誤差，Ur代表可信賴程度系數(shù)。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣2n’=1.96×200×3000100000

138樣本量計(jì)算為：n=1381+1383000

132⑨選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨中選取132戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182元。⑩評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差P1,并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行比較。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣P1=Ur×S1n1×N×1-n1

N公式中，P1表示實(shí)際抽樣誤差，S1表示實(shí)際樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，n1代表樣本量。P1=1.96×182132×3000

×1-132300091073審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣若實(shí)際抽樣誤差>計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差；若實(shí)際抽樣誤差<計(jì)劃抽樣誤差，則可根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體。P1=91073<100000,則：被審總體的點(diǎn)估計(jì)值=樣本量×總體容量=5520×3000=16560000被審計(jì)總體的區(qū)間估計(jì)值=被審總體點(diǎn)估計(jì)值±實(shí)際抽樣誤差=16560000±91073可得出結(jié)論：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在元到元之間。審查客戶賬面余額是否在估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣

若客戶存貨賬面價(jià)值為16562000元，處于16468927~16651073之間，則其存貨賬面金額并無(wú)重大誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)金額16560000與16562000之間的差額視為審計(jì)差異，并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)予以考慮。

若客戶存貨賬面價(jià)值沒(méi)有處于16468927~16651073之間，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其存貨余額并加以調(diào)整。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（二）差額估計(jì)抽樣

1.含義：差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。

2.計(jì)算公式：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（三）比率估計(jì)抽樣

1.含義：比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

2.計(jì)算公式比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣

例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面價(jià)值總值為5,000,000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240,000，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為247,500元。

①比率估計(jì)抽樣比率=247,500÷240,000=1.03125估計(jì)的總體價(jià)值為：5,000,000×1.03125=5,156,250元

②差額估計(jì)抽樣求平均差額（247,500-240,000）÷200=37.50估計(jì)總體差額：37.50×4000=150,000元估計(jì)總體價(jià)值：5,000,000+150,000=5,150,000元審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣（四）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS選樣）

1.含義：以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。審計(jì)學(xué)——第七章-審計(jì)抽樣PPS抽樣的運(yùn)用舉例說(shuō)明如下：設(shè)被查總體10張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表7-8所示。假設(shè)采用PPS選樣擬從中抽取4張樣本，基本步驟如下：

1．計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表7-8所示；

2．根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取不大于累計(jì)金額總數(shù)的隨機(jī)數(shù)。設(shè)從隨機(jī)數(shù)表中抽取的不大于6,820的4個(gè)數(shù)分別為474、3,942、5,483和1,041；

3．將隨機(jī)數(shù)由小到大排列，即為474、1,041、3,942和5,483；

4．找出包含被抽取的隨機(jī)數(shù)最小的累計(jì)金額數(shù)，與此相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，即為邏輯單元。從表7-8中可見(jiàn)，4個(gè)隨機(jī)數(shù)分別包含于與第1