2022年中級會計師《會計實務(wù)》考點：借款費用

2022中級會計師《會計實務(wù)》考點：借款費用

借款費用資本化金額確實定

一、借款利息資本化金額確實定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照以下方

法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費

用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資（流動資產(chǎn)）取得的投資收益后的

金額確定。

（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門

借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

在進(jìn)行賬務(wù)處理的時候，先看專門借款；然后看一般借款（一般借款被占用了才看）：

i.專門借款：在資本化期間（陰影局部），

①實際利息費用，陰影局部的，對應(yīng)的是“在建工程"，空白局部的，對應(yīng)的是財務(wù)費用；

②閑余資金的利息收入，陰影局部，對應(yīng)的是“在建工程"，空白局部的，對應(yīng)的是財務(wù)費用。

專門借款是兩條線分開走：一個是利息支出，一個是利息收入，陰影局部都對應(yīng)資本化，空白局部都對

應(yīng)財務(wù)費用。

2.一般借款：在資本化期間，必須被占用，超過專門借款的局部占用了一般借款，累計支出超過專門借

款局部的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)X資本化率。一般借款不談利息收入，利息收入都沖減財務(wù)費用。

有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額二累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借

款資本化率

①所占用i般借款的資本化率:所占用一般借款加權(quán)平均利率;利息?本金

=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（時間是權(quán)數(shù)）

③所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡所占用每筆一般借款本金x每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)?

當(dāng)期天數(shù)

②累計支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=￡所占用的資產(chǎn)支出x陰影局部的時間+當(dāng)期天

①@要對應(yīng)，即年對年、月對月、季度對季度、半年對半年，這里的年、月、季度、半年指的是資本化

計算的時間，即題目要求是按年資本化還是按半年資本化；如果是按年資本化，那么③中的分母就是360天,

②中的分畝是資本化期間360天，分子是360天中陰影局部的天數(shù)。對于一般借款，除了資本化金額要計入

“在建工程〃，其他的都走“財務(wù)費用〃。

（三）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)

整每期利息金額（按面值、票面利率計算）。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)

期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

解題思路：

第一步，先找到四個時間點，按照資本化期間（按年還是按半年資本化一次）分段標(biāo)出陰影局部和空白部

分，無論是專門借款還是一般借款，陰影局部才談資本化問題。專門借款與一般借款分別考慮，會計分錄也

分開做。

第二步，先做專門借款，專門借款要分兩局部做，一個是利息支出（利息費用），一個是閑余資金的利息

收入（投資收益），利息支出和利息收入分別寫分錄，陰影局部的都對應(yīng)“在建工程"，空白局部的都對應(yīng)“財

務(wù)費用"；（利息收入是難點，要確定陰影局部的閑了幾個月）

第三步，做一般借款的，資本化金額求出來計入“在建工程"，剩下的都是“財務(wù)費用”。（注意利息

資本化金額計算的時間，即公式中的分母里面的“當(dāng)期天數(shù)”。）"當(dāng)期天數(shù)"（月數(shù)）指的是所占用當(dāng)期的

自然天數(shù)，不局限于允許資本化期間所占用的天數(shù)（月數(shù)）；“當(dāng)期天數(shù)”取決于企業(yè)利息資本化計算的時間，

與資本化期間、資產(chǎn)支出時間都無關(guān)，如果利息資本化計算的時間是按季度計算，那么資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、

一般借款的資本化率都按季計算，“當(dāng)期天數(shù)”=90天。

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)：

當(dāng)期天數(shù)）

在計算資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時：“每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)"（或月數(shù)）是指在允許資本化的期

間所占用的天數(shù)（或月數(shù)），即陰影局部的天數(shù)（或月數(shù)）。

二、借款輔助費用資本化金額確實定

了解，只和資本化停止的時間點有關(guān)，停止前的資本化，停止后的費用化（不具有操作性）

三、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)

的本錢。

在允許資本化期間發(fā)生的因外幣專匚借款而發(fā)生的匯兌差額予以資本化，即因外幣專門借款而發(fā)生的匯

兌差額的資本化與所有時點都有關(guān)（開始、暫停、恢復(fù)、停止），但與累計支出加權(quán)平均數(shù)無關(guān)。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。il算資

本化金額時借款利息和溢折價攤銷、輔助費用可以聯(lián)系起來（利息調(diào)整對名義利息的調(diào)整，實質(zhì)為按實際利

率法計算利息資本化的金額，聯(lián)系教材例題10-5,見教材179頁），以上兩項與所有的時點（開始、暫停、

恢復(fù)和停止）相關(guān)，如果是一般借款還必須與超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤矽卜幣借款而發(fā)生

的匯兌差額必須滿足資本化的所有時點要求（開始、暫停、恢復(fù)和停止），但K需與支出掛鉤，在資本化期間

內(nèi)發(fā)生的外幣借款匯兌差額可全額資本化。

【例14-20］重點

MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下:

(1)20X7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為12%,每年1月1日付息。

(2)除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司20X6年12月1日借入的長期借款6000萬元，期

限為5年，年利率為8%,每年12月1日付息。

(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20X7年4月1日才開始開工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。

工程建設(shè)期間的支出情況如下：

20X7年6月1日：1000萬元

20X7年7月1日：3000萬元

20X8年1月1日：1000萬元

20X8年4月1日：500萬元;

20X8年7月1日：500萬元；

工程于20X8年9月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施二質(zhì)量為題工程于20X7年9月

1日一12月31日停工4個月。

(4)專門借款中未支出局部全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30

天計算。

解析：

第一步：要確定利息資本化的四個時點：開始資本化時點為2022年4月1日、暫停資本化時為2022

年9月1日、恢復(fù)資本化的時點為2022年1月1日、停止資本化的時點為2022年9月30日。

總體思路：專門借款與一般借款分別考慮，會計分錄也分開做。

(-)2022年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理：

開始暫停恢復(fù)

2022年(這個圖要按資本化計算的時間畫，如果按年資本化，一年畫一段，如果按半年資本化，每半年

畫一段)

1月1日4月1日9月1日12月31日

第二步：先做專門借款，利息支出和利息收入分別考慮。

(1)專門借款的利息支出情況

2022年專門借款發(fā)生的利息金額二5000X12臟600萬元

開始資本化時點為2022年4月1日至?xí)和ＹY本化時點為2022年9月1日的利息應(yīng)資本化，陰影局部的

月數(shù)為5,陰影局部的利息金額為：600/12X5=250萬元。

借：財務(wù)雇用(倒擠)350

600

在建工程

貸：應(yīng)付利息

(2)專門借款的利息收入情況

閑余資金的利息是難點，①1月、2月、3月，閑了3個月，屬于空白局部，借：銀行存款

開始資本化時點2022年4月1日至?xí)和ＹY本化時點2022年9月1日的利息收入沖減在建工程；非資本

化期間的利息收入沖減財務(wù)費用。

5000X0.5%

X3,貸：財務(wù)費用;②4月1日開工開始資本化，動用了2000萬元，閑余3000萬元，閑了2個月，屬于陰

影局部的，那么：借：銀行存款3000X0.5%X2,貸：在建工程;③6月1日支出3000萬元，閑余2000

萬元，閑了1個月，是陰影局部的，那么借：銀行存款2000X0.5%XI,貸：在建工程；------定注意

細(xì)節(jié).

2022年專門借款轉(zhuǎn)存銀行取得的利息收入為:5000X0.5%X3+3000X0.5%X2+2000X0.5%X1=115

萬元

非資本化期間的利息收入為：5000X0.5%X3=75萬元

會計分錄為：

借：應(yīng)收利息(或銀行存款)115

貸：財務(wù)費用75

在建工程40

(3)將以上兩筆分錄合并即為教材分錄：

借：財務(wù)費用275(350-75)

在建工程210(250-40)

應(yīng)收利息(或銀行存款)115

貸：應(yīng)付利息600

第三步：一般借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理

2022年一般借款發(fā)生的利息金額=6C00X8好480萬元

占用一般借款的時間為2022年7月1日，占用金額為2000+1000+3000-5000=1000萬元。利息資本化期

間：開始資本化時點為2022年4月1日至?xí)和ＹY本化時點為2022年9月1日

一般借款在利息資本化期間占用的月數(shù)為2個月(7月、8月)。所以2022年一般借款資金的資產(chǎn)支出加

權(quán)平均數(shù)=1000X2/12=166.67萬元。

解析：在計算累計資產(chǎn)支出超過專匚借款同部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時，“每筆資產(chǎn)支出當(dāng)期所占用的

天數(shù)"（或月數(shù)）是指在允許資本化的期間所占用的天數(shù)（或月數(shù)）。

2022年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67X8%=13.33萬元，會計分錄:

借：財務(wù)費用（倒計的）466.67

6

在建工程（計算的）13.33

貸：應(yīng)付利息480

【說明】只有一筆一般借款時，所占用一般借款的資本化率即為該筆一般借款的利息率。

（二）2022年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理：

停止資本化

2022年

1月1日9月30日12月31日

1、專門借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及賬務(wù)處理

2022年專門借款發(fā)生的利息金額=5C00X12%=600萬元

2022年1月1日至停止資本化時點2022年9月30日的利息應(yīng)資本化，利息金額為：600/12X9=450

萬元.會計分錄為：

借：財務(wù)費用150

在建工程450

貸：應(yīng)付利息60