《審計案例研究》期末復(fù)習(xí)資料_典型案例分析

1、（三）單項案例分析題1、關(guān)于固定資產(chǎn)審計：參考教材P76練習(xí)思考題第4題假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答：審計人員實地盤點有2種方法：第一種固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；第二種實地為起點追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取是假存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬的證據(jù)。實地觀察固定資產(chǎn)項目對流動性大盤點有困難的企業(yè)固定資產(chǎn)審計應(yīng)實地檢視審計新增加和重要的固定資產(chǎn)項目。主要固定資產(chǎn)項目并不一定是指全面觀察所有的固定資產(chǎn)

2、。觀察范圍需要依據(jù)客戶單位內(nèi)部控制的強弱，尤其在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上管理強弱以及固定資產(chǎn)的重要性水平和注冊會計師的經(jīng)驗確定，以便縮小實地盤點的范圍，另外也可實質(zhì)替代性程來查驗，譬如審查產(chǎn)證、執(zhí)照、保險單及耗油記錄，維修記錄等來確定運輸工具的存在。2、關(guān)于存貨審計：參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P29第1題以及P37第10題1、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認真盤點；（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司

3、存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)應(yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存貨是否確實存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗收報告單；最后一張貨運文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng)時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實C

4、A公司資產(chǎn)負債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等3、關(guān)于生產(chǎn)成本審計：參考教材P93練習(xí)思考題第2題注冊會計師王克對三源股份的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元

5、原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答案 ：主營業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010

6、000加：本期購進原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000加：制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本1

7、8000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。 4、關(guān)于實收資本審計：參考教材P112練習(xí)思考題第3題審計人員在對企業(yè)實收資本進行審查時，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗資費用為正常驗資費用的10倍多： 摘要 投入日期 出資比例 資本形態(tài) 實收資本（元） F公司投資 2007年 10% 貨幣 100000 N公司投資 2007年 15% 貨幣 150000 S公司投資 2007年 75% 無形資產(chǎn) 750000 請分析企業(yè)可能存在的問題。 答案：該企業(yè)可能存在的問題：（1）驗資費用為正常驗資費用的10倍多，可能存在舞弊行為應(yīng)進一步查實；（2）中華人民共和國公司法全體股東的貨幣資金金額

8、不得低于30%該公司為25%；（3）同樣無形資產(chǎn)的出資金額不得高于70%，但該公司卻已達75%；（4）很多高新企業(yè)實收資本構(gòu)成中存在比例很高的無形資產(chǎn)作價出資，處于增加出資額的目的部分股東通過評估高估無形資產(chǎn)甚至將根本不存在的或跟公司經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)作價出資導(dǎo)致股東投入時就產(chǎn)生無形資產(chǎn)的出資不實。5、關(guān)于投資的審計：參考教材P124練習(xí)思考題第3題假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產(chǎn)”項目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項目數(shù)額100萬元，“公允價值變動損益”項目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進一步審查“交易性金

9、融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2200萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用20萬元（公司將該筆費用計入了交易性金融資產(chǎn)的成本）。2007年2月5日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬元。同時審計人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為2180萬元；2007年12月31日，該筆債券的市價為2160萬元。 要求：（1）根據(jù)上述資料，核實2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)

10、”項目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目的實有數(shù)，并提出審計意見。 （2）假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為2165萬元，它應(yīng)作怎樣的會計處理？ 答：分析意見（1）通過會計分錄的核算來核實“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“公允價值變動損益”項目實有數(shù)；2007年1月1日，購入債券時 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2150萬應(yīng)收利息 50萬 投資收益 20萬貸：銀行存款 2220萬2007年2月5日，收到債券利息時 借：銀行存款 50萬貸：應(yīng)收利息 50萬 2007年6月30日債券公允價值變動時借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30萬（2180萬-2150萬

11、） 貸：公允價值變動損益 30萬 2007年12月31日確認利息收入：借：應(yīng)收利息 100萬貸：投資收益 100萬2007年12月31日債券公允價值變動：借：公允價值變動損益 20萬貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20萬（2160萬-2180萬）2008年1月10日債券出售時借：銀行存款 2165萬公允價值變動損益 10萬貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2150萬交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 10萬投資收益 15萬2007年12月31日實有數(shù)：交易性金融資產(chǎn)=2130+50-20=2160萬元投資收益=-20+50+50=80萬元公允價值變動損益=30-20=10萬元6、關(guān)于利潤形成審計：參考教材P

12、152練習(xí)思考題第3題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P37第9題教材P152練習(xí)思考題第3題金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2007年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： （1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。 （3）宏光公司于12月6日支付了11萬元的2008年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。 要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。 （2）在表7-2所列的審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。 答案：分析意見：第一種情況宏光當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本661萬元（61683萬元-61022萬元），對此審計人員

13、應(yīng)要求宏光公司做出如下帳項調(diào)整： 借：庫存商品 661萬元貸：以前年度損益調(diào)整 661萬元第二種情況為：宏光公司該批外銷商品已CIF付款條件的在途貨物，此時該商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移所以銷售不能成立對此該企業(yè)應(yīng)作如下帳項調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 35萬元貸：應(yīng)收賬款 35萬元借：庫存商品 30萬元貸：以前年度損益調(diào)整 30萬元第三種情況為：宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入11萬元，按照財務(wù)制度規(guī)定下年度的廣告費用支出，不應(yīng)記入當(dāng)年損益因此應(yīng)作出如下帳項調(diào)整：借：長期待攤費用 11萬貸：以前年度損益調(diào)整 11萬元項目 未申金額 調(diào)整金額 審定金額 （此表格同150頁表）營業(yè)收入 77648 -35 77

14、613營業(yè)成本 64483 -691 63792銷售費用 2600 -11 2589營業(yè)利潤 4331 4998項    目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648 -3577,613   減：營業(yè)成本64,483 -661、-3063,792      營業(yè)稅金及附加999 999      銷售費用2,600 2,600      管理費用3,176 -113,165      財務(wù)費

15、用2,132 2,132      資產(chǎn)減值損失250 250   加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）0 0       投資收益（損失以“”號填列）323 323 二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）4,331 4,998 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P37第9題資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已

16、預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為25%；按10%和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積金）要求：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當(dāng)，并提出審計意見；（2）計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案：（1）該公司收入與成本確認不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項

17、收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。（2）2008應(yīng)確認的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認的收入=500×60%0=300 （萬元）2008應(yīng)確認的費用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認的費用=（240+100）×60%0=204 （萬元）2008年度少計收入50萬元（300-250），多計成本36萬元（24000204），從而使當(dāng)期利潤少計86萬元，建議調(diào)整分錄為：確認少計的收入：借：應(yīng)收賬款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000調(diào)整多計的成本：借：勞務(wù)成本 360000 貸：以前年度損益調(diào)整 360

18、000調(diào)整所得稅、盈余公積及未分配利潤： 借：以前年度損益調(diào)整 860000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 215000（860000×25%） 盈余公積法定盈余公積 64500（860000×75%×10%） 任意盈余公積 32250（860000×75%×5%） 利潤分配未分配利潤 548250（860000×75%×85%）7、關(guān)于函證方式的運用：參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P35第6題（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函

19、證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。答案：（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險較高；2、金額大；3、經(jīng)濟困難否認定事項1、銀行存款的存在性；2、負債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、金額小的債務(wù)人多、被

20、函證者認真對待最好采用肯定式（2）可以采用函證方式的項目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。存貨：為了盤點企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機構(gòu)代為保管，審計人員應(yīng)向這些保管機構(gòu)函證，以證實投資證券的真實存在。所有者權(quán)益：當(dāng)審計股份時，審計人員可采取與證券交易所和金融機構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函

21、詢證。8、關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的審計及調(diào)整：參考教材P181練習(xí)思考題第3題資料：假設(shè)審計人員于2008年2月對華光公司2007年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上"應(yīng)收賬款"項目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月

22、1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為25%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。答案：分析意見：華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已確定清算無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司只能收回該年度應(yīng)收賬款40%，按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定華光公司應(yīng)當(dāng)將這一事項作為資產(chǎn)負債表時事項中來加以體現(xiàn)，但華光公司沒有對其進行最后事項的調(diào)整對此審計人員應(yīng)要求華光公司做出如下賬項調(diào)整：賬項調(diào)整第一筆，確定壞賬損失3480萬元（5800*60%）借：壞賬準(zhǔn)備 3

23、480萬元應(yīng)收賬款-B企業(yè) 3480萬元補提壞賬準(zhǔn)備金借：以前年度損益調(diào)整 3190萬元貸：壞賬準(zhǔn)備 3190萬元將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 797.50萬元（3190*20%）盈余公積 358.88萬元【（3190-797.50）*15%】未分配利潤 2033.62萬元貸：以前年度損益調(diào)整 3190萬元9、關(guān)于審計報告類型的判斷：見補充題1補充題1：上海立信會計師事務(wù)所于2008年2月15日接受委托對ABC股份2007年度財務(wù)報表進行審計，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階

24、段確定的重要性水平100萬元。2008年3月15日注冊會計師完成了外勤審計工作，在復(fù)核工作底稿撰寫審計報告時，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項： （1）由于該公司一幢建于1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值200萬元，預(yù)計使用年限50年，已計提折舊專家鑒定后其預(yù)計使用年限由50年改為40年，決定從2007年起改變年折舊率，但該公司同意在07年年報中作相應(yīng)披露。 （2）該公司在國外的一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67.5萬元的長期投資，投資收益為36.5萬元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但注冊會計師未能取得上述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是

25、否屬實。 （3）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。（4）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，可能影響即將到期的100萬元債務(wù)。（5）2007年10月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求授權(quán)專利權(quán)費并收取罰款，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定。要求：逐一分析上述幾種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡要說明理由。答：標(biāo)號審計報告意見類型簡 明 原 因（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改變會計處理方法，僅合理改變了估計，且已進行披露（2）保留意見審計范圍受到限制并且金額超過

26、重要性水平（3）無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強調(diào)事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑（5）帶強調(diào)事項段無保留意見重大不確定事項（四）綜合案例分析題（具體可參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P31第3題、P37第11題、P32第4題、P35第6題、P37第9題以及補充題2）1、應(yīng)收賬款函證2、重要性水平的確定3、注冊會計師對資產(chǎn)負債表日后事項的審計責(zé)任4、資本化支出和費用化支出的判斷5、調(diào)整分錄的編制6、拒絕接收注冊會計師調(diào)整建議時的審計報告 7、關(guān)于審計報告類型及擬定 補充題2：【資料】華康會計師事務(wù)所與藍格股份簽訂了2008年度財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書，在本次審計中張迪負責(zé)應(yīng)收款項

27、的審計，她根據(jù)藍格股份應(yīng)收款項明細賬余額進行分類，共發(fā)肯定式函證35家，其中回函34家，30家的回函與被審計單位應(yīng)收賬款明細賬上的余額完全相符，但有4家的金額有出入，1家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚簡挝唬喝f元異常情況所屬賬戶債務(wù)人名稱藍格公司余額對方回函金額不符原因1應(yīng)收賬款新光實業(yè)5519.9其中2008年12月5日收到的貨物有質(zhì)量問題，新光實業(yè)已提出退貨，貨款計35.1萬元，貨物已于12月10日退回給藍格公司。2應(yīng)收賬款鑫大實業(yè)46.802008年12月10日收到藍格公司委托本公司代銷的貨物46.8萬元，尚未銷售。3其他應(yīng)收款友聯(lián)公司1500與藍格公司無未清償債務(wù)

28、，但在兩個月前收到藍格公司投入的貨幣資金150萬元。4應(yīng)收賬款泛達公司4049.36對方回函說明12月28日收到藍格貨物，貨款計9.36萬元5應(yīng)收賬款亨達公司30地址誤，退回【要求】 1、假如你是張迪，針對上述1-4種異常情況，你認為應(yīng)分別實施哪些相應(yīng)的審計程序？ 2、假設(shè)核對了亨達公司的地址后，張迪對其進行第二次回函，但是亨達公司仍未回函，請問應(yīng)對亨達公司的應(yīng)收賬款執(zhí)行怎樣的替代程序？ 3、假設(shè)對上述1-5種異常情況實施相應(yīng)的審計程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實真相：新光實業(yè)35.1萬元的退貨屬實；委托鑫大實業(yè)代銷的46.8萬元的貨物（價稅合計金額），鑫大實業(yè)確實尚未實現(xiàn)對外銷售； 對友聯(lián)公司150萬元

29、的其他應(yīng)收款確實為投資款，該項投資占對方實收資本總額的5%，當(dāng)年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； 對泛達公司9.36萬元的應(yīng)收賬款和銷售賬均發(fā)生了漏記。對亨達公司的應(yīng)收賬款屬實。請就上述事項提出審計調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（藍格公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，剩下的為未分配利潤轉(zhuǎn)到下年。） 4、若上述所有調(diào)整被審計單位均拒絕，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告？答：1、針對第一種異常情況，應(yīng)檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫單等憑證，查明退回貨物是否已驗收入庫。針對第二種異常情況，應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，

30、查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本年收入和應(yīng)收賬款的情況等。針對第三種異常情況，應(yīng)取得投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并于管理當(dāng)局進行適當(dāng)溝通。針對第四種異常情況，應(yīng)查找12月28日的發(fā)票、銷售明細賬、應(yīng)收賬款明細賬。2、采取肯定式函證的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等，或者檢查資產(chǎn)負債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款確實存在。 3、應(yīng)將新光實業(yè)公司在2008年12月28日的退貨沖減藍格公司的2008年度的收入。300000351000 借：應(yīng)收

31、賬款新光實業(yè) 貸：以前年度損益調(diào)整 51000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)將鑫大實業(yè)代銷的貨物沖減藍格公司2008年度的收入。 468000 借：應(yīng)收賬款鑫大實業(yè) 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 68000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)將友聯(lián)公司的其他應(yīng)收款調(diào)整為投資成本。 借：長期股權(quán)投資投資成本 1500000 貸：其他應(yīng)收款友聯(lián)公司 1500000 補登對泛達公司漏記的應(yīng)收款和銷售。 借：應(yīng)收賬款-泛達公司 93600 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 155000（620000×25%）

32、盈余公積法定盈余公積 46500（620000×75%×10%） 任意盈余公積 23250（620000×75%×5%） 利潤分配未分配利潤 395250（620000×75%×85%） 貸：以前年度損益調(diào)整 6200004、由于涉及的金額較大，遠遠超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P31第3題3、××會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2008年3月10日完成對CA股份2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2008年3月21日提交。張

33、、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：（1）審計工作底稿顯示，2007年度利潤表重要性水平為75萬元，2007年12月31日的資產(chǎn)負債表重要性水平為85萬元。（2）2008年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2008年1月，被告CA股份侵權(quán)，應(yīng)賠償XYZ股份360萬元。（3）CA股份2007年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5。（4）在2007年12月31日對CA股份甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份未作調(diào)整。（5）CA股份2007年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部

34、門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 要求： 根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在2008年3月25日前（3月25日為CA股份財務(wù)報表報出日）對期后事項審查負有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份提出何種建議？ 根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整） 如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審 計 報

35、 告略參考答案：應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因為按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號的規(guī)定，當(dāng)不同財務(wù)報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 在3月21日前的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項。3月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢，但如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情

36、況采取適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份在財務(wù)報表附注中予以披露。第（3）種情況：企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會計政策及會計估計，且CA股份調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對該情況張小、劉海應(yīng)提請CA股份在財務(wù)報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為87萬元（2000×435870000元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議CA股份調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 870000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 870000第（5）種情況按規(guī)定應(yīng)計提折舊6.3【70×（110）/5×0.5

37、】萬元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整 63000貸：累計折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見的事項通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，CA公司未予調(diào)整。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財務(wù)報表附注中披露。四、審計意見我們認為，除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營

38、成果和現(xiàn)金流量。 ××會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：張?。ê灻⑸w章） 地址：中國·北京 劉海（簽名并蓋章） 報告日期：2008年3月10日復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P37第11題11、【資料】某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2008年2月10日完成了對CA股份2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：原承接CA股份2006年年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2008年2月10日仍未宣

39、判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。CA股份銷售部2007年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。CA股份2007年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露?！疽蟆浚?）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。（2）如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。參考答案：（1）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：A、針對第種情況應(yīng)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2008年2月10日仍未有結(jié)果，且律師還

40、拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計報告。B、針對第種情況應(yīng)建議該公司補提8-12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 30000貸：以前年度損益調(diào)整 30000借：以前年度損益調(diào)整 2375 （3000030000×5）÷5÷12×5貸： 固定資產(chǎn)累計折舊2375 如果該公司接受建議，應(yīng)出具無保留意見的審計報告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較，如果超過重要性水平，則應(yīng)出具無保留意見的審計報告，否則則需出具保留意見的審計報告。C、針對第種情況應(yīng)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方

41、法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議，則應(yīng)分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計報告。（2）如果上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保留意見的審計報告。 審計報告如下：審 計 報 告CA股份全體股東：我們審計了后附的CA股份（以下簡稱CA公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以

42、使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控

43、制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項CA公司2006年度財務(wù)報表系由其他會計師事務(wù)所審計，而于2007年2月25日出具保留意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止2008年2月10日仍未確定，因此，無法估計其對CA公司2007年度財務(wù)報表的影響。四、審計意見我們認為，除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度

44、的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：孟某（簽名并蓋章） 地址：中國·北京 姜某（簽名并蓋章） 報告日期：2008年2月10日復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P32第4題4.A公司未經(jīng)審計的2007年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：項 目金額（萬元）項 目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益 其中：股本資本公積盈余公積未分配利潤1320008000022000208009200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2007年報表進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2007

45、年財務(wù)報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各財務(wù)報表項目，其中部分報表項目的重要性水平如下：財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）銀行存款12長期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務(wù)費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該