經(jīng)濟(jì)調(diào)控稅收政策論文

1、經(jīng)濟(jì)調(diào)控稅收政策論文摘要：我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已進(jìn)入新一輪的快速增長期，經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在動力正在加強(qiáng)。積極財政政策轉(zhuǎn)型的條件已基本具備，應(yīng)采取漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)型方式，對財政政策的調(diào)控目標(biāo)、調(diào)控方式、調(diào)控手段和方法組合上進(jìn)行適時調(diào)整。與當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，采取以結(jié)構(gòu)性減稅為主的新一輪稅制改革，以稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整。尤其是針對嚴(yán)峻的就業(yè)問題，應(yīng)制定、完善稅收政策以促進(jìn)就業(yè)。 一、積極財政政策轉(zhuǎn)型與新一輪稅制改革的政策取向 （一）對我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的分析判斷 據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，我國經(jīng)濟(jì)在2002年已基本走出低谷的基礎(chǔ)上，2003年已進(jìn)入了一個快速增長期，2004年前三季度繼續(xù)保持了較

2、快增長的勢頭。拉動經(jīng)濟(jì)快速增長的“三架馬車”投資、消費(fèi)和進(jìn)出口都保持了良好的增長態(tài)勢，特別是固定資產(chǎn)投資成為經(jīng)濟(jì)增長的最主要推動力。同時，物價溫和上漲，貨幣供給充足，國民經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走出了通貨緊縮的陰影。 有人據(jù)此認(rèn)為，從高的GDP增長率、高的投資率和物價上漲這幾個經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)來看，經(jīng)過這幾年以增發(fā)國債擴(kuò)大投資為主要特征的積極財政政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了過熱的問題，并有引發(fā)新一輪通貨膨脹的可能。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，減稅政策不符合反經(jīng)濟(jì)周期調(diào)節(jié)的基本原則，再實(shí)施減稅政策就是給現(xiàn)在過熱的國民經(jīng)濟(jì)“火上添油”，結(jié)果助長了通貨膨脹。 直觀上看，所謂的經(jīng)濟(jì)過熱，其判斷標(biāo)準(zhǔn)主要有三個：（1）較快的經(jīng)濟(jì)

3、增長速度。2003年我國GDP增長了9.3%，是1997年以來增長最快的年份；2004年前三季度GDP同比增長9.5%，比去年同期提高0.6個百分點(diǎn)。（2）較快的固定資產(chǎn)投資增長速度。我國全社會固定資產(chǎn)投資增長率從2003年的26.7%提高到了2004年第1季度的43%和1-3季度的29.9%，個別部門投資增長率甚至達(dá)到或超過了100%，如今年第1季度，鋼鐵、水泥行業(yè)投資同比分別增長了107.2%和101.4%，其他如電解鋁、煤炭、房地產(chǎn)和汽車等的投資增長率也居高不下。（3）較高的CPI漲幅。2003年1-12月累計平均，我國CPI比2002年同期上漲1.2%。2004年1-9月份，除2月份和

4、9月份外CPI同比漲幅逐月走高，各月同比分別上漲了3.2%、2.1%、3.0%、3.8%、4.4%、5%、5.3%、5.3%和5.2%，呈較明顯的V字型變動態(tài)勢。1-8月份同比累計上漲4.0%，是自1997年以來漲幅最高的。 但我們認(rèn)為，至少有以下幾條理由說明經(jīng)濟(jì)并未整體過熱：第一，從經(jīng)濟(jì)周期的視角看，當(dāng)前GDP增長速度還遠(yuǎn)未達(dá)到過熱的水平。我們只要考察上一個經(jīng)濟(jì)周期（按谷谷方法劃分）中歷年的GDP增長速度，就會發(fā)現(xiàn)從1990年到1998年9年中只有3年低于9.1%。也就是說，2003年GDP增長速度雖為7年來最快，但還不及上一個經(jīng)濟(jì)周期的平均水平。第二，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)來看，高投資率有一

5、定的合理性。我國目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)顯出了重工業(yè)化的特征，而這需要高投資來支撐；基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施的建設(shè)既是投資需求又是最終需求，計入房地產(chǎn)投資的絕大部分也是最終需求，所以目前投資需求高于消費(fèi)需求。第三，現(xiàn)在國內(nèi)各種商品庫存并不是短缺到能使價格上升過高的程度，而且國際市場對于中國經(jīng)濟(jì)資源的影響也越來越大，現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)仍處于通貨緊縮的狀態(tài)，中國物價也相應(yīng)會受到一定影響。因此，中國經(jīng)濟(jì)沒有出現(xiàn)通貨膨脹的基礎(chǔ)。 我國經(jīng)濟(jì)存在的局部過熱現(xiàn)象，可以歸結(jié)為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)性失衡的問題，或者說是一種結(jié)構(gòu)性過熱現(xiàn)象。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)性失衡主要表現(xiàn)為： （1）產(chǎn)業(yè)投資增長不均衡。2004年1

6、-7月份，我國第一產(chǎn)業(yè)投資277億元，同比增長15%，；第二產(chǎn)業(yè)投資10851億元，增長42.5%；第三產(chǎn)業(yè)投資15987億元，增長24.6%。 （2）行業(yè)發(fā)展冷熱不均。鋼鐵、水泥、電解鋁、房地產(chǎn)、汽車等行業(yè)過熱，而其他行業(yè)則相對較冷。據(jù)國家發(fā)改委有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，目前在建的鋼鐵項(xiàng)目全部建成后，到2005年年底全國至少將形成3.3億噸鋼的生產(chǎn)能力，而鋼需求量預(yù)計2010年才能達(dá)到3.3億噸，鋼鐵工業(yè)投資已超前5年。到2003年，我國水泥總產(chǎn)量已達(dá)到8.13億噸，占全世界總產(chǎn)量的1/3以上。目前，我國電解鋁在建能力有310萬噸，2005年產(chǎn)能預(yù)計達(dá)到1000萬噸以上，超過市場預(yù)計需求近1倍。 （3

7、）即使在投資過熱的行業(yè)中，也存在不同程度的結(jié)構(gòu)性失衡問題。如，我國鋼鐵工業(yè)發(fā)展中存在的結(jié)構(gòu)性失衡現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：第一，嚴(yán)重的低水平重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象。據(jù)初步統(tǒng)計,2003年我國新建成煉鐵高爐81座,能力約3542萬噸,其中1000立方米以上的高爐只有6座,能力1000萬噸,占28%；新建煉鋼爐60座,能力3475萬噸,其中100噸以上的轉(zhuǎn)爐只有8座,能力940萬噸,占27%。第二，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)分析，我國鋼材品種結(jié)構(gòu)中，普通型線材、中厚板、窄帶鋼等一般檔次產(chǎn)品占鋼材總產(chǎn)量的70%以上，生產(chǎn)能力過剩；而高檔次的鋼材品種，還需要大量進(jìn)口。據(jù)統(tǒng)計，2003年全年進(jìn)口鋼材3717萬噸中，90%是附加值高

8、的板材產(chǎn)品，占到國內(nèi)市場消費(fèi)量的35%70%。但現(xiàn)在我國鋼鐵企業(yè)，特別是民營鋼鐵企業(yè)擴(kuò)建、新建的鋼材品種，大多是棒線材和熱軋窄帶鋼，大部分屬于低水平擴(kuò)張的范疇。再如，我國水泥行業(yè)也存在嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性問題。根據(jù)中國水泥協(xié)會的數(shù)據(jù)，2003年中國水泥企業(yè)的平均日產(chǎn)規(guī)模是16.8萬噸；全國最大的安徽海螺集團(tuán)達(dá)到4000多萬噸，這也是全國唯一超千萬噸的大型水泥企業(yè)；百萬噸以上的水泥企業(yè)也不過幾十家。此外，水泥行業(yè)存在的結(jié)構(gòu)性矛盾還體現(xiàn)在技術(shù)差異上，代表水泥發(fā)展方向的新型干法水泥比重很小，90%以上是工藝落后的立窯水泥。所以說，即使是過熱的鋼鐵、水泥等行業(yè)也存在嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性問題，并不是全行業(yè)過熱。 （二）

9、積極財政政策轉(zhuǎn)型的基本思路 自1998年我國開始實(shí)行積極財政政策以來，至今已有6個年頭。積極財政政策的實(shí)施，對拉動經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，從1998年至2002年，我國積極財政政策年均拉動經(jīng)濟(jì)增長分別為1.5、2.0、1.7、1.8和2.0個百分點(diǎn)。但是，以擴(kuò)大國債投資規(guī)模為特征的擴(kuò)張性財政政策不可能、也不應(yīng)該長期實(shí)行下去，在經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)之后，就應(yīng)適時轉(zhuǎn)型。 從前文分析可知，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已進(jìn)入新一輪的快速增長期，經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在動力已然形成，并正在加強(qiáng)。因此，積極財政政策轉(zhuǎn)型的條件已基本具備，但是鑒于我國經(jīng)濟(jì)中尚存在的問題和國內(nèi)外的歷史經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)采取漸

10、進(jìn)式的轉(zhuǎn)型方式，對財政政策的調(diào)控目標(biāo)、調(diào)控方式、調(diào)控手段和方法組合上進(jìn)行適時調(diào)整。 1.調(diào)整財政政策的調(diào)控目標(biāo)：由刺激經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)向增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題。我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，消費(fèi)需求不足仍然是一個突出問題。而消費(fèi)需求不足的深層次癥結(jié)，就在于就業(yè)問題和“三農(nóng)”問題。增加就業(yè)，有利于提高城鎮(zhèn)低收入群體的收入水平，有利于縮小居民收入差距，提高社會消費(fèi)傾向；而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、農(nóng)民收入的增加和農(nóng)村市場的真正啟動，將是我國消費(fèi)需求增長的根本保證。把增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題列為財政政策乃至整個宏觀調(diào)控政策的重要目標(biāo)，不僅可以解決需求不足問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還便于將當(dāng)前的財政政策與今后長期的財政政

11、策及發(fā)展戰(zhàn)略很好地銜接起來。 2.調(diào)整財政政策的調(diào)控方式：由需求管理轉(zhuǎn)向需求管理與供給管理并重。我國現(xiàn)行的積極財政政策是典型的凱恩斯主義需求管理政策，其政策措施的核心和主要內(nèi)容都是圍繞著刺激需求展開的。但就當(dāng)前我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，既有消費(fèi)需求不旺的問題，又存在供給結(jié)構(gòu)不合理的問題。我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和城鄉(xiāng)“二元”經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)極不合理，供給狀況不能適應(yīng)不同階層、不同收入水平消費(fèi)者的需求。而且隨著人們收入水平和有效需求水平的不斷提高，供給可能發(fā)展成為矛盾的主要方面，調(diào)整供給將顯得越來越重要。從西方發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，長期實(shí)行通過擴(kuò)大財政赤字、增發(fā)國債來刺激需求而得政策，必然會帶來經(jīng)濟(jì)“滯脹”

12、的惡果。因此，進(jìn)入新世紀(jì)以來，西方國家普遍采用兼顧需求管理與供給管理、而以供給管理為主的財政政策。這一經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。 3.調(diào)整財政政策的調(diào)控手段：由主要使用以國債投資為主的財政支出手段轉(zhuǎn)向財政支出與稅收手段的并用。一般來說，擴(kuò)張性的財政政策主要采用擴(kuò)大財政支出和減稅兩種政策手段。而我國一直采用單一的以國債投資為主的財政支出手段，盡管在稅收等方面也采取了一些措施，但相對國債投資手段來說，則是很微弱的。政策手段的運(yùn)用必須服從于政策目標(biāo)和政策調(diào)控方式的變化。在將增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題納入財政政策的目標(biāo)、實(shí)行需求管理和供給管理并重的條件下，再繼續(xù)單獨(dú)依靠國債投資手段，顯然是不夠的，只有綜合運(yùn)用

13、財政收入和支出的各種手段，包括稅收、國債、投資、補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等手段的組合，才能有效地實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。從市場與計劃調(diào)節(jié)的關(guān)系來看，稅收相對于財政支出手段，更符合市場調(diào)節(jié)的要求。因此，應(yīng)特別重視稅收手段的運(yùn)用，通過充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，為社會投資提供更為寬松的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的長期協(xié)調(diào)發(fā)展。 （三）新一輪稅制改革的政策取向 黨的十六屆三中全會通過的中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定（以下簡稱決定），明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，這對完善我國稅收體系和制度，改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。 1.新一輪稅制改革實(shí)質(zhì)實(shí)行的是一種結(jié)構(gòu)性減稅政策 減稅政策通常是

14、指通過調(diào)整稅收的法規(guī)制度而帶來的稅負(fù)的降低，即通過降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍（包括提高起征點(diǎn)和免征額、增加扣除項(xiàng)目及數(shù)額、增加稅收減免優(yōu)惠等）等來降低稅負(fù)。而我們所謂的結(jié)構(gòu)性減稅，則是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)（稅率）適當(dāng)降低，同時輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但從總體上看，具有減稅效應(yīng)。盡管減稅從長期來看有利于稅收的持續(xù)增長，但從短期來看政府確實(shí)存在減收的壓力，所以，在實(shí)施大規(guī)模減稅政策的同時，為緩解財政收支的壓力，就需要采取輔助性的增稅措施，這與減稅并不矛盾，因?yàn)闇p稅是主旋律，增稅是減稅政策順利實(shí)施的重要保障。 新一輪稅制改革實(shí)行的是一種結(jié)構(gòu)性

15、減稅政策，具有明顯的減稅效應(yīng)，并且力度相當(dāng)大。首先，伴隨著增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率的降低和減免農(nóng)業(yè)稅等減稅政策的實(shí)施，我國還將采取諸如擴(kuò)大增值稅征稅范圍、提高外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加消費(fèi)稅部分稅目、開征遺產(chǎn)稅與贈與稅等一些輔助性的增稅政策，而這就是我們所謂的結(jié)構(gòu)性減稅政策。其次，從本輪稅改對財政收支所帶來的總體影響來看，據(jù)我們粗略估算，就改革方案算大賬，改革增值稅、企業(yè)所得稅和統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，大約會減收20002500億元，占2003年稅收收入的10%-15%；如果再加上償還欠出口退稅款，則約減收50005500億元，占2003年稅收收入的25%-27%?？梢姸惛牡臏p稅效應(yīng)之大。 當(dāng)前在我

16、國實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策是非常必要的，而且具有重要的意義。主要表現(xiàn)在：第一，從理論和實(shí)踐上看，減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用。減稅，不論對商品稅、所得稅和其他稅種來說，都會對生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利政策，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個有力的證明。對不同的稅種進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但具有擴(kuò)張效應(yīng)是共同的。第二，我國稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)相當(dāng)重，不利于提高企業(yè)的競爭力。第三，我國的主要稅種增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的法定稅率同國外和周邊國家比，都偏高。第四，我國最近幾年稅收增量占GDP增量的比重過高。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，19982003年稅收增量占GDP增量的比重平

17、均為33%，而2003年高達(dá)39%。這就是說，每年新增GDP的1/3以上被稅收拿走了。 目前在我國實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策非常必要，而且新一輪稅制改革確實(shí)具有力度很大的減稅效應(yīng)。這如果在西方，將會被執(zhí)政黨和政府大張旗鼓地進(jìn)行宣揚(yáng)，因?yàn)樗鼤?jīng)濟(jì)和民眾生活產(chǎn)生重大影響，有利于贏得民心，爭取選票。但令人費(fèi)解的是，我國政府似乎忌諱談?wù)摐p稅問題。表現(xiàn)在，在分步實(shí)施稅制改革的決定中，明確了這次稅改的原則和內(nèi)容，但沒提及稅改的指導(dǎo)思想和政策：到底是增稅，減稅，還是不增不減？從主管部門領(lǐng)導(dǎo)的講話和文章來看，稅改的基調(diào)似乎是明確的，即不增不減。但這顯然與本輪稅改的內(nèi)容差距過大。若果真按此指導(dǎo)思想來設(shè)計稅改方案，恐怕

18、優(yōu)化稅制的目標(biāo)就會落空。 2.結(jié)構(gòu)性減稅政策與當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢是否存在矛盾 由前文分析可知，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)并非整體過熱，只是一種結(jié)構(gòu)性過熱。而且我國政府從去年下半年始采取的一系列“有保有壓”的調(diào)控措施，也已經(jīng)取得了初步的、階段性的成效，整個經(jīng)濟(jì)正朝著宏觀調(diào)控的預(yù)期方向發(fā)展。應(yīng)該承認(rèn)，從短期來看，減稅政策確實(shí)與我國當(dāng)前結(jié)構(gòu)性過熱的經(jīng)濟(jì)形勢存在一定矛盾，但并不嚴(yán)重。從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)本身和完善宏觀調(diào)控手段來講，結(jié)構(gòu)性減稅政策還是有它實(shí)行的必要性。 首先，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求。一個良好的稅制就是兼顧了稅收效率與稅收公平的稅制，這也是我們優(yōu)化稅制的目的所在。而我國增值稅的轉(zhuǎn)型和個人所得稅制

19、的改革無疑會使我國的稅制結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化。增值稅的轉(zhuǎn)型更有利于體現(xiàn)稅收中性，從而提高了資源配置效率；而所得稅法定稅率的降低則有利于減少逃稅激勵，提高了稅務(wù)行政效率。增值稅的轉(zhuǎn)型，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，有利于促進(jìn)公平競爭，體現(xiàn)了橫向公平；而個人所得稅計稅模式的轉(zhuǎn)變，則有利于縮小收入差距，體現(xiàn)了縱向公平。所以說，我們的結(jié)構(gòu)性減稅政策兼顧了公平與效率的要求，這也正是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求，而良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境則給優(yōu)化稅制帶來了契機(jī)。 其次，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。中國經(jīng)濟(jì)的快速增長與工業(yè)化進(jìn)程的國際經(jīng)驗(yàn)是吻合的。工業(yè)化國家的歷史經(jīng)驗(yàn)顯示：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是在經(jīng)濟(jì)增長

20、的基礎(chǔ)上變動的；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動又影響著經(jīng)濟(jì)增長，成為經(jīng)濟(jì)增長的重要條件；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，會有一個加速期，即“起飛”階段，經(jīng)濟(jì)快速增長的主要動力來自經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的及時轉(zhuǎn)型。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處于高速增長時期，能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)高速增長，關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施則在客觀上優(yōu)化了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)：增值稅的轉(zhuǎn)型，企業(yè)所得稅計稅工資規(guī)定的廢除、R&D費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高等都有利于推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立稅式支出制度等，有利于縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制則是逐

21、步縮小城鄉(xiāng)差距、解決“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”問題的有力舉措。 另外，結(jié)構(gòu)性減稅政策正在成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)、社會可持續(xù)發(fā)展的長期戰(zhàn)略性選擇。與擴(kuò)大財政支出的政策相比，減稅政策具有其自身的特點(diǎn)，其作用不可替代。長期實(shí)行擴(kuò)大財政支出的政策會使資源日益向政府集中，不僅導(dǎo)致資源配置效率低下，同時會造成政府權(quán)力的擴(kuò)張，危害市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。而減稅政策的作用則主要是通過影響市場經(jīng)濟(jì)微觀主體的決策來實(shí)現(xiàn)的。社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，這一市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求使得有利于市場資源配置的減稅政策逐漸成了我國長期性的戰(zhàn)略選擇。減稅政策的長期化也與新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)密切相關(guān)。這種主要依靠人力資本的新經(jīng)濟(jì)更適應(yīng)于

22、中小企業(yè)和靈活多變的經(jīng)營方式。在此前提下，增值稅轉(zhuǎn)型，降低所得稅的邊際稅率，增加對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等，就成了減少干預(yù)以培育新興產(chǎn)業(yè)的必然選擇。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。 3.實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策對我國引進(jìn)外資的影響 據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)，截至今年7月底，我國累計實(shí)際使用外資金額5402.92億美元，是發(fā)展中國家中最大的吸收外商投資國。這也是我們實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策所面臨的現(xiàn)實(shí)背景。減稅政策中重要的一條是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅，兩稅合一后，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所提高。那么，這會不會影響我國引進(jìn)外資的規(guī)模，進(jìn)而影響我國改革開放的大好形勢呢？我們下面進(jìn)行具體分

23、析。 第一，稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵作用，并非決定因素，因此，外商稅負(fù)的提高對我國外資增量的影響不大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰.鄧寧于1977年提出了著名的“OLI”理論（折衷理論）。他認(rèn)為,若想吸引跨國企業(yè)的投資,必須為其提供三個方面的優(yōu)勢,即所有權(quán)優(yōu)勢（O）、區(qū)位優(yōu)勢（L）和內(nèi)部化優(yōu)勢（I）。所有權(quán)優(yōu)勢為一國企業(yè)擁有或能夠獲得而國外企業(yè)沒有或無法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，主要包括技術(shù)優(yōu)勢、企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢、組織管理優(yōu)勢和金融優(yōu)勢等。區(qū)位優(yōu)勢是跨國公司在選擇海外公司的國別、地點(diǎn)時必須考慮的東道國或東道國公司所具有的各種優(yōu)勢的反映。不僅包括資源稟賦，還包括經(jīng)濟(jì)和社會因素，如市場規(guī)模和結(jié)構(gòu)，市場發(fā)

24、展的前景和潛力，文化、法律、政治和制度環(huán)境，政府法制和政策等。區(qū)位優(yōu)勢的大小不僅決定著一國企業(yè)是否進(jìn)行對外直接投資和投資地區(qū)的選擇，還決定了對外直接投資的類型和部門結(jié)構(gòu)。內(nèi)部化優(yōu)勢是指由于某些產(chǎn)品或技術(shù)通過外部市場轉(zhuǎn)移時會增加交易費(fèi)用，跨國公司通過對外直接投資，在母子公司或子公司之間進(jìn)行中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，就會防止市場缺陷的沖擊，從內(nèi)部化中獲取高額利潤。 在我國，這三個優(yōu)勢之中，區(qū)位優(yōu)勢比其他兩個優(yōu)勢的影響要大得多。首先是我國的政局、政策和法律。若政局不穩(wěn)，意味著投資有全部喪失的可能；政策多變，將使投資者無所適從；法律不健全，投資者的權(quán)益將得不到有效保護(hù)。因此，這三者實(shí)際上是外國投資者決定是否投資

25、的前提。其次，我國是否具備辦企業(yè)所必需的條件，如原材料、市場與勞動力等。其中最重要的是市場，產(chǎn)品是否有銷路，這是一切投資者最關(guān)心的問題。再次，我國是否具備辦好企業(yè)的必要條件，如較高的政府部門辦事效率、完善的交通、運(yùn)輸、銀行、通訊、保險等基礎(chǔ)設(shè)施等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備，這就表明投資能夠賺取利潤。只有在確信投資能夠贏得回報的條件下，外國投資者才會進(jìn)一步考慮賺多賺少的問題，也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇的問題。否則，優(yōu)惠再多、稅率再低對外國投資者也不會有吸引力。例如，烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家，但它對外資的吸引力并不大；美國盡管

26、對外資企業(yè)不實(shí)行稅收優(yōu)惠，但它一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。因此，稅收政策只是構(gòu)成投資環(huán)境的一個因素，只能起到部分激勵的作用，并非決定性因素。事實(shí)上，稅收優(yōu)惠、地皮價格的優(yōu)惠和勞動力成本低等因素只對中小資本和發(fā)展勞動密集型行業(yè)有較大的吸引力，大型的跨國公司具有雄厚的資本、一流的技術(shù)和管理水平，其投資往往推行長期戰(zhàn)略回報，注重整體利益和綜合經(jīng)營，對一般的投資優(yōu)惠或投資刺激常常興趣不大，而更多地關(guān)心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。 第二，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)提高對外資存量的影響也不大。主要基于以下判斷：其一，外資選擇在中國，更看重的是投資環(huán)境，而并非只是稅收優(yōu)惠，而且一旦撤離，外資將承擔(dān)此

27、前已經(jīng)付出的沉沒成本；其二，在華經(jīng)營過程中，外資透過轉(zhuǎn)讓定價，其應(yīng)納稅所得額其實(shí)已經(jīng)大幅降低，由提高稅率所帶來的業(yè)績敏感性并不高。其三，為保持政策的連續(xù)性，對已在華投資的老企業(yè)，可以采取一些過渡辦法予以補(bǔ)救。例如，對外資老企業(yè)，可以在一定期限內(nèi)（例如3-5年）對其由于兩稅合并而多交的稅款予以退稅。 從未來走勢看，我國吸收外資還會保持良好的增長態(tài)勢。這是因?yàn)槲覈胀赓Y諸多有利的基礎(chǔ)因素并沒有改變：投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，軟硬環(huán)境明顯改善，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭在全球突出強(qiáng)勁，外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國視為投資信心最強(qiáng)國。此外，我國社會穩(wěn)定，奧運(yùn)會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商

28、機(jī)所具有的吸引力，都表明我國吸收外資不會出現(xiàn)持續(xù)大幅度下降的可能。并且，從進(jìn)出口貿(mào)易的強(qiáng)勁增長以及合同外資額30%以上的高增長率來看，我國吸收外資有望上一個更大規(guī)模的臺階。 4.當(dāng)前是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的最好時機(jī) 當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已基本走出低谷，進(jìn)入了一個新的快速增長期，而我國稅收連續(xù)幾年的超額增長也為實(shí)行減稅政策提供了現(xiàn)實(shí)的財力支持。所以說，當(dāng)前是實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的最好時機(jī)，具有可行性。 近幾年我國稅收增幅很大，財政有能力拿出一部分支持稅制改革，從而形成“經(jīng)濟(jì)稅收經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。2001、2002、2003年和2004年前三季度，我國稅收增長幅度分別為21.6%、15.2%、16%和26.3%，遠(yuǎn)高

29、于同期GDP的增長速度7.3%、8.0%、9.3%和9.5%。根據(jù)前面的測算，這次稅改的減稅效應(yīng)，如果不考慮償還出口退稅的欠賬，大約在2000-2500億元之間。由于這次稅改的任務(wù)是分步實(shí)施，逐步到位，假定5年內(nèi)完成，則每年平均減稅在400-500億元，占2003年稅收增長額的13%-17%，僅占2003年稅收總額的2%-2.5%；估計占2004年稅收增長額的8%-10%，僅占2004年稅收總額的1.6%-2%。應(yīng)當(dāng)說這一減稅規(guī)模財政是承受得了的。至于拖欠3000億元出口退稅款的問題，據(jù)報道到今年5月底已基本還清，這反映了財政具有相當(dāng)大的承受能力。 從以上分析可以看出，進(jìn)入新世紀(jì)以來我國每年的

30、稅收收入增幅都不小，這說明我國稅制改革實(shí)際面臨的財政約束并不大。那么，稅制改革步履蹣跚的主要原因是什么呢？我們認(rèn)為關(guān)鍵就在于領(lǐng)導(dǎo)人的指導(dǎo)思想問題，即決策層對稅制改革的認(rèn)識程度問題。如果認(rèn)為稅制改革步伐必須加快，刻不容緩，財力自然會向這方面傾斜，那么所謂沒錢支持稅改的問題也就不存在了。應(yīng)該認(rèn)識到，新一輪稅制改革是一種制度創(chuàng)新，短期內(nèi)可能會導(dǎo)致財政收入減少，長遠(yuǎn)看，卻是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的巨大動力。所以，對改革的預(yù)期效果，我們宜“放眼量”，而不應(yīng)急功近利。 二、以稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整 黨的十六大報告提出，本世紀(jì)頭20年經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革的主要任務(wù)是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)

31、整，關(guān)鍵是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶動產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)新型工業(yè)化和現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)群，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，如何選擇有效可行的稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，已成為當(dāng)前亟需解決的一個課題。 （一）我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的問題 隨著我國改革開放的進(jìn)一步深化和市場化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)了以下新情況和新問題： 第一，需求結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡。我國當(dāng)前的需求結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)消費(fèi)需求相對不足、而投資需求明顯過大的問題，也就是說存在明顯的消費(fèi)率（或最終消費(fèi)率）過低、而投資率（或資本形成率）過高的宏觀結(jié)構(gòu)問題。我國199

32、7年的投資率為38%，此后連續(xù)四年下降，2000年下降到36.4%，2001年起重又開始上升，2002年上升到39.2%，2003年進(jìn)一步上升到47.2%（而2003年世界平均投資率只有22%），超過了上一輪經(jīng)濟(jì)過熱時期的峰值（比出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過熱的1993和1994年還分別高出9.5和10.8個百分點(diǎn)），說明2000年來，我國投資率已經(jīng)表現(xiàn)出了上升的勢頭；與之相對應(yīng)，消費(fèi)率由1997年58.2%連續(xù)四年上升到2000年的61.1%，2001年重又開始下降，2002年下降到58.2%，2003年又進(jìn)一步下降到55.4%，這是自1978年改革開放以來我國消費(fèi)率的歷史最低點(diǎn)，說明2000年以來，我國消費(fèi)

33、率呈現(xiàn)不斷下降的趨勢。同時，從國際比較來看，目前我國投資率大大高于世界平均水平,也明顯高于各主要發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家水平；而消費(fèi)率不僅大大低于世界平均水平,也明顯低于發(fā)展中國家的平均水平。 第二，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡。受自然、歷史、社會等人為與非人為因素的影響，我國東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡。由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，一方面，按照繆爾達(dá)爾的理論，這種區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，會因?yàn)椤袄鄯e性因果循環(huán)”的作用而越來越大；另一方面，西部地區(qū)人均收入水平低，由此形成的居民購買力難以為東部地區(qū)生產(chǎn)的商品提供廣闊的市場，從而在一定程度上制約了東部地區(qū)以至整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 第三，國民收入分配格局發(fā)生重大變

34、化。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度逐漸形成了以公有制為主體、公民個人所有及混合所有并存的多元化格局。相應(yīng)的，居民個人收入在國民收入分配格局中的比重大幅提高，因按勞分配、按資分配、按經(jīng)營成果分配等多種分配方式的采用，我國居民之間的收入分配差距也逐漸擴(kuò)大。 第四，所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國經(jīng)濟(jì)成分是公有制經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下的格局，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國民營企業(yè)近10年來得到了快速發(fā)展，尤其是近幾年來，我國民營企業(yè)面臨的環(huán)境正發(fā)生巨大而深刻的變化。首先，在政治意識形態(tài)和憲法層面上，黨的十六大和新修改的憲法為民營企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的政治和法律保障；在經(jīng)濟(jì)

35、上，民營企業(yè)面臨的投資和貿(mào)易政策環(huán)境也有了明顯的改善。 （二）正確認(rèn)識稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用 從稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系來看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具，可通過對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)等的調(diào)整，使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。如差別稅負(fù)可影響資源在不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)、不同地區(qū)之間的資源配置；合理的稅負(fù)分配原則有助于所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整；合理的稅制結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平有助于收入結(jié)構(gòu)的改善等等。因此，從理論上說，稅收政策可以從中發(fā)揮重要的結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用。 應(yīng)該說，稅收對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有一定的調(diào)節(jié)作用，但決不能把這種作用過分夸大。事實(shí)上，在我們這樣一個市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善的國家

36、，政策預(yù)期與實(shí)際效果之間存在著較大的差距。這是因?yàn)槎愂照{(diào)控作為宏觀調(diào)控手段也具有自身內(nèi)在的局限性。具體表現(xiàn)在： 第一，從調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，稅收作用的范圍主要限于增量調(diào)控，而在增量有限的情況下，調(diào)控力度必然受阻。具體來說，為避免稅收對市場機(jī)制可能產(chǎn)生的扭曲，一般不宜借助商品勞務(wù)稅優(yōu)惠來達(dá)到調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，但在所得稅所占比重不大的情況下，所得稅優(yōu)惠在調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面難免存在力度上的局限性。 第二，從調(diào)控地區(qū)結(jié)構(gòu)看，為促進(jìn)落后地區(qū)加快其發(fā)展步伐，在稅收方面主要實(shí)行以所得稅優(yōu)惠為主的稅收待遇，但由于落后地區(qū)大多處于財政緊張的狀況，要提供稅收優(yōu)惠，首先將因財力上的限制而存在局限性。而且，從某種意義上講

37、，影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素是地理位置、自然資源等，只有在交通、基礎(chǔ)設(shè)施等生產(chǎn)的外部條件先行發(fā)展的前提下，稅收優(yōu)惠才能在促進(jìn)落后地區(qū)發(fā)展中發(fā)揮較大的作用。 第三，從調(diào)控收入分配結(jié)構(gòu)看，由于稅收主要參與國民收入再分配，即稅收調(diào)控收入分配主要是事后調(diào)控，它只能在某種程度上縮小社會成員間的貧富差距，而不能完全消除不合理的差距。而且，收入分配差距的形成既與國民收入再分配有關(guān)，也與國民收入初次分配有關(guān)，這就決定了稅收調(diào)控收入分配存在內(nèi)在的局限性。 （三）促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 當(dāng)前世界已進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展已成為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，各國的產(chǎn)業(yè)化調(diào)整正呈現(xiàn)高科技化的趨勢，我們應(yīng)該通

38、過稅收政策促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，不斷提升高科技產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重。 借鑒美國、法國、日本等發(fā)達(dá)國家和印度等發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，我們應(yīng)該實(shí)施以下稅收政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展： 第一，改革增值稅。內(nèi)容包括：一是改革增值稅的試點(diǎn)方式，以減少稅收對整個社會資源分配的扭曲，鼓勵產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)向技術(shù)密集型和資本密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，避免加劇區(qū)域發(fā)展不平衡的問題；二是對企業(yè)購入和自行開發(fā)的科技成果費(fèi)用中所含的稅款比照農(nóng)產(chǎn)品或交通運(yùn)輸費(fèi)的規(guī)定，按照一定的比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；三是規(guī)定對企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，促進(jìn)企業(yè)流動資金使用效率的提高

39、；四是不宜盲目擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，交通運(yùn)輸行業(yè)大部分企業(yè)規(guī)模較小，財務(wù)核算不健全，改征增值稅后大部分將成為小規(guī)模納稅人，這與現(xiàn)行按運(yùn)費(fèi)發(fā)票一定比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒有根本區(qū)別，所以，對交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅意義不大；再如，對小規(guī)模納稅人不加區(qū)別增值率的高低而統(tǒng)一實(shí)行4%或6%的征收率，有違增值稅設(shè)立的初衷，有失公平；五是將貨物批發(fā)、零售和修理修配業(yè)務(wù)改納營業(yè)稅，增值稅只在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。 第二，完善科技稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策的作用大小與稅收刺激或激勵的方式有著較大的關(guān)聯(lián)。一般認(rèn)為，對于基礎(chǔ)性的科研開發(fā)活動，宜選擇事前稅收扶持政策；而對應(yīng)用性技術(shù)研究開發(fā)，宜選擇事后鼓勵的稅

40、收政策。具體說來，一是要完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的稅收法律體系，對科技稅收政策實(shí)施單獨(dú)立法，消除現(xiàn)行稅法中的矛盾、重復(fù)和混亂的現(xiàn)象，加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性、透明性和整體性；二是將目前對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)蒲屑夹g(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠；三是完善稅收對促進(jìn)人力資本投資的政策；四是調(diào)整對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，做到稅基減免、稅額減免和稅率優(yōu)惠三種方式的協(xié)調(diào)配合，注重加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的應(yīng)用；五是變區(qū)域優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。特別是對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠的力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。 （四）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 根據(jù)三次

41、產(chǎn)業(yè)理論，由于第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)多、領(lǐng)域?qū)挕趧用芗团c技術(shù)密集型行業(yè)并存，可容納不同層次的勞動力，對拓寬就業(yè)范圍、增加勞動力需求、吸納新成長勞動力、降低失業(yè)率，有著舉足輕重的作用。另據(jù)實(shí)證研究，第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)彈性系數(shù)大于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，在吸收下崗失業(yè)人員方面具有廣闊的發(fā)展前景。所以，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對于擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高社會消費(fèi)傾向、促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展都具有重要的意義。 要促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅收應(yīng)該在以下幾方面發(fā)揮積極作用： 第一，對那些投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，如對新開辦的服務(wù)、餐飲等行業(yè)實(shí)施減免所得稅、提高營業(yè)稅起征點(diǎn)等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。 第二，發(fā)展多種所有

42、制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導(dǎo)個體、私營企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，特別是在稅收征管和納稅服務(wù)等方面給予支持； 第三，對社會上專門提供就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)提供減免稅優(yōu)惠。 第四，對依法設(shè)立的各種勞務(wù)輸出公司給予定期減免所得稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。 三、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策選擇 就業(yè)是民生之本。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，勞動力供給的不斷增加，失業(yè)問題越來越突出。有數(shù)據(jù)表明，目前我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率約為4.0%；若再加上600多萬尚未找到工作的下崗職工，則城鎮(zhèn)總的失業(yè)率超過7%；若再把沒有登記的失業(yè)者統(tǒng)計在內(nèi)，可以推算出目前我國的城鎮(zhèn)失業(yè)率接近12%。另從勞動部科研所課題組提供的

43、有關(guān)數(shù)據(jù)來看，我國約有1.6億的隱形失業(yè)者，約占就業(yè)總量的26%。此外，農(nóng)村還有1.5億富余勞動力需要轉(zhuǎn)移就業(yè)。就業(yè)問題已成為當(dāng)前我國一個帶有全局性影響的重大經(jīng)濟(jì)和社會問題。我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，公開化的失業(yè)和迅速增長的失業(yè)率必將對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定產(chǎn)生很大的負(fù)面影響，這就需要政府采取相應(yīng)的政策措施減少失業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)。 （一）稅收政策在促進(jìn)就業(yè)中的積極作用 稅收作為政府宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，對提高就業(yè)水平和改善就業(yè)結(jié)構(gòu)都會產(chǎn)生積極的作用。稅收對就業(yè)的促進(jìn)作用可以從擴(kuò)大勞動需求總量、調(diào)整勞動需求結(jié)構(gòu)和改善勞動供給結(jié)構(gòu)三個方面來考慮，可以采用的稅收政策工具調(diào)整稅種、變動稅率以及稅收優(yōu)惠等。首先，擴(kuò)大

44、勞動需求。解決就業(yè)問題的根本出路是擴(kuò)大生產(chǎn)，因而稅收對就業(yè)的促進(jìn)作用也主要表現(xiàn)在，運(yùn)用稅收政策刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大勞動需求總量，增加就業(yè)機(jī)會。其次，還要根據(jù)勞動供給結(jié)構(gòu)，相應(yīng)地調(diào)整勞動需求結(jié)構(gòu)，以吸納不同教育水平和勞動技能的勞動力，最大限度地解決就業(yè)問題。再次，要加大稅收政策對勞動力教育、培訓(xùn)的支持力度，降低人力投資的成本，提高勞動力素質(zhì)，改善勞動供給結(jié)構(gòu)，提高勞動者的就業(yè)能力。根據(jù)我國就業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，我們應(yīng)該充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)就業(yè)中的積極作用，一方面，應(yīng)該大力促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)、中小企業(yè)、高科技企業(yè)和勞動密集型企業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造更多的工作崗位；另一方面，要加大對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的扶持力

45、度，提高勞動者的素質(zhì)和技能，以利于更好地再就業(yè)。 （二）發(fā)達(dá)國家促進(jìn)就業(yè)的稅收政策 失業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下普遍存在的現(xiàn)象，失業(yè)率過高對經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會穩(wěn)定都會帶來很大的負(fù)面影響。世界各國采取了很多宏觀經(jīng)濟(jì)政策，包括稅收政策來促進(jìn)就業(yè)。在利用稅收政策促進(jìn)就業(yè)方面，發(fā)達(dá)國家主要采取了以下做法： 1.減稅政策。減稅是確保短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和促進(jìn)就業(yè)的重要方式，減稅的規(guī)模和幅度由經(jīng)濟(jì)波動的程度和失業(yè)率的高低等因素決定。進(jìn)入21世紀(jì)以來，為了應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的趨勢，各國紛紛推出了新的減稅計劃和方案，掀起了新一輪的世界性減稅浪潮。例如，2001年美國國會批準(zhǔn)了布什政府10年期13500億美元的龐大減稅

46、計劃，2003年又批準(zhǔn)了其追加的10年期3500億美元減稅方案，這些減稅政策有利地促進(jìn)了美國的經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)。 2.扶持中小企業(yè)的稅收政策。比如，美國1997年出臺的納稅人稅收減免法規(guī)定，小企業(yè)在以后10年中將會得到數(shù)十億美元的稅收減免；英國連續(xù)削減公司所得稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由30%降低到20%這一歷史最低水平（大企業(yè)稅率為30%）；法國建立了研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度，規(guī)定凡是R&D投資增加的中小企業(yè)，都屬減稅范圍，還通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)以專利形式向創(chuàng)新企業(yè)投資；加拿大主要通過降低稅率、減免稅收、稅收返還和延長稅收寬限期等對中小企業(yè)提供支持。 （三）促進(jìn)中小

47、企業(yè)發(fā)展的稅收政策 改革開放以來，我國的中小企業(yè)數(shù)量迅速增長。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)具有經(jīng)營機(jī)制靈活，應(yīng)變能力較強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，且分布領(lǐng)域、行業(yè)廣泛，為數(shù)眾多，在推動經(jīng)濟(jì)增長、吸納勞動就業(yè)、活躍市場、促進(jìn)企業(yè)制度和技術(shù)創(chuàng)新、以及增加財政收入等方面發(fā)揮了積極的作用，成為推動社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量。然而與大型企業(yè)相比，由于規(guī)模較小，技術(shù)裝備和管理水平較低，競爭能力較弱，抗風(fēng)險能力較差等“天然”的弱點(diǎn)，中小型企業(yè)在市場競爭中又往往處于不利地位。中小企業(yè)這種既重要又處于弱勢的地位和特征，決定了政府必須從政策上，包括稅收政策上給予大力支持。 我國現(xiàn)行稅制中。沒有針對中小企業(yè)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策。但是

48、，現(xiàn)行的某些對不同規(guī)模企業(yè)實(shí)行的普遍優(yōu)惠的稅收政策，實(shí)際上對中小企業(yè)是有扶持作用的。不過，由于原有的稅收政策目標(biāo)不明確，標(biāo)準(zhǔn)定得太低，優(yōu)惠措施不多，且手段單一，加之有些規(guī)定實(shí)際上是對中小企業(yè)的歧視和限制，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。 為了促進(jìn)我國中小企業(yè)的快速健康發(fā)展，政府應(yīng)該在堅(jiān)持公平稅負(fù)、輕稅、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和便于征管等原則的前提下，對稅收政策做以下調(diào)整： （1）改革和完善稅制，支持中小企業(yè)發(fā)展。主要包括： 第一，增值稅的改革和完善。主要內(nèi)容有：抓緊時機(jī)，實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變；調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍和比重；進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，建議工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率

49、調(diào)低到4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到2%；適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)，具體調(diào)整如下：銷售貨物的月銷售額由現(xiàn)行的600-2000元提高到2000-5000元；提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額由現(xiàn)在的200-800元提高到800-2000元；按次（日）納稅的每次（日）銷售額由現(xiàn)在的50-80元提高到80-150元。 第二，企業(yè)所得稅改革和完善。盡快合并現(xiàn)行內(nèi)、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度。主要內(nèi)容包括：降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率，具體設(shè)想是：企業(yè)所得稅稅率降為25%；年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以

50、下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率；放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，包括：取消“計稅工資”規(guī)定，取消對公益性、救濟(jì)性捐贈稅前列支的限制，準(zhǔn)予享受關(guān)于R&D費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策等。 第三，轉(zhuǎn)變觀念，完善制度，優(yōu)化稅收服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)構(gòu)和干部應(yīng)該樹立為納稅人服務(wù)的觀念和意識，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，營造良好的納稅環(huán)境。 （2）調(diào)整現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。改變現(xiàn)行單一的減免稅方式，采用靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式，特別是注重采用加速折舊、延期納稅等到稅收優(yōu)惠方式；改變當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業(yè)的創(chuàng)建環(huán)節(jié)，積極探索制訂將扶持范圍擴(kuò)展到研發(fā)、設(shè)備更新、增資、再投資以及改制等企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅收扶

51、持政策；適當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策涉及的稅種，發(fā)揮不同稅種對中小企業(yè)的調(diào)節(jié)作用，特別是對西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地，建議下放給其地方政府更多的稅收管理權(quán)限，使他們能夠因地制宜、因時制宜地通過多稅種的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)加以扶持。 （3）清理亂收費(fèi)，實(shí)行“費(fèi)改稅”，減輕中小企業(yè)的非稅額外負(fù)擔(dān)。 （4）利用稅收優(yōu)惠政策，積極推動中小企業(yè)融資支持體系的構(gòu)建。主要包括對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入實(shí)行營業(yè)稅優(yōu)惠，對向中小企業(yè)發(fā)展基金提供捐贈的企業(yè)和個人實(shí)施所得稅優(yōu)惠等。 （四）進(jìn)一步完善再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策 改革開放以來，財政部、社會保障部、國家稅務(wù)總局相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)就業(yè)和下

52、崗再就業(yè)，并逐步形成了一個覆蓋面較廣的再就業(yè)稅收政策體系。歸納起來，我國現(xiàn)行促進(jìn)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以分為四類：一是鼓勵和扶持下崗人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二是鼓勵企業(yè)積極吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策；三是鼓勵國有大中型企業(yè)主輔分離、安置富余人員的稅收優(yōu)惠政策；四是較大幅度地提高了增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)，對納稅人銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，分別給予免征增值稅、營業(yè)稅及城市建設(shè)稅的照顧。 現(xiàn)行促進(jìn)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在取得了積極效應(yīng)的同時，也在制訂和實(shí)施過程中存在一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）各職能部門缺少統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，無統(tǒng)一的牽頭部門。勞動與社會保障、稅務(wù)、工商部門是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策過程中必不可少的部門，這些部門在辦理相關(guān)優(yōu)惠措施的時候只是橫向聯(lián)合，彼此之間缺少一個統(tǒng)籌部門。如辦理再就業(yè)優(yōu)惠證、新辦企業(yè)認(rèn)定書、工商營業(yè)執(zhí)照就分屬不