應(yīng)收款項(xiàng)培訓(xùn)教材(PPT 72頁).ppt

1、本章分五節(jié)： 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 預(yù)付賬款 第四節(jié) 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 第五節(jié) 其他應(yīng)收款 第六節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值和壞賬準(zhǔn)備,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),3.1應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的內(nèi)容（因銷售活動形成的債權(quán)） 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,應(yīng)收賬款的入賬價值,商品的價款,增值稅的銷項(xiàng)稅額,代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi),【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運(yùn)雜

2、費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60(1+17%)+2=72.2(萬元),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算 商業(yè)折扣 又稱為折扣銷售：指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。 現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣 、購貨折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 銷售退回 銷售折讓：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應(yīng)按總價確認(rèn)，但應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的

3、凈額。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),舉例 ： 1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 例：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時： 借：銀行存款 59 500 貸：應(yīng)收賬款 59 500,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100 0

4、00元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 110 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300 銀行存款 5 000 收到貨款時： 借：銀行存款 110 300 貸：應(yīng)收賬款 110 300,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算。現(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。 注：1、收入是扣除商業(yè)折扣，但未扣除現(xiàn)金折扣。 2、現(xiàn)金折扣

5、實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),A、處理方法 總價法：不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財務(wù)費(fèi)用”借方。 凈價法：銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費(fèi)用”貸方。 B、 總價法與凈價法的評價,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),例：甲企業(yè)于2004年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200 000元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。 要求：分

6、別按總價法與凈價法進(jìn)行會計(jì)處理。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),【單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計(jì)算，其不含增值稅的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價款為( )元。 A.20 638.80 B.21 060 C.22 932 D.23 400 【答案】A 【解析】實(shí)際收

7、到的價款=(20000-2000010%)(1+17%)-(20000-2000010%)(1+17%)2%=20638.80(元)。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款入賬價值的影響,商業(yè)折扣,銷售時，已發(fā)生,入賬時，不考慮現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣,銷售時，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的,總價法,應(yīng)收入賬時，直接扣除,實(shí)際發(fā)生時，計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用,4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。 例：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質(zhì)量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3 000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做下列折讓的會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓

8、 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 貸：應(yīng)收賬款A(yù)B公司 3 510,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款核算小結(jié),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理 （一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款 定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款。 特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理 （一）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款 定義：應(yīng)收賬款持有者以全部應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款。 特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，企業(yè)用收回的應(yīng)收賬款歸還借款。 賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：短

9、期借款 在這種抵押方式下，由于未指定質(zhì)押的應(yīng)收賬款，因而對充當(dāng)質(zhì)押的全部應(yīng)收賬款無須做專門的會計(jì)處理，只在報表附注中披露即可。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理 （二）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)不得向企業(yè)行使追索權(quán)。 特征：企業(yè)將應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬，轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。 賬務(wù)處理： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓等） 壞賬準(zhǔn)備（按售出債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備） 財務(wù)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)） 營業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)外

10、收入應(yīng)收債權(quán)融資收益,【例3-6】,（1）6月1日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 260 000 其他應(yīng)收款 23 400 營業(yè)外支出應(yīng)收債權(quán)融資損失 66 600 貸：應(yīng)收賬款B公司 350 000,實(shí)收價款26萬元,應(yīng)收賬款35萬元 （其中：預(yù)計(jì)銷售退回2.34萬元 凈值：32.66萬元,差額（損失）：6.66萬元,【例3-6】,（2）8月1日收到退回的商品 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 23 400 借：庫存商品 13 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 13 000,【例3-7】,（1）1月1日出售應(yīng)收賬款 借：銀行存款 736 000

11、 其他應(yīng)收款 40 000 財務(wù)費(fèi)用 24 000 壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：應(yīng)收賬款C公司 800 000 營業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益 4 000,實(shí)收價款73.6萬元 支付手續(xù)費(fèi)：803%=2.4萬元,應(yīng)收賬款80-0.4=79.6萬元 （其中：預(yù)留款805%=4萬元） 凈值：75.6萬元,差額（利得）：0.4萬元,【例3-7】,（2）2月1日，銀行實(shí)際收到貨款770 000元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣6 600元、銷售折讓和銷售退回23 400元（含增值稅，增值稅率17%，對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票），現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項(xiàng)稅額的規(guī)定。 借：財務(wù)費(fèi)用 6 600 主營業(yè)務(wù)收入 20 0

12、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他應(yīng)收款 30 000 （3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款 10 000,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收賬款融資的賬務(wù)處理 （三）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 定義：企業(yè)將特定應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，已取得現(xiàn)金，當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回時，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向企業(yè)行使追索權(quán)。 特征：企業(yè)保留與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險與報酬。 賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的處理原則進(jìn)行會計(jì)處理。,3.2應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的概念： 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它是交易雙方以商品購銷

13、業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。 應(yīng)收票據(jù)的分類： 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 設(shè)置總賬科目“應(yīng)收票據(jù)”，核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動及期末結(jié)存情況。按付款單位開設(shè)明細(xì)賬戶。還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 （1）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理； （2）帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息的賬務(wù)處理； （3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 （4）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),（一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù)公司（商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處

14、理 企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，計(jì)提票據(jù)利息，所計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用； 帶息票據(jù)計(jì)息的公式： 票據(jù)利息=票據(jù)票面金額票面利率期限,應(yīng)收票據(jù)的到期時間 票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計(jì)算。 如果是按月計(jì)算的，到期日和出票日為同一個日子。 例如， 7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。 如果是按日計(jì)算的，應(yīng)該是按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。同時，出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。 例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),問題1：2010年9

15、月13日出票的應(yīng)收票據(jù) 出票后一個月 到期，到期日是哪一天？ 問題2：9月13日出票的應(yīng)收票據(jù)，出票后150天到期，到 期日是哪一天？【算頭不算尾或者算尾不算頭】,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),【例3-11】,（1）2011年9月30日，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000 （2）2011年12月31日，計(jì)提利息： 468 0006%312=7 020（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 7 020 貸：財務(wù)費(fèi)用 7 020 （3）2012年3月31日，票據(jù)到期： 借：銀行存款 482 040 貸：應(yīng)收票據(jù) 475 020（468 000+

16、7 020） 財務(wù)費(fèi)用 7 020,（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 本質(zhì)上是將應(yīng)收票據(jù)的未來收取現(xiàn)金的權(quán)利轉(zhuǎn)移給銀行 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額(即貼現(xiàn)所得金額) =票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價值的差額計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率,銀行持有票據(jù)的時間,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),某公司2008年7月1日取得一張面值為100 000元、利率為12%的3個月到期的應(yīng)收票據(jù)。8月1日，即在票據(jù)到期前2個月，該公司將該票據(jù)

17、向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。 貼現(xiàn)息=100 000（1+12%3/12）15%2/12 =103 000 15%2/12 =2 575(元) 貼現(xiàn)凈額=103 000-2 575=100 425（元）,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)日數(shù) 其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入 貼現(xiàn)所得=到期值貼現(xiàn)利息 第四步：編制會計(jì)分錄,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),【例3-12】,（1）4月29日，銷售： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)

18、-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 （2）6月1日，貼現(xiàn)： 票據(jù)到期值=117 000元 貼現(xiàn)息=117 00012%212=2 340（元） 貼現(xiàn)凈值=117 0002 340=114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,【例3-13】,6月1日貼現(xiàn)： 票據(jù)到期值=10 000+10 0008%2=10 400（元） 貼現(xiàn)息=10 40012%512=520（元） 貼現(xiàn)凈值=10 400520=9 880（元） 借：銀行存款 9 880 財務(wù)費(fèi)用 120（520400） 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,【例3-13】,10月1日貼現(xiàn)：

19、 票據(jù)到期值=10 000+10 0008%612=10 400（元） 貼現(xiàn)息=10 40012%112=104（元） 貼現(xiàn)凈值=10 400104=10 296（元） 貼現(xiàn)前應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=10000+100008%212 =10 133.33（元） 借：銀行存款 10 296 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 133.33 財務(wù)費(fèi)用 162.67 （104-10 0008%412）,借：應(yīng)收票據(jù) 266.67 貸：財務(wù)費(fèi)用 266.67,借：銀行存款 10 296 財務(wù)費(fèi)用 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 10400,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)： 帶息票據(jù)貼現(xiàn)： 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 借：銀行

20、存款（貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-未計(jì)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值+已計(jì)利息） 財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-未計(jì)利息） 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人銀行存款賬戶不足支付，銀行退票，并從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃出： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（票據(jù)到期值） 銀行退票，銀行將該筆款項(xiàng)作為逾期貸款: 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款（票據(jù)到期值）,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),甲企業(yè)于4月1日將其3月1日取得，面值為10 000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。 （1）計(jì)算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 貼

21、現(xiàn)息=10 15048%/125=203（元） 貼現(xiàn)值=10150-203=9 947（元） （2）會計(jì)分錄 借：銀行存款 9 947 財務(wù)費(fèi)用 53 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),甲企業(yè)于7月1日將其3月1日取得，面值為10 000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。 （1）計(jì)算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 貼現(xiàn)息=10 1504.8%/122=81.2（元） 貼現(xiàn)值=10150-81.2=10 068.8（元） 賬面余額=10 000（1+3%/124）=10 100（元） （2）會計(jì)分錄 借：銀行存

22、款 10 068.8 財務(wù)費(fèi)用 31.2（81.2-10 0003%122） 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 100,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 2.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時： 借：原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（差價） 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價值） 銀行存款（差價）,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),（四）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理 1.票據(jù)到期，收回款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2.付款人無力支付票款，收到銀行的退票 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),3.3預(yù)付賬款 預(yù)付賬款的概念 1、含義 2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)： （1

23、）相同點(diǎn)都代表的是企業(yè)的債權(quán)。 （2）不同點(diǎn) 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 （1）預(yù)付 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：銀行存款 （2）收到所購物資 借：材料采購/在途物資/原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 如果退回多付的款項(xiàng)，作相反的賬務(wù)處理。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng), 預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。 補(bǔ)充： “預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報金額=“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)按新準(zhǔn)則規(guī)定

24、計(jì)提的預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備余額 總之，各類會計(jì)制度雖然都規(guī)定上述幾個債權(quán)、債務(wù)科目可以作為雙重科目使用，但編制資產(chǎn)負(fù)債表時，則必須按照應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付的實(shí)際內(nèi)容和金額填報，不得按照混用抵銷后的余額填報。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2012年9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款4 000元。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5 000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),9月10日，預(yù)付購貨款時： 借：預(yù)付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000 9月25日，收到所購商品時： 借：庫存商品 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（

25、進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：預(yù)付賬款 5 850 10月23日，補(bǔ)付購貨款時： 借：預(yù)付賬款 1 850 貸：銀行存款 1 850,3.5其他應(yīng)收款（非購銷活動中發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)） 其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。 備用金的核算 差旅費(fèi)預(yù)支原則：前賬不清，后賬不來 注意：定額備用金制度，撥付、取消或增加備用金定額時通過“其他應(yīng)收款”科目核算，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)不通過此科目核算。,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),3.6應(yīng)收款項(xiàng)減值和壞賬準(zhǔn)備 金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 提問：預(yù)付賬款是否為金融

26、資產(chǎn)？固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)呢？,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),減值的判斷 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 減值的測試 單獨(dú)測試和組合測試 注意：單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組合減值測試。 減值的賬務(wù)處理 賬戶：壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),壞賬準(zhǔn)備核算方法直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 1.直接轉(zhuǎn)銷法 在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時，按實(shí)際損失確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。,【3-20】,（1）客戶破產(chǎn)，確認(rèn)壞賬 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款B公司

27、 20 000 （2）經(jīng)追索，收回部分已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收帳款B公司 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 10 000,直接轉(zhuǎn)銷法,優(yōu)點(diǎn)： 賬務(wù)處理簡單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,缺點(diǎn)： 忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價值,備抵法,壞賬準(zhǔn)備核算方法直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 2.備抵法 按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相

28、應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 （1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則； （2）資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值，使其接近于未來實(shí)際可以收回的金額，從而使報表閱讀者能更真實(shí)地了解企業(yè)的財務(wù)狀況； （3）消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法：,應(yīng)收賬款余額百分比法,幾點(diǎn)說明 此法認(rèn)為：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。 會計(jì)期末： 要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額提取； 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其

29、賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用地配比問題。,賬齡分析法,幾點(diǎn)說明 實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。 賬齡分析法認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 會計(jì)期末同前，也要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。,銷貨（賒銷）百分比法和個別認(rèn)定法,賒銷百分比法以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。 賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額（賒銷收入銷售折讓與退回），它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時期數(shù)，

30、即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。 個別認(rèn)定法根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),壞賬準(zhǔn)備相關(guān)會計(jì)處理 （1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額估計(jì)比例“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷（相反分錄）,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款期末余額100萬元，估計(jì)10%可能不能收回,應(yīng)計(jì)提=10010%-0=10（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10,“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額3萬元,應(yīng)計(jì)提=10010%-3=7（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 7

31、 貸：壞賬準(zhǔn)備 7,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),“壞賬準(zhǔn)備”借方余額1萬元,“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬元,應(yīng)計(jì)提=10010%+1=11（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 11 貸：壞賬準(zhǔn)備 11,應(yīng)計(jì)提=10010%-12=-2（萬元）,借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),壞賬準(zhǔn)備相關(guān)會計(jì)處理 （2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷 （3）已確認(rèn)的壞賬又收回,借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款,借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備,借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款余額百分比法,甲企業(yè)2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500 000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2001年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為60

32、0 000元，2002年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20 000元，2002年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550 000元，2003年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15 000元，2003年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700 000元。 要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄。,應(yīng)收賬款余額百分比法,2000年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=503%=1.5（萬元） 期初壞賬準(zhǔn)備余額為0 本期計(jì)提額=1.50=1.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 2001年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=603%=1.8（萬元） 計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5（萬元） 本期計(jì)提額=1.81.5 =0.3萬元（補(bǔ)提） 借：資產(chǎn)減值損失 0.

33、3 貸：壞賬準(zhǔn)備 0. 3 2002年4月發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2,應(yīng)收賬款余額百分比法,2002年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=553%=1.65（萬元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.82=0.2（萬元） 本期計(jì)提額=1.65（0.2）=1.85（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1.85 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.85 2003年5月壞賬收回時： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1.5 2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=703%=2.1（萬元） 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15（萬元） 本期計(jì)提額=2.13.15=1.05

34、（沖回） 借：壞賬準(zhǔn)備 1.05 貸：資產(chǎn)減值損失 1.05,賬齡分析法,2007年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表： 單位：元,假設(shè)甲公司2007年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100元，計(jì)算出2007年乙公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2007年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。,賬齡分析法,2007年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2007年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100=700（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 2007年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700800（元）即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計(jì)壞賬損失。,銷貨百分比法,甲企業(yè)2003年

35、度賒銷金額為900 000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為5%。 2003年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900 0005% =45 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 45 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45 000 若2004年度賒銷金額為1 000 000元，則當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=1 000 0005% =50 000元 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000,隨堂練習(xí)題,1某企業(yè)于2009年7月2日將一張帶息應(yīng)收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1 000 000元，2009年6月30日已計(jì)利息1 000元，尚未計(jì)提利息1 200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)計(jì)入財務(wù)費(fèi)用的金額為 (D) A2 200元 B1 200元 C2 300元 D300元 解：900-1200=-300 2某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。2009年初，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；2010年發(fā)生壞賬3萬元，收回以前年度已注銷的壞賬1萬元。若2010年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，則當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 (C) A4萬元 B3萬元 C1萬元 D0